26
1.3. Современные методы
развитии
налогового планирования
должным
на предприятии
Налоговое планирование
трехуровневую
подразумевает
преимущества
использование комплекса
ремонт
методов, направленных
нагрузка
на снижение налоговой
налог
нагрузки и повышение
налоговой
финансовой эффективности
прочие
бизнеса.
В зависимости
продаж
от поставленных целей
система
налоговое планирование
находится
может
осуществляться
налог
различными методами,
задатке
среди которых
налоговое
выделяют:
1. Ситуационный
составляет
метод налогового
более
планирования;
2. Численные балансовые
очень
методы бухгалтерского учета
месяце
и налогового
планирования:
удержанного
- метод
нематериальные
микробалансов; - комбинированный
фактического
балансовый метод.
Метод
оптимизация
ситуационного налогового
отдельных
планирования наиболее прост
начала
и
доступен для
применяющими
любой организации. На
физические
рис. 1 представлена
оборуд ование
общая схема
условиях
ситуационного метода
зато
налогового планирования.
Более
бщая
того, его
подлежащая
в настоящее время
долгосрочное
применяют во многих
результаты
организациях,
не давая
астахов
ему специального
составляют
научного определения.
несколько
Данный
предельных
метод относится
убыток
к
очень важному
применения
первому этапу
выпускной
налогового планирования.
Рис 1. Общая
отчетном
схема ситуационного
разрабатывать
метода налогового
лизинговая
планирования
23
Ситуационный метод
оборотные
налогового планирования
патентной
можно представить
этом
в
виде следующих
иначе
блоков.
1. Определяется
прочие
спектр основных
общем
налогов, которые
текущем
надлежит
уплачивать
необходимо
организации, уточняются
прерогатива
ставки, льготы
изменение
и формируется так
начала
называемое налоговое
последнего
поле организации.
23
Лыкова Л.Н., Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для магистров. –М.: Юрайт-Издат,
2013. – 428 с.
27
2. Формируется
начислено
система договорных
оплату
отношений организации
минимизации
с учетом
формирования
которые
налогового поля.
3. Подбираются
налоговый
типичные хозяйственные
включая
операции, которые
предприятия
организации предстоит
прибыль
выполнять повседневно
налоговых
или эпизодически.
4. Затем
судебной
разрабатываются различные
месяце
ситуации с учетом
требуются
уже
выполненных
продаж
налоговых, договорных
рассрочка
и хозяйственных наработок,
программных
охватывающие самые
составит
разнообразные стороны
календарный
экономической жизни,
плановая
реализуемые в нескольких
результате
вариантах. На основе
данная
всестороннего исследования
система
ситуации выбираются
продолжение
оптимальные варианты,
доходы
которые оформляются
прямым
в виде
блоков
установить
бухгалтерских проводок.
5. После
срок
этого из оптимальных
случайных
ситуационных блоков
программ
хозяйственных
операций
позволит
составляется реальный
коммунальные
журнал хозяйственных
также
операций, который
информацией
и
служит основой
местах
бухгалтерского и налогового
налога
учета.
6. При
реализации
анализе различных
законами
ситуаций целесообразно
однако
сопоставлять
полученные
учитываемая
финансовые результаты
оформление
с возможными потерями,
минфина
обусловленными
штрафными
результатах
и другими санкциями.
Последний
порядок
блок требует
стоимости
повышенного внимания
план
из-за серьезности
создания
целого ряда
приложение
санкций и существенного
корпоративного
размера возможных
письма
потерь.
После определения
премия
границ налогового
периоде
поля своей
денежные
фирмы следует
налогов
провести уточнения
возможности
по каждому конкретному
налоговое
налогу - федеральным,
аналогичном
региональным и местным. Для
международный
этого целесообразно
бюджетом
проанализировать
конкретные
сумме
законы и инструкции
учета
налоговых служб
нумерация
о налогах применительно
расчетные
к
конкретной организации
величина
и характеру хозяйственных
осуществляет
операций. Для
действующему
каждого
налога
персонала
следует установить
оценивается
примерный перечень
достаточно
хозяйственных операций
какие
и
написать проводки
применяющих
по реализации этих
среднем
операций. Лучше
определенную
составить небольшой
изучая
справочник таких
предшествующих
операций с пояснениями. Это
неустойка
значительно сэкономит
целесообразно
время.
Определение налогового
иностранных
поля организации
сравнительная
тесно связано
общем
с выбором
вида
отношению
договорных отношений
налог
и используемым методом
применяет
бухгалтерского учета.
Поэтому
итого
целесообразно проводить
отказ
данную операцию
всего
комплексно - в рамках
письмо
всей учетной
оценочных
политики организации.
28
Для
погорецкий
уменьшения вероятности
основные
возникновения ошибок
фонды
при исчислении
методология
налогов важно
будет
в повседневной работе
ebit
использовать набор
перечислять
стандартных
кодировок
определения
блоков хозяйственных
динамика
операций в виде
персонала
серии известных
сравнительный
бухгалтерских проводок. Кроме
налоги
того, необходимо
дата
осуществлять налоговое
предъявленного
планирование и простейшую
можно
оптимизацию налоговых
отсутствия
платежей.
Комбинированные расчеты и
уплаченных
анализ являются
выполнять
наиболее важными.
В арсенале бухгалтера-аналитика
развитии
и финансиста должны
собственного
быть и другие
абсолютном
средства. Для
акту
этих целей
компания
рекомендуется использовать
помимо
численные балансовые
приобретение
методы - микробалансов
несущественно
и замкнутых балансов;
единую
графо-аналитических
зависимостей;
налог
матрично-балансовые; статистические
несчастных
балансовые; а также
налоговое
их
комбинации
24
.
связанные
Применение этих
соответствие
методов максимально
российской
полно даст
составляет
ответ на
интересующие
линейный
вопросы.
Метод микробалансов
процент
состоит в следующем. Чтобы
зависимости
оценить тот
может
или
иной
рентабельность
вариант экономической
нагрузки
деятельности организации
налоговых
в разных условиях
отчисления
хозяйствования, выделяются
линейный
крупные блоки
налоговые
хозяйственных операций,
планирования
включающие главные
которые
отличия. Эти
если
блоки оформляются
организацией
в виде бухгалтерских
принимать
проводок, и выполняются
авансовые
расчеты балансов
уточнение
для каждого
налог
из них. Сравнение
повышение
полученных микробалансов
оценочных
позволит выбрать
мероприятий
более выгодный
грамотное
вариант.
При применении
которую
данного метода
доходов
можно использовать
взимаются
два вида
праве
микробалансов: простые
итоге
и замкнутые. Простые микробалансы
реализуются
рассчитываются
на основе
содержание
блоков бухгалтерских
налог
проводок, описывающих
режиме
не только содержание
классификация
и экономический смысл
положений
ситуации, но и достаточно
весьма
строго отражающих
налоговая
форму
реализации
следует
данной ситуации. Замкнутые
договор
микробалансы (или
несчастных
микробалансы
замкнутых
применяющих
хозяйственных систем) рассчитываются
значение
на основе блоков
фишер
бухгалтерских проводок,
подлежат
описывающих, главным
обусловлено
образом, содержание
формируется
и
экономический смысл
учебное
хозяйственных ситуаций.
Суть
ведь
метода графо-аналитических
применении
зависимостей состоит в следующем.
Выделяются
возврат
одно или
наибольшую
несколько важнейших
пособие
параметров баланса,
собственного
24
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2016. – С.135.
29
которые могут
уплате
оказать решающее
выбран
влияние на финансовые
статьям
итоги работы
обладает
организации. Чтобы
принимаются
определить влияние
отношению
на финансовый результат
видно
деятельности любой
будут
организации любого
течение
из экономических параметров,
составлении
выделяется крупный
российской
блок хозяйственных
сказать
операций, в котором
определенной
этот параметр
протяжении
участвует. Затем
одним
путем ряда
основе
последовательных расчетов
оптимизация
микробалансов для
заранее
замкнутого блока
виде
хозяйственных операций
действующим
при разных
среднесрочное
величинах
исследуемого
бумагам
параметра получают
предоставлении
графическую и аналитическую
планирование
зависимость
финансового
подлежащего
результата от этого
следует
параметра, на основе
динамика
которой уже
подлежат
можно
выбрать
состоит
оптимальные соотношения.
Матрично-балансовый
данном
метод, как достаточно
если
простой
многопараметрический
внебюджетные
метод, позволяющий
зависимости
прогнозировать финансовые
получения
результаты и выявлять
шестакова
критические места
проверок
баланса, можно
связанные
применять для
полных
налогового
и всесторонних исследований. Его
привести
суть состоит
фактических
в представлении
бухгалтерского
налогового
баланса в виде
реализаци
матричного уравнения:
Y(t) = y(t-l) +A(t),
где
вариант
Y(t) — матрица
если
хозяйственных средств
расходы
и их источников на текущий
нужно
момент времени (t);
y(t~l) — матрица
если
хозяйственных средств
налоги
и их источников на
предыдущий
составления
момент времени (t—1);
A(t) — матрица
состоит
коэффициентов хозяйственных
котором
операций текущего
ремонт
момента (t).
Все
налоговый
матрицы квадратные,
изучая
их порядок равен
января
общему числу
активы
счетов,
выбранных
применяющие
для бухгалтерского
значение
учета. Методы исследования
доходов
матриц позволяют
экономических
устанавливать наличие
особенности
сильных и слабых
направлений
связей между
наибольшую
отдельными счетами
других
и
хозяйственными операциями. Математический
подлежат
анализ этих
евстигнеев
связей может
выгоднее
быть
дополнен
расчета
определением неявных (опосредованных) связей.
Статистический
департаментом
балансовый метод
сумма
состоит в том,
сумма
что на основе
применение
балансов ряда
услуг
коммерческих предприятий
электронного
определяются опосредованные
также
величины параметров,
прикладного
которые могут
предприятия
быть использованы
перечисления
для сравнения
кроме
или
для
налоги
построения расчетной
налоговое
экономической модели. Отклонения
налоговое
в ту или иную
учета
30
сторону показателей
направленная
конкретной организации
также
от среднестатистических
характеризуют
система
положительную или
подлежащая
отрицательную динамику
подлежащий
его деятельности.
Экономическая
освобождаемые
среднестатистическая балансовая
всегда
модель, заложенная
металлы
в
алгоритм и дополненная
сентября
конкретными блоками
налоги
хозяйственных операций,
порядок
может служить
поэтому
основой для
четвертой
проведения налогового
налоговой
планирования и обработки
чтобы
различных видов
налог
хозяйственной деятельности.
Комбинированный
рисунке
численный балансовый
ученые
метод заключается
предприятия
в
одновременном использовании
заранее
всех (или
составила
большинства) рассмотренных
транспортных
методов.
25
В общем
позволяет
виде работа
преобразовав
алгоритма комбинированного
горбунова
метода строится
составлении
следующим образом. Вариант
муравьев
системы договорных
пансков
отношений с помощью
несмотря
блоков операций
покупателей
и налоговой системы
можно
сводится к замкнутой
периода
системе
хозяйственных
система
операций. Рассчитывается
уменьшение
ее баланс при
нематериальных
выбранных условиях
лыкова
хозяйствования. Баланс
начисляет
анализируется по размеру
отчетный
чистой прибыли. Если
осуществления
результаты анализа
мусаева
удовлетворяют исследователя,
поэтому
то либо на этом
динамика
расчеты
прекращаются,
основании
либо они
учет
дополнительно проверяются
реализацией
на воздействие
случайных
уровне
или статистических
периода
величин и параметров. При
основе
неудовлетворительных результатах
етод
принимается решение
бюджет
об изменении
условий
микробалансы
хозяйствования или
счет
договорных отношений,
уплаты
и исследования
продолжаются.
Налоговое
решении
планирование в коммерческих
количеству
организациях требует
применяет
от
финансистов, бухгалтеров-аналитиков
возврат
высокого профессионализма,
режимов
ответственности и хорошего
данные
владения тонкостями
необходимо
налогового и гражданского
автомобиля
законодательства.
Выводы по главе 1
Налоговое
величин
планирование является
налог
важной сферой
исключением
деятельности
руководства
условиях
хозяйствующего субъекта.
Налоговое планирование
доходы
заключается в выработке
определенным
планового процесса
изменить
25
Лыкова Л.Н., Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для магистров. –М.: Юрайт-Издат,
2013. – 428 с.
31
определения объемов
оценивается
и структур налогооблагаемых
принятие
финансовых ресурсов
применяет
путем распределения
основные
ресурсов по направлениям,
имущественных
обеспечивающим
наибольшую
налоговые
эффективность воспроизводственных
предприятия
процессов хозяйствующего
может
субъекта, на основе
продукции
определенной функциональной
длительного
структуры корпоративного
сделки
процесса управления
стратегическое
налогами в виде
виде
процедур выработки
видов
и реализации
управленческих
постановление
решений в сфере
осуществлении
налоговых ожиданий
процента
и последствий
(целеполагание,
постановление
планирование, организацию,
целесообразно
мотивацию, гуманизацию,
отсутствие
контроль).
Объектом налогового
втором
планирования является
преобразовав
интегрированная в единую
реализации
совокупность условно-постоянная
косвенных
величина налогооблагаемых
постоянных
финансовых
ресурсов. Исходя
отрицательна
из стратегии развития,
налоговые
выделяются приоритетные
технолит
методы
налогового
льготы
планирования, которые
после
заключаются в оптимизации
вариант
учетной и
договорной
состоит
политик предприятия
схема
и расчете вариантов
значительно
налоговой экономии
приказом
в
обусловленных рамкам
предоставление
данных политик.
Сравнение
учета
и расчет показателей
срока
элементов учетной
позволяет
и договорной
политик
внешнеторговые
позволяют найти
много
варианты налоговой
области
экономии в данном
заранее
конкретном
случае,
наименьшую
а наработанные показатели
бюджет
обуславливают принципы
учетом
построения
системы
мобильную
налогового планирования
позволяющих
на корпоративном уровне.
Налоговое
таким
планирование, как
системы
и любая деятельность,
трансфертном
носящая
управленческий
налогам
характер, призвано
щеголева
выполнять оперативные
целесообразно
функции, функции
выручки
контроля и собственно
осуществляет
функции планирования,
учесть
поэтому налоговое
иметь
планирование можно
целей
рассматривать как
приказ
трехуровневую систему,
прибыль
включающую
оперативный,
января
тактический и стратегический
недоверия
элементы.
Несмотря на то,
сэкономит
что налоговая
онституция
политика предприятия
прибыль
представляет
собой
расходах
комплекс мероприятий
одновременно
в области налогообложения,
усилить
направленных на
достижение
товаров
определенных целей
наибольшее
и задач, одновременно
исключением
она выполняет
автомобиля
роль
регулятора
уп лате
финансовой деятельности
результаты
хозяйствующего субъекта.
Таким
высокого
образом, налоговое
полного
планирование хозяйствующего
темпов
субъекта
представляет
является
собой комплексный,
товаров
интеграционный процесс,
третий
рационализация
которого
отгруженных
должна базироваться
прибыль
на системном подходе.
32
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА
налоговое
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
применения
НА
ПРЕДПРИЯТИИ
илышева
ООО «ТЕХНОЛИТ»
2.1. Характеристика
направлений
налогового потенциала
включается
предприятия
ООО «Технолит» находится
понижающих
в городе Кинешма, зарегистрировано 28
декабря 2012 г.
налоги
регистратором «
будет
Инспекция Федеральной
планирования
налоговой службы
размер
по
г. Иваново». Основным
приложении
видом деятельности
состоит
является «Производство
затратоемкость
прочих
комплектующих
приняло
и принадлежностей для
утвержденная
автотранспортных средств», кроме
того зарегистрировано 17 дополнительных
недвижимое
видов деятельности.
Компания
издательской
является субъектом
итого
малого и среднего
несколько
предпринимательства,
категория:
включении
микропредприятие, дата
связи
включения в реестр: 1 августа 2016 г.
В 2016 годах
анохина
был
оборотные
приобретен новый
планируется
станок по региональной
современные
программе
«Субсидирование
многом
части затрат
можно
субъектов малого
оказывающие
и среднего
предпринимательства,
система
связанных с приобретением
общем
оборудования в целях
других
создания и развития,
сторона
и модернизации производства
исчисления
товаров».
Предприятие строит
принятие
свою производственно-финансовую
налог
деятельность
на основе
неустойка
договорных отношений.
Основные
принимаются
финансовые результаты
договором
ООО «Технолит» за 2015-2016 г.г
группы
приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Основные
также
финансовые результаты
отсутствия
ООО «Технолит»
за 2015-2016 г.г.
Показатель
2015 год,
области
тыс.руб.
2016 год,
тыс. руб.
Темп
платежей
изменения,
%
Абсолютное
планирующие
изменение,
тыс. руб.
Выручка
функцию
от
продажи товаров,
остаточной
продукции,
работ,
этом
услуг
13125
30451
132,01
17326
Себестоимость
продаж
-11928
-28724
140,81
16796
Валовая
уровнях
прибыль
(убыток)
1197
1727
44,28
530
Прибыль
(убыток) от
единый
продаж
1197
1727
44,28
530
Прочие доходы
66
140
112,12
74
Прочие
признаваемой
расходы
-270
-254
5,93
16
33
Продолжение таблицы
Прибыль
(убыток) до
исходя
налогообложения
993
1613
62,44
620
EBIT (прибыль
если
до
уплаты
процентов
товаров
и
налогов)
993
1613,00
62,44
620
Текущий налог
сумму
на
прибыль
-323
-456
-41,18
133
Прочее
0
9
100,00
9
Чистая прибыль
(убыток)
отчетного
счете
периода
670
1166
74,03
496
Совокупный
финансовый
изменение
результат
периода
670
1166
74,03
496
Как
разбивкой
видно из таблицы 1,
соответствии
в течение анализируемого
премии
периода организация
полугодие
получила прибыль
изменить
от продаж в размере 1 727 тыс. руб.,
алоговый
что составило 5,7% от
многом
выручки. По сравнению
течение
с аналогичным периодом
структур
прошлого года
можно
прибыль от
продаж
минус
выросла на 530 тыс. руб.,
приложение
или на 44,3%.
По
отчислений
сравнению с прошлым
следующего
периодом в текущем
бухгалтерского
увеличилась как
форма
выручка
от продаж,
сэкономит
так и расходы
составляет
по обычным видам
налоговой
деятельности (на 17326 и 16796
тыс. руб. соответственно). Причем
значительную
в процентном отношении
доступен
изменение
расходов (+140,8%) опережает
прошлом
изменение выручки (+132%).
Изучая
бюджет
расходы по обычным
минимальный
видам деятельности,
составляет
следует отметить,
расходы
что
организация,
предотвратить
как и в прошлом
недоверия
году не использовала
своей
возможность учитывать
налоговая
общехозяйственные расходы
января
в качестве условно-постоянных,
прочие
включая их
ежемесячно
составил
в себестоимость производимой
учитываемая
продукции. Это
сколько
и обусловило
отсутствие
инвентаризации
показателя «Управленческие
отрицательную
расходы» за отчетный
приказу
период в отчете
частей
о финансовых результатах.
Убыток
использование
от прочих операций
политики
за весь анализируемые
роста
период составил 114
тыс. руб.,
расходы
что на 90 тыс. руб. (44,1%) меньше,
предприятии
чем убыток
период
за аналогичный
период
товарных
прошлого года.
Изменение
годовую
выручки, прибыли
утвержденная
от продаж и чистой
виде
прибыли наглядно
каждый
отражено на рис. 3.
34
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
на
31.12.2015
на
31.12.2016
Выручка
Прибыль (убыток) от
продаж
Чистая прибыль
(убыток)
Рис. 3. Динамика
начала
финансовых результатов
субъекту
ООО «Технолит»
за 2015-2016 г.г.,
имущественным
тыс. руб.
Анализ
более
эффективности деятельности
иной
компании включает
общем
оценку
показателей
добавленную
рентабельности (рис. 4.).
0
2
4
6
8
10
копеек прибыли на рубль выручки
2015
2016
2015
9,1
7,6
5,1
2016
5,7
5,3
3,8
Рентабельность
продаж
Рентабельность
продаж по EBIT
Рентабельность
продаж по чистой
Рис. 4. Динамика
штрафов
показателей рентабельности
Приведенные
прочие
на рис.4 показатели
принимаемые
рентабельности имеют
признаются
положительные значения
использовать
как следствие
лизинговая
прибыльной деятельности
целях
ООО
«Технолит».
Рентабельность
использовало
продаж за 2016 год
применение
составила 5,7 %. Однако
стоимость
имеет место
налоги
отрицательная динамика
налогов
рентабельности продаж
учет
по сравнению с данным
просроченных
показателем за аналогичный
умноженная
период прошлого
доход
года (-3,4%). Рентабельность,
привлечения
рассчитанная как
результаты
отношение прибыли
основные
до налогообложения и процентных
меры
расходов (EBIT) к
ндфл
выручке организации,
раздельный
за 2016 год составила 5,3%. Это
связи
значит, что
учебное
в каждом рубле
стороны
выручки ООО «Технолит» содержалось 5,3 коп.
прибыли
существование
до налогообложения и процентов
оборуд ование
к уплате.
Структура имущества
нумерация
и источники его
налоговых
формирования за 2016 г.
представлены
котором
в таблице 2.
35
Таблица 2
Структура
учета
имущества и источники
галимзянов
его формирования
налоговый
за 2016 год
Показатель
Значение показателя
Изменения
актив
за
анализируемый
период
в
конец
тыс. руб.
в % к
объект
валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр. 4-
гр.3)
+-%
((гр.4-
гр.3)/г
р.3
31.12.
2015
31.12.
2016
31.12.
2015
31.12.
2016
Актив
1
.
Внеоборотные
перемещения
активы
в том
связано
числе
2 409
2 503
32,0
35,3
+94
+3,9
нематериаль
ные
учебник
активы
5
5
0,1
0,1
-
-
основные
средства
2136
2242
28,4
31,6
+106
+5,0
2
.
Оборотные
классификация
активы
в том
текущем
числе
5112
4588
68,0
64,7
-524
-10,3
запасы
2351
2448
31,3
34,5
+97
+4,1
дебиторская
задолженность
2221
1861
29,5
26,2
-360
-16,2
денежные
исчисления
средства
77
143
1,0
2,0
+66
+85,7
Пассив
1
.
Капитал и
резервы
4698
5729
62,5
80,8
+1031
+21,9
2
.
Долгосрочные
постановление
обязательства
в том
налоговое
числе
3
3
˂0,1
˂0,1
-
-
заемные
средства
-
-
-
-
-
-
3
.
Краткосрочные
налогу
обязательства
В том
иметь
числе
2820
1359
37,5
19,2
-1461
-51,8
заемные
средства
-
-
-
-
-
-
указываются
Валюта
результате
баланса
7521
7091
100
100
-430
-5,7
Из
нескольких
представленных в первой
определенную
части таблицы
простые
данных видно,
качестве
что на
31.12.2016 г. в
после
активах организации
приведенный
доля внеоборотных
прибыль
средств составляет
суммы
одну треть,
привели
а текущих активов,
наибольшую
соответственно, две
постановление
третьих. Это
использование
связано с тем,
подлежащего
что ООО «Технолит» в
практика
своей деятельности
иной
в основном использует
уплаченного
арендованные основные
налога
средства.
Арендованные основные
налог
средства на 31.12.2016 г. = 24 545 тыс. руб.
Активы организации
налоговой
за 2016 год изменились
предоставлении
несущественно (на 5,7%).