22
1) Анализа всех предоставленных налоговым законодательством льгот
по каждому налогу.
2) Выбора учетной политики
3) Разработки договорной политики
4) Использования предоставленных льгот
20
.
Вывод: в общем виде налоговое планирование представляет собой
законную деятельность по снижению налоговой нагрузки с целью повышения
эффективности деятельности. В зависимости от решаемых задач используются
разные виды налогового планирования.
В число компонентов налогового планирования входят:
1) Учетная политика компании является определенными принципами,
правилами и практическими приемами, принятыми субъектом хозяйствования
для формирования налогового и бухгалтерского учета, а также подготовки
финансовой отчетности. Документ, утверждаемый налогоплательщиком, так
как законодательством в некоторых случаях ему предоставляется возможность
выбора определенных альтернативных методов ведения налогового и
бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 2 ст. 11 НК РФ учетная политика в целях
налогообложения является выбранной налогоплательщиком совокупностью
допускаемых НК РФ методов или способов определения расходов и доходов,
их распределения, оценки и признания, а также учета других показателей
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые
необходимы для целей налогообложения
21
. В налоговом законодательстве нет
документа, регулирующего вопросы формирования УП для налогообложения.
Главы 21, 25, 26 НК РФ содержат требования к УП. Делегирование
нормотворческих функций на уровень налогоплательщика позволяет закрепить
способы определения показателей ФХД, необходимые для целей
20
Бондарев Н. С. Оценка налоговой нагрузки в Российской Федерации // Молодой ученый. 2016. №1. С. 187-
189.
21
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) //
ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение/ЗАО «Консультант Плюс», НПО
«ВМИ».- Загл с экрана.
23
налогообложения, за счет которых налоговое бремя может быть
уменьшено/оптимизировано.
Утверждение налоговой, бухгалтерской УП осуществляется одним
приказом или отдельными документами.
Один из обязательных элементов учетной политики – разработка
механизма контроля хозяйственных операций. Контроль соответствия
осуществляемых предприятием хозяйственных операций должен
соответствовать российскому законодательству, экономической
целесообразности, а также бухгалтерским правилам и требованиям. При
разработке механизма контроля от организации нужно определить
ответственных лиц, контрольные действия, точки контроля обработки данных
учета
22
.
Второй раздел УП – методический, содержит совокупность способов
ведения б/у с учетом специфики деятельности. Здесь должно быть отражение
способов учета хозяйственных операций, происходящих в деятельности
предприятия, способов оценки обязательств и активов. Отражение также
способов учета фактов хозяйственной жизни в связи с отсутствием
соответствующих законодательным норм или при наличии противоречивости
законодательства. Предприятию нужно помнить при выборе или разработке
способов учета о ряде требований к формированию УП: осмотрительности,
своевременности, полноты, приоритета содержания перед формой,
рациональности, непротиворечивости.
При создании УП для целей налогообложения можно пользоваться
данным механизмом. Организационно-техническая составляющая содержит
отражение способа организации работы по учету, форм и методов контроля,
ведения налогового учета. Методический раздел определяет способы и методы,
для которых НК РФ предусматривает вариантность способов. За счет этого
22
Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и
право. – 2017. – № 10. – С. 76 – 86.
24
можно избежать проблем с налоговыми органами, ведь учетная политика –
норма права, а закрепленные в ней положения могут разъяснить ее содержание.
Возможны корректировки в учетной политике. Три случая позволяют
вносить изменения в УП для целей бухгалтерского учета: изменение
бухгалтерского законодательства; разработка нового способа б/у,
повышающего качество информации об объектах учета; существенные
изменения деятельности. Если появится одно из определенных обстоятельств,
то могут вноситься изменения в налоговую УП: изменение реализуемых
методов; существенное изменение условий деятельности; законодательные
изменения
23
.
Отдельный раздел приказа о данной политике содержит вопросы об
изменениях. Если идет речь о расходах на налогообложение, то
самостоятельный раздел УП, содержащий новые способы учета (более
достоверные, но менее сложные), влияние изменений на показатели налоговой
нагрузки и финансовое состояние компании, будет иметь практическое
значение.
Как инструмент налогового планирования учетная политика должна
умело использоваться к достижению желаемого результата, сокращению
налоговых затрат.
2) Налоговые льготы и организация сделок с учетом их налоговых
последствий.
Сокращение налогового бремени при формально значительных ставках
налогов в России является доступным для большей части организаций, хоть и
обладает избирательным характером. Например, есть особые льготы для
организаций, которые осуществляют значимые с социальной точки зрения виды
деятельности, в которых используются существенные льготы, вплоть до
отмены некоторых налогов. Во многом это относится к налогам, которые
23
Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. –
2017. – № 2. – С. 40 – 49.
25
устанавливаются на уровне субъектов РФ и уровне местных органов власти или
муниципальных образований.
Для максимальной эффективности применения в планировании в
налоговой сфере льгот, которые предоставляются законодательством, требуется
обладать специальной льготной подборкой из базы законодательства (подборка
по налогам субъектов хозяйствования сейчас содержит свыше 250 льгот,
которые предоставляются действующим законодательством). Анализ
имеющихся льгот для субъектов хозяйствования в РФ, который был проведен
нами, дает возможность прийти к выводу о том, что они обладают
разрозненным, несистемным, разнонацеленным характером, что является
свидетельством отсутствия на государственном уровне довольно четкой
стратегии стимулирования конкретных направлений деятельности и областей
экономики.
Набор льгот для каждой организации является строго индивидуальным и
в значительной степени имеет зависимость от возможности интерпретировать
хозяйственно-финансовую политику, диверсификации деятельности
предприятия. Серьезные ограничения на применение льготного
налогообложения накладываются зачастую строгим целевым характером
применения средств, которые получили от их применения. К самым
льготируемым областям обычно относятся общественные учреждения
инвалидов, организации, пользующиеся трудом инвалидов; учреждения
социально-культурной сферы и образования и др.
24
.
На начальном этапе налогового планирования требуется из местного,
регионального и федерального законодательства о налогах и сборах выбрать
льготы целесообразные и возможные к применению на определенном
предприятии. Также требуется определить, соблюдение каких требований и
условий даст налогоплательщикам право использовать соответствующие
льготы; временные ограничения для указанных льгот.
24
Налоги: учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника.– М.: Финансы и статистика, 2015. – 357 с.
26
Использование льгот, которые являются одним из факторов налогового
бремени, по разным налогам дает возможность субъектам хозяйствования
получать налоговую экономию и комплексно решать проблемы планирования
налогов.
3) Налоговый контроль. Составление налогового бюджета представляет
собой основу для того, чтобы осуществлять контрольные действия со стороны
руководства организации. Сокращении ошибок помогает применение процедур
и принципов технологии внутреннего контроля расчетов по налогам. Помимо
этого, организация контроля. В первую очередь, предусматривается
недопущение просрочек уплаты налогов.
Внутренний налоговый контроль – часть СВК компании. Он будет
нацелен на показатели, формируемые в налоговом учете, их отражение в
налоговой и бухгалтерской отчетности и учете
25
.
Осуществление внутреннего контроля в части налогообложения
сократит вероятность ошибок в налоговых расчетах и не допустит пеней и
штрафов ввиду нарушений налогового законодательства, выявит резервы
снижения налоговых обязательств.
Законодательство не содержит требований к СВК и механизма его
проведения. Поэтому внутренний контроль можно сравнить с финансовым
контролем, состоящим из контрольно-ревизионных мероприятий,
осуществляемых уполномоченными работниками.
Для мониторинга эффективности налогового внутреннего контроля
может использоваться коэффициент эффективности контроля по итогам
проверки:
Кэк = (Нд – Нвк) / В х 100% (10)
где Нд – сумма налоговых платежей, начисленная при действующей
системе;
25
Современный экономический словарь. М.: Инфра-М., 2017. – 328 с.
27
Нвк – суммы налоговых платежей, планируемых после проведения
контроля;
В – выручка за период.
Разница налоговых платежей, начисленных предприятием при
действующей УП и начисленных после контроля, может являться
положительной. Можно отметить, что за счет внутреннего контроля можно
уменьшить платежи, а при ее отрицательном значении возникает
необходимость доначислить платежи. Выгода, получаемая компанией после
внутреннего контроля, может быть выявлена за счет сравнения коэффициентов
эффективности контроля
26
.
4) Налоговый календарь требуется в целях проверки правильности
соблюдения сроков уплаты и исчисления всех налоговых платежей,
предоставления отчетности.
Налоговый календарь используется, чтобы четко прогнозировать и
контролировать правильность исчисления и соблюдения срока уплаты налогов,
не допустить нарушение сроков предоставления отчетности, ведущее к
штрафным санкциям.
Порядок расчетов плана налоговых платежей можно представить так:
1) Расчеты налогов, облагаемая база для которых – это выручка от
реализации.
2) Расчет налогов, облагаемая база для которых – ФОТ.
3) Расчет налогов по заявкам на расходы.
4) Платежи плановые.
5) Расчет налога на прибыль на основе утвержденного финансового
плана
27
.
5) Льготные режимы налогового обложения (формирование офшорных
предприятий за рубежом, а также низконалоговых компаний в РФ).
Вышеуказанное позволяет отметить такие этапы
28
:
26
Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2017. – № 2. – 104 –
107.
27
Волошина А. Н. Налоговый учет // Налоговый вестник. – 2016. – №7. – С. 23-45.
28
1) Формулирование задач, целей нового предприятия, сферы
производства и обращения: идея об организации бизнеса, формулирование
цели, задач, решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот,
обеспеченных законодателем.
2) Решение вопроса о самом выгодном месте расположения предприятия
и его подразделений.
3) Выбор ОПФ предпринимательства.
Следующие этапы отнесены к текущему планированию налогов,
органично включенному во всю систему управления субъекта хозяйствования.
4) Формирование налогового поля, определение всех льгот,
предоставленных законодательством о налогах по каждому из налогов –
формирование налогового поля организации. Составляют характеризующую
налоговое поле налоговую таблицу, где каждый налог описывают посредством
конкретных параметров или показателей. Затем анализируются налоговые
льготы. В конце составляют подробный план использования льгот по
выбранным налогам.
5) Анализ всех возможных сделок, создание договорного поля,
составление журнала типовых хозяйственных операций – образование
(учитывая уже сформированное налоговое поле) системы договорных
отношений организации, составление журнала хозяйственных операций,
выступающего как основа ведения налогового и бухгалтерского учета
29
.
6) Анализ хозяйственных ситуаций, учитывая возможные налоговые
риски, рациональное размещение прибыли и активов организации. Начинается
с того, что анализируются налоговые ситуации, сопоставляются полученные
финансовые показатели с возможными потерями, вызванными штрафными и
другими санкциями. Затем учитывая получение максимальных финансовых
28
Комарова Е.И. Налоговая нагрузка на экономику региона в условиях развития налоговой системы
Российской Федерации //Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических
наук. Оренбург, 2016. – 23 с.
29
Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов// Налоговая политика и практика. –
2017. – № 9. – С. 15 – 28.
29
результатов проводится самое рациональное с налоговой позиции размещение
прибыли и активов.
7) Налоговый менеджмент (применение технологии внутреннего
контроля налоговых расчетов). Связан с управлением налогами в субъектах
хозяйствования. В налоговый менеджмент входит организация надежного
налогового учета и контроля правильности расчетов налогов. Основной способ
сокращения риска ошибок – использовать технологию внутреннего контроля
налоговых расчетов.
Структуру процесса планирования налоговых платежей отобразим в
виде этапов:
Оформление списка основных налогов, уплачиваемых организацией
при осуществлении ФХД согласно законодательным требованиям;
Определение источников уплаты налогов;
Расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет разных
источников (произведение объекта налогообложения по каждому виду
уплачиваемых налогов и налоговой ставки);
Расчет общей плановой суммы налогов, уплачиваемых при
операционной деятельности;
Распределение налогов по календарным периодам.
Переход к планированию в налоговой сфере требуется при внедрении
управленческого учета и применении бюджетирования. В целях планирования
налогового бюджета требуется плановая и фактическая (бухгалтерская)
информация об объемах реализации, капитальных вложений, покупок и прочих
объектах учета (фактах хозяйственной жизни), являющихся значимыми для
целей налогообложения. Планирование налогового бюджета осуществляют не
меньше чем за месяц до того как начнется следующий год.
30
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В НПО «ПРОМЕТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Компания «ПРОМЕТ» начала свою деятельность в 1991 году, и за
долгое время существования на рынке накопила огромную базу знаний и
уникальный технологический опыт в разработке и производстве сейфов. Это
позволило компании стать ведущим производителем и дистрибьютером сейфов,
металлической мебели различного назначения и металлических дверей не
только в России, но и за рубежом. После успешного прохождения европейской
сертификации в соответствии со стандартами ECB-S в 2010 году, продукция
«ПРОМЕТ» начала поставки своей продукции в страны Центральной Европы,
Ближнего Востока и СНГ.
В настоящее время компания «ПРОМЕТ» - это:
3 завода по производству сейфов, металлических дверей и мебели;
собственная дистрибьютерская сеть, в которую входит более 1 300
дилеров;
31 российский филиал;
9 зарубежных филиалов, располагающихся в Прибалтике, Польше,
Германии, Болгарии, Казахстане и Украине.
Первый завод компании был открыт в 2000 году в Московской области,
а в 2009 году в связи с расширением производства было открыто ещё два завода
– в Тульской области и Болгарии.
На вооружении заводов стоят самые современные производственные
линии, что позволяет сочетать эффективность и гибкость производства, а
именно выпускать продукцию в больших объёмах и легко переключаться с
одного вида продукции на другой.
Стоит отметить, что внедрению инноваций и передовых технологий в
производственные процессы в компании уделяется особое внимание. А сама
философия производства основана на признанных во всём мире японских
31
принципах управления, сформулированных компанией Toyota. Благодаря
сочетанию этих факторов компания «ПРОМЕТ» выпускает качественную
продукцию, способную на равных конкурировать с крупнейшими мировыми
производителями.
В 2001 году система менеджмента качества компании «ПРОМЕТ»
успешно прошла сертификацию в соответствии с международным стандартом
ISO 9001 организацией DNV – одной из самых крупных и авторитетных
международных организаций по сертификации.
Бухгалтерия компании НПО «Промет» имеет 4 отдела:
Финансовая группа.
Материальная группа.
Расчетная группа.
Экономическая служба.
Функции налогового планирования в компании НПО «Промет»
возложены на экономическую группу. Экономическая группа компании НПО
«Промет» составляет сметы доходов и расходов, осуществляет планирование и
бюджетирование.
Рассмотрим функции налогового планирования, которые выполняются и
не выполняются в компании НПО «Промет».
Таблица 3
Состояние функций налогового планирования
Функции налогового планирования
Главный
бухгалтер
Экономич
еская
группа
Решения, заключающиеся в снижении налогообложения
+
-
Проведение исследования характерных налоговой
внешней среде факторов, налоговой политики
государства
+
-
Создание целей деятельности компании в части
планирования налога
-
-
Осуществление прогноза, обзора имеющейся судебной
практики, делового оборота, нормативно-правовой
базы, изменений в перспективе
-
-
Прогнозирование налоговых обязательств компаний,
включая возможность форс-мажоров
-
-
Осуществление разработки схемы финансовых и
документарных товарно-материальных, потоков
-
+