2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ………………………………………..6
1.1 Сущность и значение налогового планирования в организациях…..6
1.2 Методы и виды налогового планирования в организациях…………12
1.3 Классификация, организация и пределы налогового планирования в
организациях……………………………………………………………22
2 АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ООО
«НОРД»……………………………………………………………………………31
2.1 Организационная и финансовая характеристика ООО «НОРД»…….31
2.2 Процедура налогового планирования и налоги уплачиваемые
в ООО «НОРД»……………………………………………………………..39
2.3 Анализ оценки налоговой нагрузки в ООО «НОРД»………………..49
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В ООО «НОРД»………………………………………………………………… 53
3.1 Направления налогового планирования в ООО «НОРД»………….. 53
3.2 Мероприятия направленные на оптимизацию налоговых платежей в
ООО «НОРД»…………………………………………………………. 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………81
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………85
3
ВВЕДЕНИЕ
Любая организация, не зависимо от его размеров, в условиях рыночной
экономики, при стремлении максимизировать прибыль сталкивается с
необходимостью планирования и регулирования своих доходов и расходов.
Управляя ими, организация решает вопросы уменьшения рисков и избегания
банкротства.
Налоговые издержки представляют собой значительную долю в
финансовых потоках организаций. Налоги являются мощнейшим инструментом
экономического регулирования, и ни одно серьезное решение не должно и не
может приниматься без предварительного анализа налоговых последствий. По
этой причине управление налогообложением как вид деятельности все чаще
входит в практику хозяйственной жизни.
Очень важно, чтобы налоговое планирование было вписано в общую
философию бизнеса, стало неотъемлемой частью всего корпоративного
менеджмента. С помощью инструментов налогового планирования
реализовывается его основная цель - сокращение влияния налогового бремени,
либо использование его с выгодой для бизнеса.
Снижение налоговых выплат должно вести к росту размера прибыли
организации, и отвечать интересам руководителей и работников организации.
Но эта зависимость не всегда бывает такой прямой, возможно даже, что
сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к
финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Вот почему
наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не
механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы
управления организацией и принятия решений таким образом, чтобы
эффективной была вся структура бизнеса.
В научной литературе встречается несколько методик определения
4
налогового бремени экономического субъекта.
Вне зависимости от используемых методик специалисты, определяющие
тяжесть налогового бремени в современных экономических условиях по
возможности должны учитывать факторы как повышающие его, так и
понижающие, а именно:
1. Уровень развития государства и характер государственных расходов.
2. Особенности первоначального накопления капитала и финансовых
ресурсов экономического субъекта с учетом формы собственности и
организационно-правовой формы.
3. Участие или неучастие в государственных инвестиционных
программах и соглашениях о разделе продукции.
4. Получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита,
налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.
Отличия методик определения налогового бремени отражаются в
основном в использовании количества налогов, включаемых в расчет налоговой
нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым
сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.
Основная идея каждой методики заключается в том, чтобы сделать
интегральный показатель налоговой нагрузки экономического субъекта
универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в
различных отраслях народного хозяйства [13; С. 235].
Также каждая из методик учитывает влияние изменений количества
налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения
экономического субъекта.
Эффективность налогового планирования и связанные с налоговым
планированием налоговые риски во многом зависят от того, какие нормативные
и прецедентные акты и источники использованы при построении конкретной
модели налоговой оптимизации.
5
При этом решающим является весомость того или иного нормативного
(прецедентного) акта для суда, поскольку в случае возникновения между
налогоплательщиком и налоговым органом спора относительно законности
налогового планирования именно суд выносит окончательное решение,
признавая все действия и хозяйственные операции налогоплательщика
законными либо незаконными.
Актуальность темы обусловлено тем, что налоговое планирование в
организации является одним из способов управления налогообложения.
Цель исследования - разработка мероприятий направленных на
совершенствование налогового планирования в исследуемой организации.
Для достижения данной цели необходимо рассмотреть ряд следующих
задач:
Изучить сущность налогового планирования;
Исследовать методы налогового планирования;
Оценить финансовое состояние исследуемой организации;
Проанализировать методы и оценку эффективности налогового
планирования в организации;
Разработать мероприятия направленные на совершенствование
налогового планирования в исследуемой организации;
Объектом исследования является ООО «НОРД»,
Предмет исследования - система налогового планирования в исследуемой
организации.
Методологической основой исследования послужили такие общенаучные
методы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических
изображений, системный подход.
Теоретическую базу исследования составили труды таких ученых в
области налогового права и налогообложения как Акилова Е.В., Акулинин
Д.Ю., Брызгалин А.В., Гусева Т.А., Жигачев А.В., Игнатов А.В.
6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
2.4 Сущность и значение налогового планирования в организациях
В Р.Ф. целью налогового планирования, как на федеральном, так и на
территориальном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала
и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов
экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную
систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование
осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации
налогов и сборов в бюджетную систему.
Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик
имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для
максимального сокращения своих налоговых обязательств. При этом налоговое
планирование представляет собой одну из важнейших составных частей
финансового планирования (управления финансами) организации и является
планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью
минимизации налоговых платежей. Чтобы планирование было эффективным,
необходимо, чтобы все плановые мероприятия были индивидуально
направленными и носили адресный характер. Эффективное налоговое
планирование включает в себя: определение основных принципов; анализ
проблем и постановка задач; определение основных инструментов, которые
может использовать организация; создание схемы; осуществление финансово-
хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.[15, С.872]
Налоговое прогнозирование на макро и микро-уровне представляет собой
оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную
систему и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития
7
РФ и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров
социально-экономического развития. Налоговое прогнозирование макро-
уровня включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору,
мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и
сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым
платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.
В словаре Б.Г. Федорова дано следующее определение налогового
планирования организации: «минимизация налогового бремени через
финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов,
покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных
налоговых убежищ». Таким образом, как российские, так и европейские
исследователи под налоговым планированием организации понимают
деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей в
организации. Налоговое планирование на уровне организации - это выбор
между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной
деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого
уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.
Основной задачей налогового планирования в организации является
предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей
деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок)
в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Налоговое планирование организации, с одной стороны, может быть
представлено как обслуживающий процесс, так как оно направлено на решение
внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов,
выполняется исходя из интересов собственников и способствует повышению
эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации и
повышению его финансовой значимости. Таким образом, налоговое
планирование организации - специфический управленческий процесс, который
8
может присутствовать в виде функции как бизнеса, так и обслуживающих
процессов и призван способствовать оптимизации практически каждой функции
любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность этих процессов
можно существенно повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода.
Особенности оптимизации налогообложения организации зависят от того, к
какой сфере деятельности оно принадлежит, а также от размеров самой
организации (малое, среднее, большое). В этой связи налоговое
прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый
процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений,
пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе
непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.
Налоговому планированию как виду экономического планирования
имманентно присущ комплексный характер. Налоговое планирование, тесно
взаимодействует с маркетингом, финансами организаций, бухгалтерией,
кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных
инструментов расчета показателей эффективности деятельности организации.
Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым
планированием и налоговым контролем и представляет собой процесс научно
выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход
выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое
регулирование состоит из приятия решений, их детализации по обеспечению
полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач
налогового администрирования.
С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом
администрировании, как о деятельности администрации организации по
контролю за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении
хозяйственных операций, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения
9
эффективности хозяйственной деятельности организации. [16, С.528]
Таким образом, налоговое планирование организации, как процесс
разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и
его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно
рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового
администрирования хозяйствующего субъекта. Использование налогового
планирования в организации выгодно для самой органтзации - в плане
укрепления его платежеспособности. Выгодой для хозяйствующего субъекта
будет точное соблюдение порядка исчисления и уплаты налога, правильное
определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, ставок, льгот, а,
следовательно, отсутствие штрафов и пени в результате правильного и умелого
определения и перечисления суммы налога
При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и
стратегические вопросы деятельности организации (рис. 1.1).
Стратегический уровень
Стратегичекие решения по
снижению налогооблажения
Функции планирования
Включение налогов в
бюджет и планирование
Тактический уровень
Координация стратегических
и операционных схем
Функции контроля
Решение налоговых
схем
Оперативный уровень
Правильность расчетов и
документации
Операционные функции
Операционная
структура для снижения
налогов
Рис. 1.1
Рассматриваемые вопросы в рамках налогового
планирования
10
Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения
достигается, если она проводится на этапе создания предпринимательства, пока
еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия при
сдаче отчетности в налоговые органы.
Качественная и грамотная оптимизация налогообложения организаций
бизнеса невозможна без привлечения квалифицированного специалиста.
Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется
и необходима своевременная корректировка в организации налогового
планирования.
Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области
оптимизации налогообложения организации, основываясь на особенностях
организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых
мероприятий.
Налоговое планирование может помочь предпринимательству:
1)соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета
налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;
2) свести до минимума налоговые суммы;
3) максимально увеличить прибыль;
4) разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и
поставщикам;
5) управлять потоками денежных средств;
6) избежать штрафных платежей.
Российское законодательство оказывает влияние на систему
экономических отношений и является основой развития предпринимательства,
которое, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая
быстрой оборачиваемостью капитала, способствует позитивной динамике
национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы.
Однако действующая система налогообложения не обеспечивает должным
11
образом развития бизнеса. Несмотря на то, что в ней заложены определенные
инструменты, позволяющие организациям изменять уровень своей налоговой
нагрузки, одной из главных причин возникновения конфликтов между
государственными контролирующими органами и налогоплательщиками
становится несовершенство правовой базы.
Также необходимо отметить и другую проблему, стоящую перед
бизнесом при реализации налогового планирования: руководство организации в
большинстве случаев имеет ограниченное представление о налогообложении
своей деятельности, в результате чего отсутствует контроль за направлением
средств на оплату налогов. Следующей проблемой является то, что расчет
суммы налогов происходит на основе полученной информации, т.е. при неверно
полученной информации формируется неверная отчетность, которая нарушает
весь процесс налогового планирования.
В связи с чем целесообразно предложить предпринимательству
следующее:
1) руководству и бухгалтеру организации следует согласовывать свою
работу, касающуюся уплаты налогов: необходимо оценивать и анализировать
налоговые последствия своей деятельности;
2) расчет налогов необходимо осуществлять в соответствии с
действующими нормативно-правовыми актами;
3) годовой налоговый план следует составлять с учетом льгот в
соответствии с выбранной системой налогообложения для прогнозирования
расходов, связанных со спецификой деятельности организации.
Таким образом, необходимость налогового планирования заложена в
самом налоговом законодательстве, в котором предусмотрены определенные
налоговые режимы для разных видов деятельности, существует многообразие
методов для исчисления налоговой базы, для налогоплательщиков действуют
различные налоговые льготы, если они не противоречат решениям органов