22
формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана,
определение величины отклонения фактических показателей от плановых,
выявление причин отклонений в реализации планов. Закрытие налогового
бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10 - 20-го числа следующего
месяца.
Таким образом, налоговое планирование в настоящее время становится
неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности.
Конкуренция вынуждает организацию максимально оптимизировать свои
расходы и в первую очередь налоговые платежи.
1.3 Классификация, организация и пределы налогового
планирования в организациях
Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем
расходов на содержание организации посредством разработанной программы
оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует
решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых
выплат, контроль за расходами и многие другие. Налоговое планирование
является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в
организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы
производственной, финансовой, хозяйственной деятельности организации. На
этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации,
на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие
планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы
налогового планирования. В таблице 1.3 представлена классификация методов
налогового планирования, где определяющими признаками служат:
1) законность действий налогоплательщика;
2) сокращение налогоплательщиком налоговой нагрузки, т.е. платит ли
23
он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо
каким-то образом уменьшает налоговые платежи.
Противозаконное налоговое планирование основано на том, что
организация налогоплательщик применяет незаконные методы уменьшения
налогов, в результате которых налоговые платежи не производятся совсем или
производятся минимально.
Таблица 1.3
Классификация методов налогового планирования
Методы налогового планирования
Законное налоговое планирование
Противозаконное налоговое
планирование
Специальное
Классическое
1. Использование «пробелов»
законодательства
1. Метод выявления
ошибок
1. Манипули-ие кассой,
учетом и отчетностью,
использование «черной
кассы»
2. Выбор формы деятельности
2. Применение
налоговых льгот
2. Использование
различных схем
обналичивания денег в
основном через
субподрядчиков или
контрагентов
3. Изменение срока уплаты
налога
3. Переход на
другую систему
налогообложения
3. Использование
«налоговых посредников»,
которые не платят налогов
вообще
4. Правильная организация
сделок
4.Формирование
правильной учетной
политики
5. Метод прямого сокращения
объекта налогообложения
6. Метод делегирования
налоговой ответственности
7. Прогнозирование изменений
налогового Законодательства
8. Метод замены отношений
24
При налоговом планировании, осуществляемом в рамках закона,
используют две основных группы методов: классическое налоговое
планирование и специальное. Смысл классического способа заключается в
планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Его содержание
формируется из организации правильного налогового учета и отчетности, а
также планирования деятельности в определенных законом рамках.
Что же касается специального налогового планирования, то оно
заключается в том, что организация планирует и организует свою деятельность
так, чтобы платить по возможности меньше налогов. В рамках этого метода
организация использует все достоинства существующего законодательства и
его недостатки - несовершенство, сложность, противоречивость. При этом оно
может реализовывать налоговые схемы, позволяющие применять такие формы
экономических действий, налогообложение которых минимально.
В отдельных случаях законность специального налогового планирования
может подвергаться сомнению. Это связано, с тем, что вновь разрабатываемые
финансовые и налоговые схемы не могут считаться законными на 100 % до тех
пор, пока не будут полностью и в деталях урегулированы действующим
законодательством. Так же, оценка многих действий субъектов хозяйствования,
особенно новых налоговых схем, в результате пробелов действующего
законодательства носит вероятностный характер. Оценка действий
налогоплательщика в основном производится работниками налоговых органов
и, как правило, носит субъективный характер, т.е. именно они решают вопросы,
приходить ли в организацию с проверкой, чему уделять особое внимание, как
трактовать те или иные хозяйственные операции.
Чтобы избежать перечисленных специфических особенностей при
специальном налоговом планировании, далее будут рассмотрены только те
методы, которые в соответствии с действующим законодательством позволяют
организации получить наибольшее отношение прибыли к налоговым расходам
25
(включая классические).
Классические методы налогового планирования.
Метод выявления ошибок, как показывает практика, организации иногда
переплачивают налоги, штрафы и пени или, наоборот, недоплачивают их в
результате ошибок. Причем в большинстве случаев основные ошибки
возникают из-за некомпетентности лиц, осуществляющих расчет налогов,
незнания ими нормативно-правовых документов и методических рекомендаций
по расчету налога. Иногда ошибки в расчетах налогов носят случайный
характер, один из основных методов классического налогового планирования -
выявление ошибок, допущенных организацией, когда обнаруживается
переплата налогов либо их недоплата. Система выявления ошибок, как правило,
состоит из следующих элементов:
1) эффективного внутреннего контроля;
2) внутреннего аудита;
3) внешнего аудита;
4) разработки и внедрения внутрифирменных стандартов бухгалтерского
и налогового учета.
В случае самостоятельного выявления и своевременного до наступления
срока уплаты налога исправления ошибки, связанной с недоплатой налогов,
применение штрафов и пеней к организации исключено, а выявление ошибок в
сторону переплаты налогов может принести ему экономию на налоговых
платежах.
Применение налоговых льгот, это самый простой, но только на первый
взгляд, законный способ уменьшить сумму налогов. Льготный метод
оптимизации налогообложения используется теми налогоплательщиками,
которые попадают под ту или иную «льготную категорию» физических или
юридических лиц, указанную в НК РФ. При использовании этого метода
сокращения налогообложения налогоплательщику приходится столкнуться с
26
проблемой, заключающейся в том, что не всегда уменьшение одного налогового
платежа приводит к сокращению общей налоговой нагрузки экономического
субъекта. Поэтому очень важно при использовании данного метода достоверно
спрогнозировать действительную выгоду от применения такого метода.
Метод переход на другую систему налогообложения предполагает
переход на осуществление таких операций, которые облагаются налогами в
меньшей степени. В частности, его используют торговые организации, заключая
с контрагентами не договоры поставки, а агентские контракты или договоры
комиссии.
Правильное формирование учетной политики - законодательство РФ
предоставляет организации право выбирать методы бухгалтерского и
налогового учета. От этого в основном зависят порядок и сумма уплачиваемых
налогов. Следовательно, правильное формирование учетной политики очень
важно для целей налогообложения.
Учетная политика - это определенные принципы, основы, обычаи,
правила и практические приемы, принятые организацией для формирования
бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:
1) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании,
позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности организации;
2) создать рациональную систему налогового учета;
3) предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не
противоречащих действующему законодательству;
4) создать систему организации бухгалтерской службы, которая
27
способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету
информации.
Учетная политика, удовлетворяющая всем вышеперечисленным задачам,
может стать источником необходимой информации. Кроме того при разработке
учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности
организации.
Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения
нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются
Положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения основным
документом является НК РФ.
В основной группе необходимо закрепить элементы учетной политики,
обязательное наличие которых требует закон, или те, на которые в законе
имеются прямые ссылки.
Специальная группа присутствует в учетной политике
налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности и для
которых законом предусмотрены специальные элементы учетной политики.
Основные моменты учетной политики (таблица 1.4), существенно
влияющие на налогообложение, можно представить следующим образом.
Таблица 1.4
Элементы учетной политики, влияющие на
налогообложение
Элементы
учетной
политики
Допустимые
законодательством
варианты
Комментарии
1.
Определение
выручки от
реализации
1. По отгрузке 2. По
оплате
Момент определения налоговой базы
считается: 1)отгрузка; 2) получение
оплаты, предоплаты.
2. Способ
списания
материально-
производствен
ных запасов
1. Метод средней
себестоимости 2. Метод
себестоимости первых
по времени закупок
(ФИФО) 3. Метод
себестоимости каждой
Метод ФИФО занижает себестоимость
продукции отчетного периода и завышает
прибыль. Метод может применяться
организациями, цены, на услуги которых
ниже, чем у конкурентов, и уровень
прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет
28
единицы
избежать санкций со стороны налоговых
органов за продажу продукции
(предоставление услуг) ниже
себестоимости и увеличить величину
прибыли при необходимости финан-ия
развития орган-ии
3. Учет
основных
средств и
порядок
начисления
амортизации
1. Линейный способ
начисления
амортизации 2.
Ускоренная
амортизация
Выбор метода ускоренной амортизации
ведет к снижению налоговой базы, т.к.
начисленная амортизация уменьшает
остаточную стоимость основных средств,
участвующих в расчете налога на
имущество
4. Учет
нематериальн
ых активов и
порядок
начисления
амортизации
1. С исполь-ем
«Амортизация НМА» 2.
Без исполь-я
амортизации
Второй способ применяется в случаях,
когда организация имеет
неамортизируемые нематериальные
активы. К ним относятся: товарные знаки,
знаки обслуживания и т.д.
5.Оценка
готовой
продукции
1. По фактической
производственной
себестоимости 2. По
нормативной
(плановой)
производственной
себестоимости
Выбор метода оценки готовой продукции
не влияет на размер налогооблагаемой
базы
6. Учет
расходов по
заготовке и
доставке
товаров со
складов (для
торговых
организаций)
1. В составе издержек
обращения 2.
Включение в покупную
стоимость товаров
Вариант 2 является более выгодным с
точки зрения налогообложения, т.к. при
увеличении входной цены товара
снижается торговая наценка,
соответственно уменьшается
налогооблагаемая база
7. Оценка
кредиторской
задолженности
по заемным
средствам
1. Оценка без учета
причитающихся к
выплате % 2. Оценка с
учетом причитающихся
к выплате %
Наиболее предпочтительным является
вариант 1
8. Создание
резервов по
сомнительным
долгам
1. Организация не
создает резервы по
сомнительным долгам 2.
Организация создает
резервы по
сомнительным долгам
Вариант 2 позволяет списать
безнадежную дебиторскую задолженность
в уменьшение налогооблагаемой прибыли
раньше, чем она будет признана
безнадежной
9. Порядок
учета и
финансирован
ия ремонта
основных
средств
1. Затраты на ремонт
включаются в
себестоимость текущего
отчетного периода 2.
Затраты на ремонт
резервируются
Создание резерва позволяет
перераспределить расходы во времени и
смоделировать таким образом желаемый
размер прибыли
Формирование учетной политики по элементам сильно зависит от
29
выбранной стратегии организации. С точки зрения налогообложения прибыли
налогоплательщику следует исходить из трех вариантов стратегий:
1. Стратегия прибыльного налогоплательщика. Если деятельность
налогоплательщика прибыльная, то основная задача учетной политики -
признавать расходы как можно раньше.
2. Стратегия убыточного налогоплательщика. Такой стратегии
придерживаются налогоплательщики, находящиеся на начальной стадии
реализации финансового проекта, от которого в будущем ожидается получение
большой прибыли. Ст. 283 НК РФ позволяет переносить убытки в течение 10
лет, следующих за налоговым периодом, в котором был понесен убыток.
Задачей учетной политики при данной стратегии будет признание расходов как
можно позже, при этом применяются пониженные коэффициенты амортизации
по решению руководителя, метод ФИФО и др.
3. Стратегия выравнивания. На основании проводимого в организации
анализа финансово-экономического состояния необходимо просчитывать
варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в
этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых
налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда
ключевых финансово-экономических показателей. При определении учетной
политики у организации существует выбор, который касается, главным образом,
методов списания сырья и материалов в производство, методов оценки
незавершенного производства, возможности применения ускоренной
амортизации, вариантов формирования резервов и т.д.
Специальные методы налогового планирования.
Метод использования «пробелов» налогового законодательства.
Этот способ наиболее рискован и краткосрочен. Так как пробелы в
законодательстве неизбежны, учитывая его постоянные изменения, то
государство стремится ликвидировать все недостатки. Поэтому в долгосрочных
30
планах не следует осуществлять налоговое планирование этим способом.
Метод использования «пробелов» в законодательстве целесообразно
применять только после консультаций с юристами, так как неправильное его
использование приводит к отрицательным последствиям для организации.
31
2 АНАЛИЗ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В
ООО «НОРД»
2.1 Организационная и финансовая характеристика ООО «НОРД»
Общество с ограниченной ответственностью, учреждено в качестве
организации с целью извлечения прибыли.
Адрес организации: Россия, г. Ростов-на-Дону, ул. Вавилова 1, стр. 53.
Учредителем общества является Гражданин Российской Федерации
Шапиро Игорь Владленович.
Учредитель организации с момента его регистрации приобретает
обязательственные права в отношении данного юридического лица. Будущие
(возможные) участники общества приобретают обязательственные права на
основании договоров о приобретении долей в уставном капитале общества
(купля, продажа, мена, дарение и прочее).
Общество осуществляет следующий вид деятельности:
услуги химчистки "Мистер чистый".
Данный вид деятельности осуществляются в соответствии с действующим
законодательством.
Уставный капитал организации составляет 10000 рублей.
Источниками финансирования организации являются:
а) собственные и привлеченные средства;
б) доходы, полученные от реализации услуг, а также от хозяйственной
деятельности, направленной на достижение поставленных целей;
в) коммерческая и посредническая деятельность;
г) кредиты банков и других кредиторов;
д) иные источники, не запрещенные законом.
Организационная структура управления ООО «НОРД» - линейно-