52
Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2018 году
уменьшился и составил 22,8 %, это является положительным моментом, так как
данное снижение произошло за счет значительного увеличения добавленной
стоимости.
Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую сторону
на 0,7 % в 2018 году и составила 30,1 % в связи с использованием налоговых
льгот при исчислении налога на доходы физических лиц. По результатам
анализа налоговой нагрузки в организации по группам доходов и источников
уплаты налогов, видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и
сколько прибыли расходуется на налоги. К недостаткам методики можно
отнести включение в расчеты НДФЛ.
Проведенный анализ налогового планирования в ООО «НОРД»,
показывает, что налоговая политика организации недостаточно эффективна, для
того чтобы в организации налоговое планирование было эффективное,
необходимо провести мероприятия, которые будут направлены на снижение
налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и,
следовательно, улучшения финансового состояния организации, за счет
высвобождения части финансовых ресурсов.
Таким образом, во второй главе данной работы была дана характеристика
ООО «НОРД», рассмотрены основные аспекты формирования налоговой
политики на данной организации и проведён анализ налоговой нагрузки за 2016
- 2018 гг.
53
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В ООО «НОРД»
3.1 Направления налогового планирования в ООО «НОРД»
Особенностью современных взаимоотношений налогоплательщиков и
государства в лице налоговых органов является то, что налогоплательщики, как
правило, предпринимают множество усилий по снижению выплаты налогов и
сборов, так как рассматривают налоги и сборы как потерю для бизнеса и
личного дохода.
Государство предоставляет определенные возможности для снижения
налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве
налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и
наличием неясностей в законодательстве не только из-за низкой экономической
квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех
обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога, а
также наличием специальных налоговых режимов.
Деятельность по налоговому планированию требует не только знания
современного налогового законодательства, анализа современной рыночной
конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом
законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и
появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать
воздействие на налоговую систему, что, в свою очередь, требует от бухгалтерии
ООО «НОРД», знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента,
финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения
основных научных теорий по налогообложению как российских, так и
зарубежных исследователей.
54
В целях оптимизации налогообложения рекомендуется в данной
организации ввести новую организационную структуру.
Процесс формирования налоговой стратегии ООО «НОРД»
рекомендуется осуществлять по следующим этапам.
. Определение общего периода формирования налоговой стратегии
Главным условием его определения служит продолжительность периода,
принятого для формирования общей стратегии развития организации, так как
налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не
может выходить за пределы этого периода (более короткий период
формирования налоговой стратегии допустим).
Важным условием определения периода формирования стратегии ООО
«НОРД» в области налогообложения выступает предсказуемость развития
экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех
сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая
деятельность организации. Этот период не должен быть слишком
продолжительным и в среднем должен определяться рамками трех пяти лет.
Условиями определения периода формирования налоговой стратегии
организации служит также отраслевая принадлежность организации, его размер,
стадия жизненного цикла и другие.
1. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой
политики государства.
Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых
условий деятельности организации с учетом современного состояния
налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме
того, исходя из тезиса, что стратегия в области налогообложения - часть
финансовой стратегии организации, на этом этапе разработки налоговой
стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее
определяющие. Также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе
55
отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью
организации в процессе налогового планирования.
2. Формирования стратегических целей деятельности ООО «НОРД» в
области налогового планирования.
Главной целью такой деятельности выступает повышение уровня
благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности
производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта цель
требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей
предстоящего развития организации.
Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:
формирование достаточного объема собственных финансовых
ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;
оптимизацию совокупности налогооблагаемых баз;
приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления
предстоящей хозяйственной деятельности.
Систему стратегических целей в области налогового планирования
следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных
показателях - целевых стратегических нормативов.
В качестве таких целевых стратегических нормативов по отдельным
аспектам налогового планирования ООО «НОРД» могут быть установлены:
минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости,
производимой организацией;
среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
процентное распределение переменных и постоянных налоговых
издержек организации при применении маржинального подхода определения
прибыли. К переменным налоговым издержкам относятся все косвенные налоги
и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным
издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на
56
имущество), единый налог на вмененный доход, страховые взносы, взимаемые с
работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других налогов;
минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий
текущую налоговую платежеспособность ООО «НОРД»;
предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных
направлений хозяйственной деятельности организации.
. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее
реализации.
В процессе конкретизации целевых показателей налоговой стратегии по
периодам ее реализации обеспечивается динамичность представления системы
целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их
внешняя и внутренняя синхронизация во времени.
Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени
реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями
общей и финансовой стратегии ООО «НОРД», а также с прогнозируемыми
изменениями налоговой политики государства.
Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени
всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между
собой.
. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по
планированию налоговых отчислений.
Этот этап формирования финансовой стратегии можно считать наиболее
ответственным.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой
идеологии и налоговой стратегии ООО «НОРД» в разрезе наиболее важных
аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных
этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая
политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового
57
планирования, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для
достижения главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового
планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики
управления налоговыми отчислениями ООО «НОРД» могут быть разработаны
политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь,
политика управления косвенными налогами может включать в качестве
самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами.
. Разработка системы организационно-экономических и экономико-
правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии
В системе организационно-экономических формирование мероприятий в
ООО «НОРД» «центров налоговой ответственности» разных типов, а также
определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за
результаты налогового планирования и кроме того необходимо обеспечить
разработку системы стимулирования работников за их вклад в повышение
эффективности налогового планирования.
Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового
планирования, способных облегчить достижение стратегических целей ООО
«НОРД», можно выделить следующие:
обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики,
нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном периоде;
составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том
числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;
варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и
товарно-материальных потоков;
составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых,
финансовых и коммерческих обязательств организации;
письменное обоснование применяемых схем и, в особенности,
58
«узких мест», с точки зрения налоговых последствий;
варианты возможных причин резких отклонений от расчетных
показателей деятельности организации, прогноз эффективности применяемых
мер, оценка риска различных программ действий.
. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.
Она выступает заключительным этапом стратегического налогового
планирования в ООО «НОРД» и проводится по следующим основным
параметрам:
согласованность налоговой стратегии организации с общей стратегией
его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности
целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;
согласованность налоговой стратегии организации с
предполагаемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки
определяется, насколько разработанная налоговая стратегия соответствует
прогнозируемому развитию экономики страны, изменениям налоговой
политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных
ее сегментов;
внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При
проведении такой оценки определяется, насколько согласуются между собой
отдельные цели и целевые стратегические нормативы предстоящей
деятельности по налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы
корреспондируют с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам
налогового планирования; насколько согласованы между собой по
направлениям и во времени мероприятия по обеспечению их реализации;
реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в
первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности организации в
формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных
ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;
59
приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой
стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень
прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью организации,
обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует
налоговому менталитету его собственников и ответственных за
налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько
уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данной
организации с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых
санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);
результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка
результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на
основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из
динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости.
Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты
реализации разработанной стратегии:
рост деловой репутации организации;
повышение управляемости денежных потоков;
повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей
внешней среды.
Необходимость реорганизации традиционной организационной структуры
ООО «НОРД» связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением
задач и проектов организации.
При этом может складываться ситуация, когда:
нарушается четкость формулировок целей и задач подразделений;
появляется дублирование функций в системе управления;
возникают также ситуации, нерегламентированные инструкциями и
требующие творческого подхода.
60
Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение в организации
адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы
компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды.
В проектной организационной структуре члены проектной группы
(специалисты, собранные для реализации конкретного проекта) подчиняются и
руководителю проекта, и руководителям тех функциональных отделов, в
которых они работают постоянно. Руководитель проекта обладает широкими
полномочиями. Они могут варьироваться в зависимости от объема
делегируемых руководителю проекта прав от почти всеобъемлющей линейной
власти над всеми деталями проекта до чисто штабных полномочий.
В процессе налогового планирования предлагается создание трех
независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции
планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией
плана.
Организационная структура налоговой стратегии ООО «НОРД» должна
строится, базируясь на двух принципах: являться неотъемлемой составляющей
организационной структуры бюджетного процесса в рамках финансового
планирования и использовать навыки, потенциал иных служб организации при
планировании мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Подобным
требованиям отвечает проектная организационная структура. Данная
организационная структура предполагает введение следующих специалистов:
юрист - 1 человек; служба внутреннего аудита - 1 человек; коммерческий
директор - 1 чел.; директор по экономике и финансам - 1 человек; финансовый
отдел - 2 человека; планово-экономический отдел - 2 человека; отдел налогов - 2
человека.
Первая налоговая группа создается по поводу составления плана
оптимизационных мероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов,
занятых формированием финансовой (бюджетной) части производственной
61
программы, - экономистов ПЭО, бухгалтеров, финансистов, сотрудников
налогового отдела, если такая служба существует, и, во-вторых, из юристов и
сторонних консультантов. Привлечение сотрудников финансового блока будет
способствовать принятию плана мероприятий, оптимизирующих налоговые
выплаты, который бы в полной мере соотносился с интересами бюджетного
процесса, строился на одних принципиальных положениях с последним;
использование навыков юристов и мнения высококвалифицированных
сторонних консультантов позволит построить систему мероприятий по
оптимизации налогообложения с учетом требований действующего
законодательства (юридически чисто и обоснованно) и имеющейся практики
применения методов минимизации налогообложения. Руководство группой
будет осуществлять сотрудник планово-экономического отдела, ибо именно
ПЭО разрабатывает производственную программу и функционально отвечает за
ее правильность и адекватность, а значит, специалист этого подразделения
наиболее эффективно сможет координировать работу группы. Результирующие
данные выработанного плана мероприятий по оптимизации налогового
портфеля накладываются на график налоговых выплат, разрабатываемый ПЭО
совместно с бухгалтерией или отделом налогов при его существовании,
который, в свою очередь, заносится в бюджет организации.
В целях реализации плана мероприятий по оптимизации налогового
портфеля будет собираться вторая группа специалистов, состоящая из
сотрудников юридического отдела, бухгалтерской службы, коммерческого
блока и отдела налогов. Привлечение сотрудников коммерческого блока
(отделов снабжения, продаж, маркетинга, внешнеэкономических связей) будет
вызвано прежде всего тем, что данные специалисты непосредственно будут
участвовать в хозяйственно-договорных отношениях, и следовательно, должны
будут учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентами
организации. Кроме того, здесь необходимо отметить, нежелательность участия