72
однократно.
Поскольку нормы ПБУ 8/2015 не устанавливают конкретной методики
определения величины и порядка признания оценочных обязательств,
считается, что организация вправе применять для целей отражения в
бухгалтерском учете информации о формировании Резерва порядок,
аналогичный порядку формирования Резерва в налоговом учете, что следует
закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это
обеспечит максимальное сближение порядка формирования Резерва в
налоговом и бухгалтерском учете (табл. 3.3).
На 01.01.2013 в ООО «Юнит» отсутствуют сотрудники с
неиспользованным отпуском. Составим расчет по созданию резерва на оплату
отпусков на 2013 год, в котором можно определить предполагаемую сумму
расходов на отпуск с учетом страховых взносов и предельный процент
отчислений в резерв.
Фонд оплаты труда за 2017 г. составил 2725,03 тыс. руб. (в т.ч. оплата
отпусков - 294,72 тыс. руб.). Планируемый фонд заработной платы в 2013 г. -
2564,74 руб. (в т.ч. оплата отпусков - 277,38 тыс. руб.). Общая ставка страховых
взносов на 2013 г. - 30%.
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда:
,74+676,7 = 3241,44 тыс. руб.
Сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов:
,38+277,38*20/100 = 360,60 тыс. руб.
Процент отчисления в резерв:
,60/3241,44*100 = 11,12 %
Сумма резерва составит:
,38*11,12/100 = 30,86 тыс. руб.
Формирование оценочных обязательств ООО «Юнит» представлены в
таблице 3.3.
73
Таблица 3.3
Формирование оценочных обязательств ООО «Юнит»,
(тыс.руб.)
Показатель
2017 год
2018 год
Налоговая база (ФОТ)
2725,03
2564,74
Ставка, %
30
30
Сумма исчисленного налога за налоговый
период
791,00
676,7
Сумма расходов на отпуск с учетом страховых
взносов
294,72
277,38
Процент отчисления в резерв, %
0
11,12
Величина резерва на оплату отпусков
0
30,86
Так же способом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, является использование амортизационной премии.
Статья 258 Налогового Кодекса РФ предоставляет налогоплательщику
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной
стоимости приобретаемых основных средств или расходов на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение,
частичную ликвидацию основных средств (далее - объект основных средств).
Такие капитальные вложения получили условное название амортизационной
премии.
Таким образом, амортизационная премия в целях налогообложения
прибыли это единовременные капитальные вложения, которые
налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию
приобретенного объекта основных средств, являющегося амортизируемым
имуществом . Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения
на расходы приобретаемого объекта основных средств. Решение организации-
налогоплательщика о включении в состав расходов амортизационной премии
лучше утвердить в Учетной политике для целей налогообложения (далее -
74
Учетная политика). Это позволит избежать ненужных споров с налоговыми
органами. В учетной политике необходимо отразить также и принцип
применения амортизационной премии, либо амортизационная премия
применяется в отношении всех объектов основных средств налогоплательщика,
либо только в отношении отдельный категорий объектов основных средств
(например, стоимостью выше определенного размера, относящихся к той или
иной группе ).
ООО «Юнит» планирует приобретение основного средства
(электрическая гладильная доска) стоимостью 159 тыс. руб. Так как данное
средство относится к 5 амортизационной группе, то размер амортизационной
премии согласно п. 9 статьи 258 Налогового Кодекса 30%.
Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала
амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного
средства. При этом, первоначальная стоимость, исходя из которой впоследствии
будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму отнесенной на расходы
амортизационной премии и будет = 47700 руб.
В табл. 3.4 более подробно рассмотрим, как предложенные мероприятия
повлияли на финансовый результат.
Таблица 3.4
Анализ влияния предложенных рекомендаций на валовую
прибыль ООО «Юнит», (тыс.руб.)
Показатель
Базовый
период
Плановый
период
Изменение, 2018 к
2017 г.
(+/-)
%
Выручка от продаж
50 783
50 783
0
100,00
Себестоимость продаж
46 777
47 995
1 218
102,60
Затраты на оплату труда (налоговая
база по страховым взносам
2725,03
2564,74
-160,29
94,12
Страховые взносы, включаемые в
себестоимость продукции
791
676,7
-114,3
85,55
Резерв на оплату отпусков
0
30,86
30,86
0,00
Амортизационная премия
0
47,7
47,7
0,00
Валовая прибыль
4 005
2 788
-1 217
69,61
75
Как видно из табл. 3.4, в результате предложенных мероприятий
произошло уменьшение валовой прибыли на 1 217 тыс.руб, обусловленное
ростом себестоимости продаж на 2,60 %.
Прогноз величины налога на прибыль представлен в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Прогноз уплаты налога на прибыль ООО »Юнит» в 2013
году, (тыс.руб.)
Показатель
Базовый
период
Плановый
период
Отклонение
(+,-)
Темп
изменения %
Валовая прибыль
4 005
2 788
-1 217
69,61
Прибыль до налогообложения
4 005
2 788
-1 217
69,61
Налоговая ставка, %
20
20
0
100,00
Налоговая база
4 005
2 788
-1 217
69,61
Сумма исчисленного налога
801
557,6
-243,4
65,75
Как видно из таблицы 3.5, в результате предложенных мероприятий
происходит значительное снижение прибыли для целей налогообложения на
1217 тыс. руб., тем самым происходит уменьшение налоговой базы, что в свою
очередь способствует снижению налога на прибыль на 243,4 тыс.руб.
Таким образом, снижению прибыли для целей налогообложения
способствует увеличение расходов, уменьшающих сумму доходов от продаж.
Прогнозируемая сумма налогов, начисленные в процессе хозяйственной
деятельности ООО «Юнит», отразившиеся на формировании финансового
результата отчетного периода представлена в таблице 3.6.
76
Таблица 3.6
Прогнозируемая сумма налогов, отразившиеся на
формировании финансового результата отчетного периода в
ООО «Юнит» в 2013 году, (тыс. руб.)
Показатели расходов, формирующие
финансовый результат
2017
год
2018
год
Абсолютное
отклонение
(+,-)
Страховые взносы
791
676,7
-114,3
Транспортный налог
0,37
0
-0,37
Налог на прибыль
801
557,6
-243,4
ИТОГО
1592,37
1234,3
-358,07
В табл. 3.6 представлены все группы налогов, формирующих финансовый
результат организации. Как видно из расчетов, в результате предлагаемых
мероприятий произойдет снижение налоговой нагрузки ООО «Юнит» на 358,07
тыс. руб.
План налогового поля ООО «Юнит» в 2013 г. приведен в табл. 3.7.
Таблица 3.7
План налогового поля ООО «Юнит»
Виды налогов
Налоговая база
Ставка
налога,
%
За счет каких
источников
уплачивается
Федеральные
- НДС
Начис-ый НДС, взим-ый с пот-ля как
доля от нал-ых продаж (ст.
53,153,154 НК РФ)
18
Ст. 170, 172
НК РФ
- налог на
прибыль орг-
ий
прибыль, полученная налогоплате-
льщиком согласно ст. 25 НК РФ
2
налогооблагае
мая прибыль
организации
- страховые
взносы
выплаты в пользу застрахованных
лиц (ФЗ от 24.07.2015 г № 212-ФЗ)
30
Себестоимость
продукции
ПФ
22
ФСС
2,9
ФФОМС
5,1
Бюджет субъектов РФ
- налог на
имущество
Средн-ая стоимость имущ-а, приз-ого
объектом налогообложения
2,2
гл. 30 НК РФ
не установлено
- налог на
прибыль
прибыль, полученная налогоплате-
льщиком согласно ст. 25 НК РФ
18
налогооблагае
мая прибыль
организации
77
Приведенные меры оптимизации налогового планирования по снижению
налоговой нагрузки являются эффективными и экономически обоснованными.
Экономия по уплачиваемым налогам составит 358 тыс.руб.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрена налоговая
политика ООО «Юнит».
В ходе проведенного исследования получены следующие результаты:
сформулировано понятие налогового планирования организации как
самостоятельной экономической категории и определено ее соотношение с
такими понятиями как налоговый менеджмент и налоговая оптимизация;
выявлены факторы, влияющие на формирование налогового планирования
организации; произведён анализ налоговых платежей, расчёт налоговой
нагрузки ООО «Юнит» за период с 2016 по 2017 г.; предложена программа
налоговой оптимизации для исследуемой организации.
Организация находится на общем режиме налогообложения и уплачивает:
налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на
имущество организаций, транспортный налог, налог на доходы физических лиц.
Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей
организации как в 2017 году так и в предыдущем году занимает налог на
прибыль и составляет 43 % в 2016 и 37 % в 2017 году.
Общая сумма налоговых платежи организации в 2017 году увеличились
на 4,3 % или на 38,6 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения количества
работников и фонда оплаты туда.
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет увеличения
чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2017 году, что на 2,1 %
меньше, чем в 2016 году.
Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении
2017 года с 2016 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции
остались практически на том же уровне.
Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в
79
2017 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов
организации. Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт
является положительным для организации, т.к. налоговые платежи организации
обеспечены активами более чем на 50%.
Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2017 году
снизилась на 2,4 % и составил 22,8 %, это является положительным моментом,
так как данное снижение произошло за счет значительного увеличения
добавленной стоимости.
Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую сторону
на 0,7 % в 2017 году и составила 30,1 % в связи с использованием налоговых
льгот при исчислении налога на доходы физических лиц.
Сумма этого налога на прибыль снизилась по отрицательной для
организации причине - из-за уменьшения объемов реализованной продукции.
Это во многом зависит от наличия основных средств в организации.
Целью было увеличение финансового результата за счет снижения сумм
налогов, а не за счет увеличения объемов продаж. Эффективное налоговое
планирование предполагает оптимизацию налоговых платежей, не
ухудшающую основную деятельность организации.
Для улучшения финансового состояния организации были предложены
следующие мероприятия по оптимизации налоговых платежей:
оптимизация организационной структуры;
оптимизация выплат по страховым взносам;
изменение учетной политики;
оптимизация налога на имущество;
оптимизация транспортного налога;
снижение налога на прибыль.
Использование предложенных мероприятий дает следующий
экономический эффект:
80
происходит снижение налоговой базы по страховым взносам на 114,3 тыс.
руб., что в свою очередь обусловило снижение суммы исчисленного налога за
налоговый период на 243,4 тыс. руб.;
в 2018 году ООО «Юнит» транспортный налог уплачивать не будет;
-использование амортизационной премии позволит уменьшить
среднегодовую стоимость имущества на 0,02% (47,7 тыс. руб.), что при
сокращении налоговой базы на 69,61 тыс. руб. обусловило снижение налога на
имущество;
-в результате предложенных мероприятий произошло уменьшение
валовой прибыли на 1 217 тыс.руб, обусловленное ростом себестоимости
продаж на 1 218 тыс.руб.;
-значительное снижение прибыли для целей налогообложения на 1 217
тыс. руб., что обусловило и аналогичное сокращение налоговой базы, что в
свою очередь будет способствовать снижению налога на прибыль на 243,4 тыс.
руб;
снижение налоговой нагрузки ООО «Юнит» на 358,07 тыс. руб.
Проведя анализ предложенных мероприятий по оптимизации налогового
планирования в ООО «Юнит», можно сделать вывод, что предлагаемые меры
оптимизации являются эффективными и экономически обоснованными.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N
146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
Статья 167. «Момент определения налоговой базы» // Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант
Плюс».
4. Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 28.11.2016) "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах "Статья 27.1» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002
N 4090)IV. Учет налога на прибыль // Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
6. Постановление Правительства РФ от 26.12.2016 N 1137 (ред. от
28.05.2013) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость . Правила