26
превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В соответствии с российским законодательством, в налоговом учете
разрешены два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Вместе с тем, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете имеется
возможность единовременного списания стоимости основных средств в
размере от 10% до 30% при принятии объекта к учету. Так называемая
«амортизационная премия».
В части, НДС, например, в учетной политике могут быть предусмотрены
вопросы ведения учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС
операций, нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений
и т.д.
Таким образом, в настоящее время разработаны основные подходы к
организации налогового учета на предприятии, позволяющие оптимизировать
данное направление деятельности и обеспечить полное соответствие
требованиям законодательства при минимально возможных затратах на ведение
налогового учета и выплату налоговых платежей.
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
АО «ГЛАВСТРОЙ-НЕДВИЖИМОСТЬ»
2.1 Общие сведения и оценка налогового поля предприятия
АО «Главстрой-недвижимость» (ранее, до 26.04.2018 г.,
ОАО «Главмосстрой-Недвижимость») – компания, реализующая на рынке
квартиры в домах, возводимых в Москве и Подмосковье компанией «Главстрой
девелопмент» - крупнейшей строительной группой в России. АО «Главстрой-
недвижимость» – одна из крупнейших в Московском регионе компаний,
работающих по схеме «от застройщика» и предоставляющих полный спектр
услуг при проведении сделок с недвижимостью.
АО «Главстрой-недвижимость» осуществляет сделки с недвижимостью
в новостройках Москвы и Подмосковья. Также они помогают своим клиентам
купить коммерческие помещения, машиноместа, помещения свободного
назначения, гаражи.
Высококвалифицированные специалисты АО «Главстрой-
недвижимость» подробно консультируют клиентов по всему спектру вопросов,
связанных с покупкой недвижимости.
Они оказывают своим покупателям профессиональную помощь при
покупке квартиры, машиноместа, коммерческого помещения в новостройке.
Специалисты компании обеспечивают юридическое сопровождение любой
сделки «под ключ».
Сегодня АО «Главстрой-недвижимость» является одним из лидеров в
сегментах «эконом» и «эконом+» Москвы и Московской области. За годы
работы АО «Главстрой-недвижимость» реализовало на рынке 50 крупных
комплексных проектов массовой застройки.
Проведем анализ основных показателей деятельности АО «Главстрой-
недвижимость» в таблице 1.
Таблица 1
Основные показатели деятельности АО «Главстрой-недвижимость»
(тыс. руб.)
Показатели
2016 г.
2017 г.
Отклонение,
28
(+,-)
сумма
%
1. Выручка от реализации
6720
7231
510
107,6
2. Себестоимость реализации
4378
4644
267
106,1
3. Сумма переменных затрат
3449,19
3660,08
211
106,1
4. Сумма постоянных затрат
928,51
984,22
56
106,0
5. Прибыль чистая
1205
1324
119
109,8
6. Среднегодовая стоимость
оборотных активов
19485
21775
2290
111,8
7. Производительность труда
216,79
219,11
2
101,1
8. Рентабельность реализации, %
34,9
35,8
1
102,6
9. Запас финансовой прочности, %
56,5
57,4
1
101,5
Как видно из таблицы 1, в 2017 году по сравнению с 2016 годом выручка
от реализации услуг возросла на 7,6% и составила 7231 тыс. руб. Увеличение
выручки от реализации позволило организации в 2017 получить прибыль в
размере 1324 тыс. руб., что на 9,8% больше, чем в 2016 году. Рентабельность
продаж в 2017 году увеличилась на 2,6% и составила 35,8%. В 2017 году АО
«Главстрой-недвижимость» имеет запас финансовой прочности в размере
57,4%, что на 1,5% больше чем в 2016 году. Данные показатели
свидетельствуют о высокой надежности организации, и эффективности ее
управления.
Проанализируем налоговое поле АО «Главстрой-недвижимость» и
оценим динамику доходов и расходов Компании за 2015-2017 годы, данные
представим в таблице 2.
Таблица 2
Доходы и расходы АО «Главстрой-недвижимость» за 2015-2017
годы, в тыс. руб.
Показатели
Годы
2015
2016
2017
Сумма доходов
35539,124
30977,841
31940,856
Сумма расходов
33165,684
28437,406
29637,091
Темп изменения доходов, %
-
87,16
103,10
Темп изменения расходов, %
-
85,74
104,21
Как показывают данные таблицы 2, доходы АО «Главстрой-
недвижимость», как и расходы, имеют тенденцию к снижению. Если в 2015
29
году компания получила доход на общую сумму 35539,124 тыс. руб., то в 2016
году ее доход составил только 30977,841 тыс. руб., что на 4561,283 тыс. руб.
меньше, чем в 2015 году. В 2017 году сумма дохода по сравнению с 2016 годом
несколько выросла и составила 31940,856 тыс. руб., что на 963,015 тыс. руб.
больше показателя 2016 года, но меньше показателя 2015 года на 3598, 268 тыс.
руб.
Расходы АО «Главстрой-недвижимость» в 2015 году составили
33165,684 тыс. руб., в 2016 году эта сумма составила уже 28437,406 тыс. руб.,
что на 4728,278 тыс. руб. меньше показателя 2017 года. В 2017 году сумма
расходов составила 29637,091 тыс. руб., что меньше показателя 2016 года на
1199,685 тыс. руб. и меньше показателя 2015 года на 3528,593 тыс. руб.
В целом, к 2017 году темп роста расходов превышал темп роста доходов,
что свидетельствует о начале негативных тенденций.
Рассмотрев основные показатели финансовой деятельности АО
«Главстрой-недвижимость» можно сделать вывод, что организация
функционирует достаточно эффективно, этому свидетельствует рост
показателей прибыли.
Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в
АО «Главстрой-недвижимость» и соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Обязанность по
ведению бухгалтерского и налогового учета АО «Главстрой-недвижимость»
возложена на главного бухгалтера организации.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых
операций организацией АО «Главстрой-недвижимость» используется рабочий
план счетов.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением
компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена
платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».
Проводимые организацией хозяйственные операции в обязательном
порядке оформляются оправдательными документами, служащими
30
первичными учетными документами. Первичные учетные документы
составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов,
подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных
документов регулируется графиком документооборота, который утверждается
отдельным приказом руководителя организации. Первичные учетные
документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность
хранятся в организации в течение сроков, устанавливаемых в соответствие с
правилами организации государственного архивного дела (но не менее пяти
лет). Организацию подготовки документации к хранению осуществляет
главный бухгалтер АО «Главстрой-недвижимость». Ответственность за
хранение несет руководитель АО «Главстрой-недвижимость». Исправление
ошибок в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано.
Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия организации является
самостоятельным структурным подразделением.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
организации, назначается на должность (освобождается от должности) также
руководителем организации. В своей работе главный бухгалтер должен
руководствоваться нормативными документами, нести ответственность за
соблюдение содержания в них единых правовых и методологических
принципов ведения бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер формирует учетную политику, несет за нее
ответственность, контролирует ее исполнение, контролирует движение активов,
формирование доходов и расходов, выполнение обязательств, отражение на
счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации,
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведением
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях
выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.
Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает
расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договоры,
а также документы при приемке и выдаче товарно-материальных ценностей и
31
денежных средств. Без подписи главного бухгалтера данные документы
недействительны и не могут быть приняты к исполнению.
Главный бухгалтер не может исполнять обязанности непосредственно
связанные с материальной ответственностью за денежные средства и
материальные ценности, получать по чекам и другим документам денежные
средства и товарно-материальные ценности для организации.
При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности
производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру и проводится
проверка состояния и достоверности бухгалтерского учета и составляется акт,
утверждаемый руководителем предприятия.
Учетная политика АО «Главстрой-недвижимость» для целей
бухгалтерского учета разработана в соответствии с нормативными
документами. Учетная политика организации может (или должна) быть
изменена в случаях:
когда изменяются требования законодательства или нормативные
правовые акты по бухгалтерскому учету;
когда организацией разработаны новые способы ведения бухгалтерского
учета. Изменение учетной политики в этом случае может (или должно)
производиться организацией в целях более достоверного представления
фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности
организации или для уменьшения трудоемкости учетного процесса, при
этом степень достоверности информации не должна снижаться.
когда существенно изменяются условия хозяйствования (например,
изменение видов деятельности, реорганизация, смена собственников).
В случае возникновения в деятельности организации новых фактов, не
имевших место ранее, в учетную политику вносятся дополнения, касающиеся
принципов и порядка отражения этих фактов в бухгалтерском учете.
Главный бухгалтер самостоятельно разрабатывает и утверждает в
установленном порядке учетную политику организации на основе положений
Единой учетной политики. Ответственность за поддержание настоящей
32
учетной политики в актуальном состоянии возлагается на главного бухгалтера
АО «Главстрой-недвижимость». Контроль над исполнением требований
учетной политики возложен также на главного бухгалтера.
2.2 Налоговый учет доходов и расходов на предприятии
АО «Главстрой-недвижимость» применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения «доходы», налоговая ставка
составляет 6%.
Основным инструментом для учета операций, выполняемых в процессе
деятельности на УСН, является Книга учета доходов и расходов (КУДиР), в
которой так же ведется расчет налогооблагаемой базы. Форма утверждена
Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (ред. от 07.12.2016).
На каждый год заводится отдельный регистр учета доходов и расходов.
Записи ведутся по хронологическому принципу. Все данные вносятся в
полных рублях, с подбивкой промежуточных итогов (за отчетные периоды) и
совокупных (за год). Предприятие использует электронный формат заполнения.
Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять
налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме
уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам
прошлых налоговых периодов.
В случае необходимости внесения изменений в книгу при обнаружении
фактов занижения сумм налога, требуется фиксировать корректировки в том
периоде, когда были допущены ошибки. При завышении начисленного налога
разрешается действовать на собственное усмотрение – исправлять данные за
период обнаружения или совершения ошибки, или же оставить все как есть.
При исправлении сведений в КУДиР требуется подать уточняющую
декларацию.
Рассмотрим организацию заполнения КУДиР в АО «Главстрой-
недвижимость».
Раздел I «Доходы и расходы» содержит четыре таблицы (по одной на
каждый квартал).
33
Каждая таблица состоит из 5 граф (столбцов).
ГРАФА №1. Порядковый номер записи.
ГРАФА №2. Дата и номер первичного документа, подтверждающего
доход либо расход.
При доходе: Если средства поступили в кассу, то записывается дата
прихода и номер Z-отчета, который снимается в конце рабочего дня. Например,
10.10.17 чек Z-отчет №0001. Если средства пришли на расчетный счет, то
записывается дата прихода и номер платежного поручения или выписки банка.
Например, 10.10.17 п/п №100, либо 10.10.17 выписка банка №100. Если
средства поступили по БСО (бланку строгой отчетности), то под каждый такой
выданный бланк не обязательно делать отдельную строку в КУДиР. Вместо
этого можно записать дату рабочего дня и оформить ПКО, в котором
перечислить номера всех выписанных БСО за этот день (при этом в графу 4
заносится сумма средств по этим БСО). Например, 10.10.17 ПКО №100.
Группировать БСО можно, только если они выписаны в течение одного дня.
Если был сделан возврат средств за товар или услугу, то записывается дата
фактического возврата и номер платежного поручения или расписки (при этом
в графу 4 заносится сумма возврата со знаком минус).
При расходе записывается дата расхода и номер первичного документа,
которым может быть: товарный чек, накладная, платежное поручение, Z-отчет
и прочее. Например, 10.10.17 чек №0001, 10.10.17 товарная накладная №0001,
10.10.17 п/п №0001, 10.10.17 Z-отчет №0001 и т.д. Расходы на покупку товаров
для их последующей перепродажи заносятся только после их реализации.
ГРАФА №3. Содержание операции. Данная графа не обладает слишком
большой важностью. Примеры заполнения при доходе: Поступление в кассу.
Оплата по договору №100/АА от 10.10.2017 за оказание услуг. Получен аванс
от покупателя «ООО «Фирма» в счет выполнения предстоящих работ по
договору №100/АА. Получен доход. Торговая выручка за 10.10.2017». Возврат
средств покупателю по договору №100/АА от 10.10.2017. Примеры заполнения
при расходе: Перечислен аванс работникам. Перечислена заработная плата.
34
ГРАФА №4. Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы.
При возврате средств покупателю, сумма записывается в данный столбец со
знаком минус. Т.е. не в расходы (графа №5), а именно в доходы (графа №4).
ГРАФА №5. Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы. В
«Справке к разделу I» заполняется: строки 010, 020 за весь год и строки 040,
041 (если суммы не отрицательные).
Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств и
нематериальных активов» заполняется только в случае, если в налоговом
периоде были расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов.
Раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по
налогу» заполняется только в случае, если были убытки в прошлом периоде,
которые можно перенести на следующий период.
2.3 Формирование налоговой отчетности по данным налогового
учета
АО «Главстрой-недвижимость» является плательщиком единого налога,
взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения,
либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями
главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса
Российской Федерации.
АО «Главстрой-недвижимость» уплачивает налог и авансовые платежи
по месту своего нахождения, сдает налоговую декларацию по упрощенной
системе налогообложения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а
также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому
35
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной
форме утверждены форма налоговой декларации и порядок ее заполнения.
Декларация на УСН АО «Главстрой-недвижимость» предоставляется раз
в год – после каждого налогового периода. Поквартальная отчетность на УСН
не предусмотрена, однако ежеквартально АО «Главстрой-недвижимость»
уплачивает авансовые платежи.
На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 Налогового кодекса
Российской Федерации организация учитывает разницу между суммой
уплаченного минимального платежа и суммой единого налога в расходах
организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков прошлых
лет.
Организация не имеет основных средств - объектов недвижимости,
налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.
В АО «Главстрой-Недвижимость» в самой документации налогового
учета фиксируются следующие данные:
последовательность получения и произведения доходов и расходов;
порядок вычисления процента расходов для процесса налогообложения в
настоящем периоде времени;
сумма оставшихся убытков, предназначенных для траты в грядущих
налоговых кварталах;
порядок составления сумм резервов предприятия;
сумма долга по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.
При совершении ошибки в расчетах налогового учета любая фирма
рискует в дальнейшем рассчитываться штрафами, налоговыми
переначислениями, пенями и другими денежными тратами.
К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную
систему налогообложения, относятся:
декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не позднее
31 марта следующего за отчетным годом);
книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);