55
Таблица 5
Предлагаемый план счетов бухгалтерского учета в Аппарате
Правительства Пермского края
№
Наименование
Счет
1
Лимиты бюджетных средств, полученные
50105000
2
Лимиты бюджетных обязательств, переданные
50104000
3
Лимиты бюджетных средств получателей
бюджетных средств
50103000
4
Лимиты бюджетных средств распорядителей
бюджетных средств
50102000
5
Финансовый результат прошлых отчетных
периодов
40103000
6
Финансовый результат текущей деятельности
40101000
7
Расчеты по платежам из бюджета, которые
организуют исполнение бюджетов
30405000
8
Расчеты по удержанию из оплаты труда
30403000
9
Расчеты по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на
профессиональные заболевания и
производственных заболеваний
30306000
10
Расчеты по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование и по единому
социальному налогу
30302000
11
Расчеты по НДФЛ
30301000
12
Расчеты с подрядчиками и поставщиками по
приобретению материальных запасов
30222000
13
Расчеты с подрядчиками и поставщиками по
приобретению основных средств
30219000
14
Расчеты по прочим расходам
30218000
15
Расчеты с подрядчиками и поставщиками по
оплате прочих услуг
30209000
16
Расчеты с подрядчиками и поставщиками по
оплате услуг на содержание имущества
30208000
17
Расчеты с подрядчиками и поставщиками по
оплате транспортных услуг
30205000
18
Расчеты с подрядчиками и поставщиками по
оплате услуг связи
30204000
19
Расчеты по начислениям на оплату труда
30203000
20
Расчеты по заработной плате
30201000
21
Расчеты по операциям с наличными денежными
средствами получателя бюджетных средств
21003000
22
Расчеты по поступлениям в бюджет с органами,
которые организуют исполнение бюджета
21002000
23
Расчеты по недостачам финансовых активов
20905000
24
Расчеты по недостачам материальных запасов
20904000
25
Расчеты по недостачам основных средств
20901000
26
Расчеты с подотчетами лицами по приобретению
материалов
20822000
27
Расчеты с подотчетными лицами по
приобретению основных средств
20819000
28
Расчеты с подотчетными лицами по оплате
прочих расходов
20818000
56
29
Расчеты с подотчетными лицами по оплате
прочих услуг
20809000
30
Расчеты с подотчетными лицами по оплате
транспортных услуг
20805000
31
Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг
связи
20804000
32
Расчеты по выданным авансам на приобретение
материальных запасов
20622000
33
Расчеты по выданным авансам на приобретение
основных средств
20619000
34
Расчеты по выданным авансам на услуги по
содержанию имущества
20608000
35
Расчеты по выданным авансам за транспортные
услуги
20605000
36
Расчеты по выданным авансам за услуги связи
20604000
37
Денежные документы
20105000
38
Касса
20104000
39
Изготовление материалов, готовой продукции
10604000
40
Капитальные вложения в основные средства
10601000
41
Прочие материальные запасы
10506000
42
Горюче-смазочные материалы
10503000
43
Амортизация прочих основных средств
10408000
44
Амортизация библиотечного фонда
10407000
45
Амортизация хозяйственного и
производственного инвентаря
10406000
46
Амортизация транспортных средств
10405000
47
Амортизация оборудования и машин
10404000
48
Прочие основные средства
10109000
49
Хозяйственный и производственный инвентарь
10106000
50
Транспортные средства
10105000
51
Оборудование и машины
10104000
4. Требуется определение лиц, которые имеют соответствующие
полномочия подписывать расчетные и денежные документы, а также
визировать на законном основании финансовые обязательства. Перечень
данных лиц представлен в Таблице 6.
Таблица 6
Лица, которые имеют право подписывать расчетные и денежные
документы, кредитные и финансовые обязательства,
доверенности и счета-фактуры
№
Должность
Документы
1
Главный бухгалтер, заместитель заведующей,
заведующая
Доверенность на
получение товарно-
материальных ценностей
2
Главный бухгалтер, заместитель заведующей,
заведующая
Ведомости на выдачу
заработной платы, счета
фактуры
3
Главный бухгалтер, заместитель заведующей,
заведующая
Расходные кассовые
ордера, чеки, платежные
поручения
57
5. Реализацию прав получателей средств на оплату обязательств за счет
бюджетных средств, а также исполнение смет расходов и доходов за счет
приносящей доход деятельности. Данные операции должны осуществляться
в согласовании с российским законодательством.
6. Утвердить график документооборота.
7. Присвоить номера журналам операций (Таблица 7).
Таблица 7
Номера журналов операций
№
Ответственные
Наименование
журнала
1
Бухгалтер
Журнал по прочим
операциям
2
Бухгалтер
Журнал операций по
перемещению и выбытию
нефинансовых активов
3
Бухгалтер
Журнал операций
расчетов по оплате труда
4
Бухгалтер
Журнал операций
расчетов с подрядчиками
и поставщиками
5
Бухгалтер
Журнал операций
расчетов с подотчетными
лицами
6
Бухгалтер
Журнал операций по
движению денежных
средств на лицевых
счетах
7
Бухгалтер
Журнал операций по
счету «Касса»
8. Применять при обработке учетной информации программный
комплекс «1С: Бухгалтерия».
9. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности
и учета осуществлять инвентаризацию финансовых обязательств и имущества
в согласовании с российским законодательством в установленные законом
сроки.
В следующих случаях обязательно проведение инвентаризации
финансово-хозяйственной деятельности Аппарата Правительства Пермского
края:
58
- при реорганизации (ликвидации) перед составлением разделительного
(ликвидационного) баланса;
- при стихийных бедствиях;
- при смене руководства отдела бухгалтерской отчетности и учета;
- перед составлением бюджетной годовой отчетности (не позже
пятнадцатого декабря, не ранее первого октября);
- в иных случаях, которые предусмотрены нормативными актами
Минфина РФ и российским законодательством.
10. С помощью учетных регистров осуществлять ведение бюджетного
учета. Его порядок должен быть следующий:
- в день осуществления операций (составления) первичные учетные
документы, кроме «Журнала регистрации расходных и приходных кассовых
ордеров»;
- ежегодно, в последний рабочий день года «Журнал регистрации
расходных и приходных кассовых ордеров»;
- при принятии к учету, изменениях и выбытии «Инвентарная карточка
учета основных средств»;
- при принятии к учету, изменениях и выбытии «Инвентарная карточка
группового учета основных средств»;
- ежегодно, в последний рабочий день «Реестр карточек», «Книга
аналитического учета стипендий и депонированной заработной платы»,
«Книга учета бланков строгой отчетности», «Инвентарные списки основных
средств», «Опись инвентарных карточек по учету основных средств»;
- ежемесячно «Главная книга» и «Журналы операций»;
- по мере необходимости «Регистры», которые требуются в учете,
но не указаны в расшифровке;
- в установленные главным распорядителем сроки и в объеме,
по формам «Бюджетная отчетность» на базе данных «Главной книги».
11. Работникам Аппарата Правительства Пермского края в табеле учета
рабочего времени ставится условное обозначение Ф (фактически
59
отработанное время), если они полностью отработали месяц. Если у одного
и того же сотрудника в один период использования рабочего времени было
замещение временно отсутствующего сотрудника, то в табеле его фамилия
повторяется и ставятся дополнительно отработанное время.
12. Для выдачи, хранения и учета бланков строгой отчетности требуется
назначить следующих ответственных:
- бухгалтера - за бланки дипломов, путевых листов, путевок;
- начальника отдела кадров – за бланки трудовых книжек и вкладышей
к ним.
13. Определить срок предоставления отчетности по командировочным
расходам не позднее 3-х дней после выбытия сотрудника из командировки.
14. В пределах объема финансирования, которое выделено из местного
бюджета на командировки, осуществляется возмещение командировочных
расходов.
15. Нужно осуществлять регламентацию порядка оформления
служебных командировок на территории РФ в согласовании с положением
служебных командировках.
16. Для осуществления инвентаризации требуется создавать постоянно
действующую комиссию. Документы, представленные для отчета, обязаны
быть оформлены в согласовании с российским законодательством.
Рассмотрим предлагаемую методологию бюджетного учета в Аппарате
Правительства Пермского края.
Следующий разработанный раздел должен регламентировать
методологические основы учетной политики Аппарата Правительства
Пермского края по следующим основным направлениям:
1. Каждому объекту основных средств, непроизведенных
и нематериальных активов присвоить уникальный инвентарный номер,
который устанавливается автоматически программой «1С».
2. Учет основных средств вести в соответствии с классификацией
Общероссийского классификатора основных фондов.
60
3. Начисление амортизации основных средств производить
в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых
в амортизационные группы.
4. Начисление амортизации нематериальных активов производить
в рублях и копейках в соответствии со сроками полезного использования.
5. Переоценку основных средств производить в сроки и в порядке,
устанавливаемые Правительством Российской Федерацией.
6. Установить срок полезного использования нематериальных активов
в зависимости от порядка их приобретения:
- по документам на нематериальные активы;
- при отсутствии документов - на двадцать лет (но не более срока
деятельности Учреждения).
7. Оценку материальных запасов в бухгалтерском учете осуществлять по
фактической стоимости. К материальным запасам относятся: предметы,
используемые в деятельности Учреждения в течение периода,
не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы,
используемые в деятельности Учреждения в течение периода, превышающего
12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам.
8. Списание материальных запасов производить по средней фактической
стоимости.
9. Изменения в приказ об учетной политике для целей бюджетного учета
вносятся на основании ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» при изменении
применяемых методов учета.
10. По вопросам учетной политики, требующим расширительного
толкования и применения, применять настоящий приказ.
Кроме того, требуется проработка учетной политики для целей
налогообложения. Корректировки предлагаются в следующих направлениях:
1. Выделение задач налогового учета:
61
- представление налоговых деклараций в налоговый орган
в установленном порядке по месту учета по тем налогам, которые должны
быть уплачены;
- ведение учета объектов налогообложения и собственных расходов
и доходов.
2. Для целей налогообложения учетную политику стоит считать
разработанной в согласовании с требованиями налогового законодательства.
3. Использование следующей информации для подтверждения данных
налогового учета:
- аналитические регистры налогового учета;
- первичные учетные документы, которые оформлены в согласовании
с российским законодательством.
4. Выделение объектов налогового учета:
- стоимость реализованных товаров;
- доход, имущество;
- операции по реализации услуг;
- прочие объекты.
5. Выделение деятельности Аппарата Правительства Пермского края,
которая приносит доход:
- оказание платных услуг населению и сторонним организациям;
- ведение иных внереализованных операций, которые приносят доход.
6. Возложить ответственность за ведение налогового учета
на бухгалтера по налогообложения и главного бухгалтера по внебюджетной
деятельности.
7. Сформировать систему налогового учета в рамках имеющейся
системы бюджетного учета, которая дорабатывается и развивается
в согласовании с требованиями налогового законодательства.
8. Внести следующие изменения в особенности учетной политики для
целей налогообложения прибыли.
62
8.1. Средства от приносящей доход деятельности после уплаты налога
на прибыль должны быть использованы в согласовании с установленным
порядком.
8.2. В согласовании с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации применять налоговые ставки.
8.3. Руководствоваться определенным в ст. 287 Налогового
кодекса Российской Федерации порядком фактической уплаты
налога на прибыль и авансовых платежей. Платежи должны быть уплачены
не позже срока подаче учреждением налоговой декларации на отчетный
период.
8.4. Уплачивать квартальный авансовый платеж, руководствуясь
п. 3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации, по результатам
отчетного периода. В свою очередь, налог на прибыль уплачивать с учетом
ранее выплаченных авансовых платежей.
8.5. До исчисления налога на прибыль сумму превышения доходов над
расходами не направлять на покрытие расходов, которые предусмотрены
за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете расходов
и доходов.
8.6. При определении налогооблагаемой базы не учитывать расходы,
которые перечислены в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
8.7. Признавать доходами для целей налогообложения
от предпринимательской деятельности доходы бюджетного учреждения,
которые учреждение получает от физических и юридических лиц
по операциям реализации имущественных прав, услуг, товаров, а также
внереализационные доходы в согласовании с налоговым законодательством.
8.8. Для целей налогообложения методом признания расходов
и доходов признать метод начисления в согласовании со ст. 271-272
Налогового кодекса Российской Федерации. Определять дату получения
дохода в том налоговом периоде, в котором они были, вне зависимости
от оплаты по факту.
63
8.9. По налогу на прибыль налоговым периодом считать год, отчетными
периодами признавать – 9 месяцев календарного года, полугодие и первый
квартал.
8.10. Осуществлять распределение косвенных расходов
пропорционально источникам финансирования. Расходы по оплате услуг
связи, коммунальных услуг, расходы на текущий и капитальный
ремонт учитывать пропорционально объему средств,
которые получены от предпринимательской деятельности в общей сумме
доходов.
8.11. На ремонт основных средств расходы включать в прочие расходы,
которые связаны с производством налогового периода, в котором они
осуществлялись в объеме фактических затрат на базе актов выполненных
работ и счетов-фактур.
8.12. Применять следующие правила для признания доходов для целей
налогообложения:
- доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания
расходов и доходов – для доходов, которые относятся к нескольким отчетным
периодам;
- разовые услуги отражаются в доходах по мере их оказания.
8.13. Включать в состав прочих расходов представительские расходы,
которые связаны с официальным обслуживанием и приемов представителей
других организаций. Представительские расходы в согласовании с налоговым
законодательством предусмотрены в объеме, не выше 4 % от расходов
налогоплательщика на оплату труда за период.
8.14. Принимать для целей налогообложения расходы на повышение
квалификации работников в фактических размерах в составе прочих расходов:
- при соблюдении приказа о направлении на повышение квалификации;
- при соблюдении плана повышения квалификации.
8.15. Датой получения дохода по группам внереализационных доходов
считать дату подписания акта приема-передачи при получении безвозмездном
64
имущества, дату поступления финансовых средств – при поступлении на счета
бюджетного учреждения пожертвований.
8.16. К прочим расходам, которые связаны с реализацией
и производством, относить расходы, указанные в ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации.
8.17. По объектам амортизируемого имущества начисленные суммы
амортизации прекращать в первого числа месяца, который следует за месяцем
полного списания стоимости или выбытия объекта.
8.18. По объектам амортизируемого имущества начисленные суммы
амортизации начинать с первого числа месяца, который следует за месяцем
введения объекта в эксплуатацию.
8.19. При осуществлении переоценки стоимости основных средств
отрицательную (положительную) сумму такой переоценки не признавать
расходом (доходом), которые учитываются для целей налогообложения.
8.20. Использовать классификацию амортизационных групп исходя
из сроков полезного использования основных средств. Начисление
амортизации осуществлять линейным способом.
8.21. Относить суммы амортизации, которые начислены по имуществу,
приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности
и используемые для этой цели, на расходы для целей налогообложения
прибыли.
8.22. Производить расходы на оплату труда в согласовании со ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации.
8.23. Руководствоваться положениями ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы.
8.24. При определении объема материальных расходов при списании
материалов и сырья для выполнения работ и оказания услуг, использовать
для целей налогообложения метод оценки по средней стоимости.
8.25. Расходы, которые осуществляются в порядке
исполнения локальных смет признавать экономически обоснованными