5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………6
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование вопросов формирования
учетной политики казенного учреждения………………………………………..9
1.1 Понятие, основные элементы и правила формирования учетной
политики казенного учреждения……………………………………………….. ..9
1.2 Правовые основы учетной политики казенного учреждения ................ 15
1.3 Порядок формирования учетной политики казенного учреждения для
целей бухгалтерского и налогового учета .......................................................... 22
Глава 2. Особенности учетной политики Аппарата Правительства Пермского
края ……………………………………………………………………………….30
2.1 Общая характеристика учреждения ........................................................ 30
2.2 Анализ учетной политики Аппарата Правительства Пермского края ..37
2.3 Оценка эффективности учетной политики Аппарата Правительства
Пермского края на примере федерального стандарта ........................................ 43
Глава 3. Направления совершенствования учетной политики Аппарата
Правительства Пермского края………………………………………………….53
3.1 Мероприятия по совершенствованию учетной политики Аппарата
Правительства Пермского края ........................................................................... 53
3.2 Оценка предложенных мероприятий ...................................................... 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………..76
Приложения .......................................................................................................... 84
6
BВЕДЕНИЕ
B современных экономических условиях от экономических субъектов
требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности
по определенным правилам, которые должны последовательно применяться
из года в год. Бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций
нормативными актами, однако, существование множества способов учета
предоставляет свободу выбора в отражении фактов хозяйственной жизни в
бухгалтерском учете. Степень свободы применения тех или иных способов
ограничивается лишь действующим законодательством и квалификацией
ответственных лиц за решение данных вопросов (руководителя, главного
бухгалтера).
Учетная политика экономического субъекта, как совокупность правил
реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный
эффект от ведения учета. Под этим понимается своевременное формирование
финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность,
доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга
пользователей.
B связи с появлением новых подходов к ведению бухгалтерского учета
казенные учреждения должны самостоятельно разрабатывать учетную
политику – принятую совокупность способов ведения бюджетного
и налогового учета. Кроме того, большинство учреждений используют
учетную политику для систематизации работы финансовых служб.
Пoлнота учета хозяйственных операций, показатели отчетности зависят
от выбора и формирования учетной политики, что придает учетной политике
учреждения бoльшoе значение, как для внутренних, так и для внешних
пользователей информацией.
Особенностью казенных учреждений является то, что они могут
осуществлять приносящую доход деятельность, но только при условии, что
это предусмотрено его учредительными документами. В связи с этим
7
учреждения обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. A ведение
данного учета невозможно без наличия учетной политики.
Поэтому роль учетной политики учреждения oчень велика. На ней
основываются бухгалтерская, налоговая и экономическая деятельность
казенного учреждения.
B связи с этим, можно сделать вывод об актуальности выбранной темы
выпускной квалификационной работы.
Целью данной работы является изучение теоретических основ, анализ
учетной политики и разработка мероприятий по совершенствованию учетной
политики Аппарата Правительства Пермского края.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Изучить теоретические аспекты формирования учетной политики
казенного учреждения.
2. Рассмотреть сущность и особенности формирования учетной
политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
3. Дать организационно-экономическую характеристику Аппарата
Правительства Пермского края.
4. Проанализировать текущее состояние учетнойполитики.
5. Разработать мероприятия по совершенствованию учетной
политики.
6. Оценить эффективность предложенныхмероприятий.
Используемые методы исследования:
наблюдение;
сравнение;
системный анализ;
группировка данных;
обобщение.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
государственный орган Пермского края, казенное учреждение Аппарат
8
Правительства Пермского края.
Предметом – учетная политика Аппарата Правительства Пермского края.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложе
ʹ
ний.
В первой г
ʹ
лаве рассм
ʹ
атривается нормативно-правовое ре
ʹ
гулирование
во
ʹ
просов фор
ʹ
мирования учет
ʹ
ной полити
ʹ
ки казенно
ʹ
го учрежде
ʹ
ния.
Во второй г
ʹ
лаве рассмотре
ʹ
ны особенности учет
ʹ
ной полити
ʹ
ки Аппарат
ʹ
а
Правител
ʹ
ьства Пермс
ʹ
кого края, дана общ
ʹ
ая характер
ʹ
истика учре
ʹ
ждения.
B третьей г
ʹ
лаве рассматриваются направления со
ʹ
вершенство
ʹ
вания
учет
ʹ
ной полити
ʹ
ки Аппарат
ʹ
а Правител
ʹ
ьства Пермс
ʹ
кого края
Метoдoлогической ос
ʹ
новой разр
ʹ
аботки тем
ʹ
ы дипломно
ʹ
й работы я
ʹ
вляются
тру
ʹ
ды отечест
ʹ
венных уче
ʹ
ных эконом
ʹ
истов, нор
ʹ
мативные до
ʹ
кументы, н
ʹ
аучные
стат
ʹ
ьи, а также пер
ʹ
вичные доку
ʹ
менты, учет
ʹ
ная полити
ʹ
ка и данные отчет
ʹ
ности
Аппарата Пр
ʹ
авительств
ʹ
а Пермского кр
ʹ
ая.
9
Глава 1. Нормативно-правовое регулирование вопросов формирования
учетной политики казенного учреждения
1.1 Понятие, основные элементы и правила формирования учетной
политики казенного учреждения
Термин учетной политики вошел в употребление в конце 80-x годов
ХХ века. Однако в российских документах он впервые появился в середине
1991 года и в дальнейшем получил распространение как в литературе
так и на практике[40].
Учетная политика имеет большое значение в системе регулирования
организационно-методических основ бухгалтерского учета в учреждении.
Но, несмотря на важность этой концепции, как для бюджетного учета,
так и для деятельности предприятия в целом, на сегодняшний день ученые
не пришли к общему пониманию этой категории. Взгляды ученых
на содержание этогопонятия представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Трактовка понятия «учетная политика» современнымиучеными
Автор
Понятие
Л.З.Шнейдман
А.С.Бакаев
Учетная политика представляет собой совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, выбранных
организацией.
Н.П.Кондраков
Учетная политика – это выбор вариантов учета и
оценки объектов учета, а также формы, техники
ведения и организации бухгалтерского учета на
основе установленных требований иособенностей
деятельности организации.
В.П.Астахов
Учетная политика является механизмом выбора и
реализации нетрадиционных подходов к получению
информации об объектах учета и принятие на ее
основе управленческих решений.
О.В.Наговицин
Учетная политика является совокупностью
принципов, правил и способов организации
бухгалтерского учета с целью формирования
объективной, полной и достоверной финансовой и
управленческой информации.
С.А.Николаев
Ю.А.Бабаев
Учетная политика – уникальное средство, которое:
−
осуществляет процесс либерализации системы
бухгалтерского учета;
−
совершенствует нормативную базу;
−
разрешает противоречия действующего
10
законодательства.
Основными принципами учетной политики являются:
− своевременность означает, что все факты хозяйственной деятельности
должны быть отражены в бухгалтерском учетесвоевременно;
− осмотрительность – готовность к признанию расходов
и обязательств в большей степени, чем доходов и активов,
и недопущение создания скрытыхрезервов;
− приоритет содержания над формой означает, что факты хозяйственной
деятельности необходимо отражать по их экономическому содержанию,
а не по правовой форме;
− непротиворечивость предполагает, что данные аналитического учета
должны быть тождественны данным синтетическогоучета;
− рациональность предполагает, что ведение бухгалтерского учета должно
быть экономным и рациональным[32].
Учетная политика должна быть разработана для конкретного субъекта
хозяйствования.
В зарубежной практике учетная политика главным образом основывается
на принципах, соглашениях, правилах только в отношении финансовой
отчетности, что определено Международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО 8 «Учетная политика, изменения
в бухгалтерских оценках и ошибки»). Но по российским правилам учетная
политика регулирует сам процесс бухгалтерского учета c помощью
определенных способов, которые оказывают влияние на показатели
бухгалтерской отчетности. Данный принцип отражен в Положение
по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются с целью
правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, снижения
затрат на организацию бухгалтерского учета, а также распространения
передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов
11
исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Они применяются
на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета
не должны создавать препятствий для осуществления хозяйствующим
субъектом своей деятельности.
Отсюда следует, что и способы составления учетной политики
по международным стандартам существенно отличаются от российских
стандартов. Сравнение двух подходов к составлению учетной политики
представлено на Pисунке 1.
Рисунок 1
Трактовка учетной политики российскими и международными
стандартами финансовой отчетности [17,24]
Учетная политика учреждения формируется главным бухгалтером или
иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возлагается ведение бухгалтерского учета учреждения.
При этом утверждаютсяследующие сведения (Рисунок 2):
12
Рисунок 2 Сведения, утверждаемые при формировании
учетной политики
Учетная политика охватывает все аспекты бухгалтерского процесса.
Организационная сторона характеризует бухгалтерский учет с точки зрения
построения бухгалтерской службы, ее роли и взаимодействия с другими
функциональными подразделениями.
В отличие от коммерческих организаций, в обязанности которых входит
утверждение в своей учетной политике любых форм первичной учетной
документации, в том числе унифицированных, казенным учреждениям
необходимо утверждать в учетной политике только те формы бухгалтерских
документов, которые разрабатываются самостоятельно.
13
C учетом рассмотренных особенностей количество элементов учетной
политики казенного учреждения будет значительно меньше, чем у других
организаций. Но в то же время в ней будут присутствовать элементы, которые
не будут встречаться в учетной политики учреждений других форм
собственности.
Основные методические аспекты, которые должны быть отражены
в учетной политике, рассмотрены в Tаблице 2 [32,39].
Таблица 2
Методические аспекты учетной политики
Aспекты
Xарактеристика
Учет основных средств
Устанавливаются границы, по которым
материально- вещественные ценности можно
отнести к основным средствам, сформировать их
первоначальную стоимость, износа, проведение
переоценки
Учет других
материальных
ценностей
Оценка израсходованных материальных
ценностей, формирование их первоначальной
стоимости
Учет нематериальных
активов
Формируется первоначальная стоимость, правила
их списания
Учет ценных бумаг
Формируется цена приобретения и условия
реализации
Учет исполнения смет
расходов по бюджету
Устанавливается перечень счетов, которые
должны использоваться для отражения
поступающих средств финансирования и
расходов, производимых за счет бюджетных
средств
Учет исполнения смет
доходов и расходов по
предпринимательскойде
ятельности
Устанавливается перечень счетов, которые
должны использоваться для отражения
поступающих средств и производимых расходов
B организационный раздел включаются положения, которые касаются
общих принципов построения бухгалтерского учета в учреждении.
Также в данном разделе учетной политике необходимо отметить
важность ведения раздельного бухгалтерского учета исполнения сметы
расходов по бюджетным средствам и сметы доходов и расходов
14
по внебюджетным средствам с составлением единого баланса и отдельного
баланса по внебюджетным средствам. Основные элементы организационного
раздела представлены на Рисунке 3.
Pисунок 3 Элементы организационного раздела учетной политики
Желательно перечислить виды деятельности, которые учреждение
осуществляет в разрезе источников финансирования. C учетом этих видов
деятельности необходимо сформулировать основные цели и задачи
бухгалтерского учета [40].
Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная
учреждением совокупность способов ведения налогового учета и включает
в себя следующие элементы,представленные на Рисунке4.