65
расходами, которые связаны с исполнением отдельных видов
деятельности.
8.26. Учет расходов, которые связаны с ведением предпринимательской
деятельности, приносящей доход, осуществлять в установленном налоговым
законодательстве порядке.
8.27. Определять состав прямых расходов по видам деятельности,
которая связана с реализацией и производством:
- расходы на оплату труда;
- материальные расходы;
- амортизационные расходы.
9. Изменения в приказ об учетной политике вносятся на основе
ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при изменении
российского законодательства о сборах и налогах.
10. Возложить ответственность за функциональное управление
и организацию по платным услугам, экономическим расходованием доходов
от предпринимательской деятельности и по предпринимательской
деятельности:
- за экономическую обоснованность по всем видам внебюджетной
деятельности;
- за контроль в сфере производственно-хозяйственной деятельности при
сдаче имущества в аренду;
- за контроль в сфере платных услуг;
- за реализацию целевых договоров.
11. При формировании смет всех видов деятельности предусмотреть
покрытие убытков, которые не обеспечены источниками финансирования,
с помощью собственных средств. Убытки, которые получены от деятельности
обслуживающих хозяйства и производств, погашать в согласовании
со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогового
учета.
66
12. Обеспечить экономическую обоснованность расходов, которые при
исчислении налога на прибыль принимаются к вычету
в согласовании с Налогового кодекса Российской Федерации,
при формировании смет по отдельным видам
деятельности бюджетного учреждения, в том числе, внереализационные
операции.
13. Учетная политика земельного налога для целей налогообложения.
13.1. Учитывать авансовые платежи и земельный налог в бюджет
по месту нахождения земельных участков в сроки и порядке,
предусмотренном налоговым законодательством.
13.2. В согласовании с региональным законодательством должна
применяться налоговая ставка.
13.3. В согласовании с гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации
формировать налогооблагаемую базу согласно ст. 390-392 Налогового кодекса
Российской Федерации.
14. Учетная политика по имуществу организации для целей
налогообложения.
14.1. Уплачивать авансовые платежи и налог на имущество
в региональный бюджет по месту нахождения в сроки и порядке, которые
предусмотрены налоговым законодательством.
14.2. В согласовании с законодательством региона применяется
налоговая ставка.
14.3. Формировать налогооблагаемую базу, в согласовании
с гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно ст. 374-375
Налогового кодекса Российской Федерации.
15. Учетная политика налога на добавленную стоимость (НДС) для
целей налогообложения.
15.1. Методом сплошной регистрации вести книгу продаж и покупок,
а также принятых и выписанных из учета счетов-фактур.
67
По НДС налоговые декларации представлять в органы налогового
регулирования не позже двадцатого числа месяца, который следует
за истекшим налоговым периодом. За представление и подготовку налоговой
декларации ответственным назначить заместителя главного бухгалтера.
15.2. За подписание счетов-фактур ответственным назначить
заместителя главного бухгалтера. При его отсутствии подписывать счета-
фактуры могут лица, которые указаны в карточке образцов подписей в банк.
15.3. Объектов налогообложения НДС считать операции, которые
в ст. 146 НК РФ перечислены, по видам деятельности.
15.4. Учет НДС ведется на основе счетов-фактур, которые заполняются
в согласовании с порядком, установленным российским законодательством.
Кроме того, счета-фактуры регистрируются в книге продаж и книге покупок,
хранящихся в бухгалтерии бюджетного учреждения.
15.5. Уплачивать НДС в федеральный бюджет в сроки и порядке,
которые предусмотрены налоговым законодательством Российской
Федерации.
15.6. Операции, которые перечислены в ст. 149 Налогового кодекса
Российской Федерации, освобождаются от налогообложения и не подлежат
ему.
15.7. Осуществлять ведение раздельного учета НДС, который
уплачивается поставщикам услуг, работ, товаров, в согласовании с п. 4 ст. 170
Налогового кодекса Российской Федерациив регистрах бюджетного учета.
15.8. Суммы НДС по товарам, которые приобретаются для
осуществления видов деятельности, не облагаемых НДС, учитывать
в их стоимости.
15.9. Наиболее ранняя из следующих дат считается моментом
определения налоговой базы:
- день частичной или полной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров;
- день передачи (отгрузки) товаров.
68
Ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерацииустанавливает
особенности момента определения налоговой базы.
15.10. При частичном использовании приобретенных услуг (работ,
товаров) для выполнения или производства видов деятельности,
не облагаемых и облагаемых НДС, суммы налога принимать в налоговому
вычету в долях или учитывать в их стоимости.
15.11. По НДС налоговые вычеты осуществлять согласно
п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, по услугам
(работам, товарам), используемым или расходуемым
при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, облагаемых
НДС.
16. Учетная политика транспортного налога для целей
налогообложения.
16.1. Включать в налогооблагаемую базу транспортные средства,
которые подлежат списанию или находятся на ремонте, до момента
исключения транспортного средства из государственного реестра или снятия
транспортного средства с чета, в согласовании с российским
законодательством.
16.2. Формировать налоговую базу, в согласовании с ФЗ
«О транспортном налоге» и гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации,
исходя из наличия всех зарегистрированных в установленном порядке
транспортных средств.
3.2 Оценка предложенных мероприятий
Чтобы провести оценку эффективности предложенных мероприятий,
произведем расчет изменения коэффициентов рентабельности при изменении
способа начисления амортизации (Таблица 8).
69
Таблица 8
Повышение коэффициентов рентабельности в Аппарате
Правительства Пермского края при изменении способа
начисления амортизации
Наименование
Начисление по
сроку
полезного
использования
Линейная
амортизация
Темп роста, %
Коэффициент
рентабельности
продаж
0,09
Км = (142 +
31) / 1667 =
0,103
114,44
Коэффициент
рентабельности
собственного
капитала
1,24
Кр = (88 + 31
* 0,2) / ((95 +
50) / 2) = 1,33
107,26
Динамика изменения коэффициентов рентабельности в Аппарате
Правительства Пермского края представлена на Рисунках6-7.
Рисунок 6. Динамика изменения коэффициента рентабельности
продаж
Рисунок 7. Динамика изменения коэффициента рентабельности
собственного капитала
70
Таким образом, при применении линейного способа начисления
амортизации, прибыль Аппарата Правительства Пермского края
до налогообложения повысится на 140,9 – 110,3 = 30,6 млн. рублей.
Повысятся коэффициенты рентабельности учреждения, что повысит
привлекательность бюджетного учреждения.
При использовании линейного метода амортизации в налоговом и
бухгалтерском учете также будет наблюдаться экономия в трудозатратах
отдела бухгалтерии. В Аппарате Правительства Пермского края средний фонд
заработной платы в месяц составляет 350,0 тысяч рублей. В месяц среднее
количество отработанных часов составляет 175 часов.
Исходя из этого, стоимость одного часа работы отдела бухгалтерии в
Аппарате Правительства Пермского края составляет 350,0 / 175,0 = 2,0 тысяч
рублей. В таблице 5 представлен совокупный эффект предлагаемых
мероприятий.
Таблица 5
Совокупный эффект предлагаемых мероприятий
Наименование
Использование
одинаковой
амортизации
Использование
разной
амортизации
Темп
роста,
%
Экономия
(эффект)
Кол-во
потраченных
часов на
отчетность
12
20
60
8
Кол-во
потраченных
часов на ведение
учета основных
средств
2
4
50
2
Итого потрачено
часов в год
2*12+12*4 = 72
4*12+20*4 = 128
56,25
56
Совокупные
затраты на
работу отдела
бухгалтерии
72*2,0 = 144,0
128 * 2,0 = 256,0
56,25
112,0
Данные таблицы свидетельствуют о том, что экономический эффект от
внедрения предлагаемого мероприятия составит 112,0 тысяч рублей ежегодно.
При введении графика документооборота в Аппарат Правительства
Пермского края позволит отделу бухгалтерии получать своевременно
71
правильно и достоверно оформленные документы, а также отражать операции
на счетах бухгалтерского учета. В результате этого повысится достоверность
и оперативность учета.
Исходя из этого, если ежеквартально в Аппарате Правительства
Пермского края на корректировку данных бухгалтерского учета и отчетности
отдел бухгалтерии тратил около 4-х часов из-за несвоевременно поступивших
документов, то введение данного графика позволит в течение года получить
дополнить следующую экономию: 4 * 4 * 2,0 = 32,0 тысяч рублей.
Таким образом, можно представить расчет общего экономического
эффекта в таблице 6.
Таблица 6
Совокупный экономический эффект от предлагаемых
мероприятий
Наименование
Экономический эффект (экономия)
Повышение
рентабельности
Рост рентабельности собственного капитала на 7,26 %, рост
рентабельности продаж на 14,44 %
Снижение
трудоемкости
работы отдела
бухгалтерии
112,0 тысяч рублей
Экономия на
корректировки
бухгалтерской
отчетности
32,0 тысяч рублей
Таким образом, в результате реализации предлагаемых мероприятий,
экономия ресурсов в Аппарате Правительства Пермского края составит 144,0
тысяч рублей. Также будет наблюдаться повышение рентабельности
собственного капитала и рентабельности продаж.
На основе проведенного анализа учетной политики Аппарата
Правительства Пермского края целесообразным будет разработать новый
приказа «Об учетной политике» в согласовании с российским
законодательством.
Следующий разработанный раздел должен регламентировать
методологические основы учетной политики Аппарата Правительства
Пермского края по следующим основным направлениям:
Кроме того, требуется проработка учетной политики для целей
налогообложения.
При применении линейного способа начисления амортизации, прибыль
Аппарата Правительства Пермского края до налогообложения повысится
на 140,9 – 110,3 = 30,6 млн. рублей.
Повысятся коэффициенты рентабельности учреждения, что повысит
привлекательность бюджетного учреждения.
При использовании линейного метода амортизации в налоговом
и бухгалтерском учете также будет наблюдаться экономия в трудозатратах
отдела бухгалтерии. Экономический эффект от внедрения предлагаемого
мероприятия составит 112,0 тысяч рублей ежегодно.
При введении графика документооборота в Аппарат Правительства
Пермского края позволит отделу бухгалтерии получать своевременно
правильно и достоверно оформленные документы, а также отражать
операции на счетах бухгалтерского учета. В результате этого повысится
достоверность и оперативность учета.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная по
ʹ
литика явл
ʹ
яется инстру
ʹ
ментом госу
ʹ
дарственно
ʹ
го
регулиро
ʹ
вания, напр
ʹ
авленным на систему бу
ʹ
хгалтерско
ʹ
го учета
э
ʹ
кономическо
ʹ
го субъект
ʹ
а. От ее пр
ʹ
авильного по
ʹ
нимания, фор
ʹ
мирования,
офор
ʹ
мления, рас
ʹ
крытия во м
ʹ
ногом завис
ʹ
ит экономичес
ʹ
кая эффект
ʹ
ивность
де
ʹ
ятельности ор
ʹ
ганизации госу
ʹ
дарственно
ʹ
го сектора по все
ʹ
м направле
ʹ
ниям.
В условиях нест
ʹ
абильности и прот
ʹ
иворечивост
ʹ
и законодате
ʹ
льства
кра
ʹ
йне сложно соз
ʹ
давать досто
ʹ
верную бух
ʹ
галтерскую отчет
ʹ
ность при
ус
ʹ
ловии мини
ʹ
мизации на
ʹ
логовых рис
ʹ
ков. Особе
ʹ
нно важным я
ʹ
вляется
разр
ʹ
аботка способо
ʹ
в ведения бу
ʹ
хгалтерско
ʹ
го и налого
ʹ
вого учета
в нестандарт
ʹ
ных эконом
ʹ
ических и пр
ʹ
авовых ситу
ʹ
ациях. Сово
ʹ
купность
с
ʹ
пособов ве
ʹ
дения бухг
ʹ
алтерского и н
ʹ
алогового учет
ʹ
а находит отр
ʹ
ажение
в системе в
ʹ
нутренних ст
ʹ
андартов. Пр
ʹ
и этом базо
ʹ
вым стандарто
ʹ
м является
учет
ʹ
ная полити
ʹ
ка учреждения.
На сегодняш
ʹ
ний день с
ʹ
ложилось ус
ʹ
ловное деле
ʹ
ние вопросо
ʹ
в,
регулируе
ʹ
мых учетно
ʹ
й политико
ʹ
й, на орга
ʹ
низационные и мето
ʹ
дологическ
ʹ
ие.
Организационные во
ʹ
просы – во
ʹ
просы орга
ʹ
низации бу
ʹ
хгалтерско
ʹ
й
службы, как подраз
ʹ
деления учре
ʹ
ждения (ил
ʹ
и передачи ве
ʹ
дения учет
ʹ
а
сторонни
ʹ
м организа
ʹ
циям), и вопросы ор
ʹ
ганизации не
ʹ
посредстве
ʹ
нно учетно
ʹ
го
процесса и про
ʹ
цессов фин
ʹ
ансово-хозяйственной деятельности ор
ʹ
ганизации,
непосредст
ʹ
венно связ
ʹ
анных с учет
ʹ
ным процессом. К ним от
ʹ
носят обыч
ʹ
но
порядок до
ʹ
кументооборот
ʹ
а, внутрен
ʹ
ние правил
ʹ
а выдачи по
ʹ
дотчетных
сре
ʹ
дств, распре
ʹ
деление матер
ʹ
иальной от
ʹ
ветственност
ʹ
и, правила про
ʹ
ведения
ин
ʹ
вентаризац
ʹ
ии и другое. Организа
ʹ
ционные во
ʹ
просы имеют от
ʹ
ношение
не только к бу
ʹ
хгалтерско
ʹ
й службе, но и ко м
ʹ
ногим смеж
ʹ
ным подраз
ʹ
делениям
и службам ор
ʹ
ганизации, к сотру
ʹ
дникам орг
ʹ
анизации.
К методоло
ʹ
гическим во
ʹ
просам относ
ʹ
ят те, котор
ʹ
ые решаютс
ʹ
я
непосредст
ʹ
венно спец
ʹ
иалистами бу
ʹ
хгалтерии. И
ʹ
х решение требует
74
о
ʹ
пределенны
ʹ
х профессио
ʹ
нальных зн
ʹ
аний и нав
ʹ
ыков, это во
ʹ
просы
мето
ʹ
дологии учет
ʹ
а.
В части бухгалтерского учета и в части налогового учета в учетную
политику необходимо включать лишь те ситуации, в которых у организации
государственного сектора есть законное право выбора порядка оформления
факта хозяйственной жизни, метода расчета показателя и способа отражения
его в учете.
Учетная политика организации государственного сектора, как
совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна
обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается
своевременное формирование финансовой и управленческой информации,
ее достоверность, объективность, доступность и полезность для
управленческих решений и широкого круга пользователей.
Казенные учреждения являются частью государственного сектора.
Следовательно, при формировании своей учетной политики должны
руководствоваться правилами, установленными для организаций
государственного сектора, а также соблюдать особенности, присущие
органам государственной власти.
В данной работе были рассмотрены такие моменты бухгалтерского
учета, как учетная политика казенного учреждения, ее основные положения
и значение, нормативная база регулирования, проведен анализ учетной
политики Аппарата Правительства Пермского края, выявлены ее недостатки
и предложены направления по ее совершенствованию.
В результате проведения анализа учетной политики Аппарата
Правительства Пермского края необходимо отметить, что были достигнуты
цели и задачи исследования. В частности, при обобщении теории и практики
бухгалтерского учета были выявлены существенные характеристики учетной
политики объекта исследования. Также были рассмотрены основы
формирования учетной политики и дана ее оценка в соответствии
с установленными нормативами. При этом для дипломной работы изучена