15
столько из их правовой формы, сколько из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования.
рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя
из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Ранее при необходимости изменений в учетной политике, на следующий
за этим отчетный год, составлялись пояснительные записки с причинами и
структурой вносимых изменений в бухгалтерской отчетности организации, на
данный же момент понятие «пояснительная записка» было убрано из всех
нормативных актов.
1.2 Формирование учетной политики
Процесс формирования и обоснования учетной политики заключается в
последовательных шести этапах, приведенных ниже:
1) Определение объектов, в части которых должна быть
разработана учетная политика;
2) Выявление, анализ, оценка факторов, которые влияют на выбор
способов ведения учета;
3) Выбор и обоснование изначальных положений строения
учетной политики;
4) Определение более выгодных способов для ведения
бухгалтерского учета по каждому пункту учета и для каждого
объекта учета;
5) Отсеивание способов ведения бухгалтерского учета, не
пригодных для применения организацией;
6) Оформление выбранной учетной политики.
6
Данная последовательность строго необходима, каждый следующий
пункт невозможен без выполнения предыдущего.
Первый этап предполагает установление предмета учетной политики,
так как каждое предприятие имеет свои объекты бухгалтерского учета, не
схожие с чем-либо еще.
6
https://otherreferats.allbest.ru/audit/00060624_0.html
16
После выявления объектов учета, то есть выполнения первого этапа,
можно приступать к выполнению второго, а именно выявления конкретный
условий, процессов и явлений, которые оказывают воздействие на
формирование учетной политики.
Третьим этапом идет анализ общепринятых допущений в построении
политики основываясь на выявленной во втором этапе совокупности факторов,
при их необходимости и тождественности они так же закладываются в основу
формирующейся учетной политики организации.
Следующий этап состоит в выборе возможных к применению
организацией способов ведения бухгалтерского учета. Из множества
предусмотренных нормативными актами способ, предстоит выбрать те,
которые подходят к принятым в предыдущем этапе допущений, принятых на
основании второго этапа.
Пятый этап строится на отсеивании способов ведения бухгалтерского
учета для организации, эта нелегкая задача проводиться с помощью проверки
каждого подходящего, отобранного на предыдущем этапе, способа,
посредством системы критериев.
И остается один, последний этап, на котором избранная учетная
политика приобретает требуемое оформление по определенным формам.
Различные обстоятельства влияют на метод ведения бухгалтерского
учета.
Из этого следует, что при формировании учетной политики должно быть
соблюдено одно из важнейших условий, на который в основном и опирается
формирование учетной политики каждой организации. А именно, единство
учетной политики, иначе говоря, выбор способа ведения учета должен
опираться на единую основу.
Для целей налогообложения учетная политика определяется статьей 313
Налогового кодекса Российской Федерации.
7
7
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/699f67b4cbf0a39b0ec297c3f5ac5babd40956
4a/
17
Роль учетной политики на предприятии очень часто недооценивают, но
на самом деле ее вклад во все учетные процессы очень велик. Связано это с тем
что по нормативным документам порой допускается выбор способа ведения
учета организации из множества, составленных и соответствующих правовым
актам, а иногда дается возможность разработать соответствующий порядок
организации самостоятельно.
Исходя из этого следует что учетная политика выполняет в организации
сразу несколько немаловажных функций:
Она представляет из себя руководство по ведению и организации
бухгалтерского учета внутри предприятия. Устанавливает правила,
затрагивающие всех ее работников. Эта функция так же больше всего
раскрывается в организациях, в которых различные подразделения
ведут учет своей финансовой деятельности самостоятельно. В данных
обстоятельствах лишь грамотно составленная учетная политика
является практически единичным способом организации и
оформления учета правильно.
Ответственность при подходе к формированию учетной политики так
же помогает в случае возникновения вопросов у налоговых служб.
Ведь если в политике максимально развернуто определить и описать
правила ведения учета при возникновении разносторонних вопросов в
соответствии с текущим законодательством, тем труднее будет
проверяющим органам оспорить законность их применения, что
является значительным доводом в свою пользу при возникновении
споров с налоговой службой.
Грамотно составленная учетная политика может значительно
облегчить и оптимизировать рабочий процесс, это касается не только
налогообложения, но и в очень частых случаях оптимизируется сам
учетный процесс, с позиции трудозатрат, качества и составления групп
учетной информации.
18
Учетная политика – это комплектный документ, касающийся лишь
одного момента организации учетного процесса – методологии учета. Для
достижения цели бухгалтерского учета на каждом этапе учетного процесса
применяются специфические способы, в общей сложности образующие метод
бухгалтерского учета.
8
Налоговым Кодексом Российской Федерации определены перечни
документов, утверждаемых вместе с учетной политикой.
Рабочий план счетов, утверждается в виде приложения к учетной
политике.
Остальные упомянутые документы применяются в роли
самостоятельных нормативных документов организации.
Например, такие документы как график документооборота, форма
первичных документов, график проведения инвентаризации и прочие схожие
документы не нуждаются в ежегодном обновлении, а лишь своевременной
корректировке.
При формировании учетной политики экономическим субъектом
предполагается выполнение следующих допущений:
имущественная обособленность;
непрерывность деятельности;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Если по какому-либо объекту учета в нормативных документах не
установлены способы или методы ведения бухгалтерского учета, то при
формировании учетной политики экономический субъект самостоятельно
разрабатывает подходящий метод, разумеется в соответствии с
действующим законодательством и опираясь на нормативные документы.
1.3 Цели и задачи учетной политики
Требования к определению учетной политики организации содержатся в
Приказе Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об
8
https://studref.com/386849/buhgalterskiy_uchet_i_audit/metodologiya_buhgalterskogo_ucheta
19
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) и
применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ
(Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Принятая учетная политика предприятия должна охватывать все
аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный,
так как от этого зависит целостность, самый важный показатель учетной
политики.
Рисунок 3 Аспекты учетной политики
Существует понятие методический аспект учета, который
рассматривает варианты оценки имущества, начисление амортизации по
различным видам, методы начисления денежных средств и пр.
20
За то как применяются эти методы построения бухгалтерской службы,
отвечает организационный аспект.
Так же существует понятие «технический аспект». Он отвечает за
применение этих способов в учетных регистрах, схемах отражения на счетах
учета.
Каждая организация сама определяет список учетных регистров,
последовательность записей и их взаимозависимость, при формировании
учетной политики. Этот выбор делается на основании множества факторов,
но самые главные из них это объем и состав имущества, которое находится в
собственности организации, сложность и структура процесса производства,
разнообразие видов деятельности и их охват, квалификационная подготовка
персонала и организация управления.
При выборе формы учета, следует склонятся на автоматизированные
методы обработки учета.
При использовании автоматизированной формы учета можно так же
вести одну из ручных форм, например, журнально-ордерную, нормативными
актами это не запрещено.
При формировании отчетных данных учетная политика организации
является основополагающей.
Как говорилось ранее, выбор метода бухгалтерского учета организации,
который закрепляется в ее учетной политики, очень важен, он него зависит
последовательность учета основных операций.
Правовое направление предполагает принятие и утверждение:
рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
форм первичных документов, не предусмотренных типовыми формами
первичной документации (с учетом требований законов РФ);
положения о бухгалтерской службе организации;
должностных инструкций работников бухгалтерии; плана (графика)
документооборота;
21
порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного
использования.
Учетная политика должна соответствовать требованиям и выполнять
определенные задачи, такие как, максимально возможное объективное
отражение деятельности организации, предоставление о ней полной и
достоверной информации в целях управления ее работой. Опирается она
всегда на общий принцип ведения бухучета.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» является
основополагающим нормативным документом.
Рассмотрим поближе некоторые допущения, которые допускаются
нормативными актами.
Если учетной политикой допущена имущественная обособленность
предприятия, то это значит, что собственность и обязательства организации
существуют отдельно от собственности и обязательств собственников
организации, оно так же означает что на балансе организации не могут
числится имущества не принадлежащие данной организации, то есть перед
проверкой законности включения в себестоимость амортизации оборудования,
нематериальных активов, материалов и т.п. следует удостовериться в наличии
документов на подтверждение прав конкретной организации на это имущество.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности означает, что любая деятельность предприятия относится к тому
отчетному периоду в котором они произошли. Это допущение так же
называется принципом начисления.
Принцип начисления в отечественной теории и практике учета
применялся в части оценки расходов: начисляется амортизация, начисляется
заработная плата и т.д.
Допущение последовательности применения учетной политики
означает, что данная учетная политика может применяться ежегодно без
внесения особых изменений в свой состав.
22
Изменения учетной политики должны вводиться лишь с начала
финансового года.
Изменение методов ведения бухгалтерского учета так же касается и
способов, разработанных организацией самостоятельно.
Действующее законодательство не исключает возможности внесения
изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного
года.
Только учет и особое сосредоточение внимания на совокупности всех
факторов может помочь в формировании учетной политики.
1.4 Учетная политика как основа организации бухгалтерского учета
организации.
Основная задача любого хозяйствующего субъекта заключается в
определении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы
максимальный эффект от ведения учета.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил
постановки бухгалтерского учета для хозяйствующего субъекта:
централизованный – при организации бухгалтерского учета каждый
хозяйствующий субъект должен строго следовать правилам и
предписаниям, выработанным центром. Этот вариант используется при
централизованно управляемой экономике;
децентрализованный – предусматривает свои правила организации
бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Этот
подход предполагает максимальную адаптацию учетных процедур к
конкретному хозяйствующему субъекту;
Разработка и реализация учетной политики хозяйствующего субъекта
непосредственно связаны с практическим ведением бухгалтерского учета и его
методом.
Выбранные правила и принципы ведения бухгалтерского учета
хозяйствующего субъекта должны быть закреплены документально, то есть
необходимо оформление учетной политики, которая является одним из
23
основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета
хозяйствующего субъекта.
Учетная политика разрабатывается хозяйствующими субъектами на
основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98 (приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 года
№ 60н), в соответствии с которым каждый хозяйствующий субъект обязан:
установить перечень конкретных элементов учетной политики;
по каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа
альтернативных способы учета, существенно влияющие на принятие
решений пользователями бухгалтерской отчетности.
9
Филиалы и представительства иностранных хозяйствующих субъектов,
находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя
из правил, установленных в стране нахождения иностранного хозяйствующего
субъекта, если последние не противоречат МСФО.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения
бухгалтерского учета. Если положениями не разработаны способы ведения
учета для каких-либо объектов, то хозяйствующий субъект разрабатывает
собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при
организации учетной политики - выбор способов ведения бухгалтерского учета
должен быть основан на единых принципах.
Процесс формирования учетной политики мы уже рассматривали, он состоит из
следующих этапов: определение объектов бухгалтерского учета, анализ
факторов, выбор положений построения учетной политики, подбор наиболее
эффективных и подходящих способов ведения бухгалтерского учета, выбор
способов ведения бухгалтерского учета, и собственно оформление выбранной
учетной политики.
Данная последовательность строго необходима, каждый следующий
пункт невозможен без выполнения предыдущего.
9
https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=2260
24
Первый этап предполагает установление предмета учетной политики,
так как каждое предприятие имеет свои объекты бухгалтерского учета, не
схожие с чем-либо еще. После выявления объектов учета, то есть выполнения
первого этапа, можно приступать к выполнению второго, а именно выявления
конкретный условий, процессов и явлений, которые оказывают воздействие на
формирование учетной политики. Третьим этапом идет анализ общепринятых
допущений в построении политики основываясь на выявленной во втором этапе
совокупности факторов, при их необходимости и тождественности они так же
закладываются в основу формирующейся учетной политики организации.
Следующий этап состоит в выборе возможных к применению организацией
способов ведения бухгалтерского учета. Из множества предусмотренных
нормативными актами способ, предстоит выбрать те, которые подходят к
принятым в предыдущем этапе допущений, принятых на основании второго
этапа. Пятый этап строится на отсеивании способов ведения бухгалтерского
учета для организации, эта нелегкая задача проводиться с помощью проверки
каждого подходящего, отобранного на предыдущем этапе, способа,
посредством системы критериев.
И остается один, последний этап, на котором избранная учетная
политика приобретает требуемое оформление по определенным формам.
Если учетной политикой допущена имущественная обособленность
предприятия, то это значит, что собственность и обязательства организации
существуют отдельно от собственности и обязательств собственников
организации, оно так же означает что на балансе организации могут числится
только имущества, принадлежащие данной организации, все прочие ценности
должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для
определения действительного имущественного и финансового состояния
хозяйствующего субъекта.
Под последовательным применением учетной политики понимается то,
что избранные экономическим субъектом способы ведения бухгалтерского
учета применяются последовательно от одного периода к другому. Изменения в