25
В
ер
целях
ер
снижения
ер
административной
ер
нагрузки
ер
на
ер
юридических
ер
лиц
ер
предполагается
ер
провести
ер
анализ
ер
всех
ер
неналоговых
ер
платежей
ер
на
ер
предмет
ер
выявления
ер
платежей,
ер
имеющих
ер
налоговую
ер
природу,
ер
с
ер
последующим
ер
перенесением
ер
правового
ер
регулирования
ер
таких
ер
платежей
ер
в
ер
Налоговый
ер
Кодекс
ер
Российской
ер
Федерации.
В
ер
целях
ер
обеспечения
ер
сбалансированности
ер
бюджетов
ер
субъектов
ер
Российской
ер
Федерации
ер
предлагается
ер
ограничить
ер
перенос
ер
убытков,
ер
полученных
ер
налогоплательщиками
ер
в
ер
предыдущих
ер
налоговых
ер
периодах,
ер
в
ер
размере
ер
не
ер
более
ер
30
ер
%
ер
налоговой
ер
базы
ер
текущего
ер
отчетного
ер
(налогового)
ер
периода,
ер
рассчитанной
ер
без
ер
учета
ер
переноса
ер
убытков
ер
прошлых
ер
лет.
ер
При
ер
этом
ер
ограничение
ер
срока
ер
переноса
ер
убытков
ер
десятью
ер
годами
ер
предлагается
ер
отменить.
В
ер
целях
ер
сокращения
ер
дефицита
ер
федерального
ер
бюджета
ер
специфические
ер
ставки
ер
акциза
ер
на
ер
все
ер
виды
ер
табачной
ер
продукции
ер
планируется
ер
проиндексировать
ер
на
ер
10
ер
процентов
ер
в
ер
2019
ер
году
ер
по
ер
отношению
ер
к
ер
предыдущему
ер
году.
Создание
ер
устойчивой
ер
налоговой
ер
системы
ер
является
ер
главной
ер
задачей
ер
государства.
ер
Грамотно
ер
выстроить
ер
и
ер
достичь
ер
эффективного
ер
налогообложения
ер
можно
ер
за
ер
счет
ер
сочетания
ер
налогового
ер
механизма
ер
с
ер
целями
ер
и
ер
задачами,
ер
установленными
ер
государством
ер
перед
ер
самим
ер
собой
ер
в
ер
процессе
ер
создания
ер
стабильной
ер
и
ер
развивающейся
ер
экономики.
ер
На
ер
данный
ер
момент
ер
развития
ер
нашей
ер
страны
ер
в
ер
налоговой
ер
сфере
ер
наблюдается
ер
ряд
ер
проблем,
ер
которые
ер
решаются
ер
государством.
ер
К
ер
наиболее
ер
важным
ер
и
ер
значимым
ер
проблемам
ер
можно
ер
отнести
ер
большую
ер
долю
ер
теневой
ер
экономики
ер
и
ер
распространение
ер
случаев
ер
уклонения
ер
от
ер
налогообложения.
1.2. Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия
Оценка
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
является
ер
одним
ер
из
ер
основных
ер
аспектов
ер
функционирования
ер
налоговой
ер
системы.
ер
Правильно
ер
построенная
ер
система
ер
26
налогообложения
ер
приводит
ер
к
ер
эффективному
ер
функционированию
ер
всей
ер
экономики
14
.
Единство
ер
авторов
ер
в
ер
определении
ер
понятия
ер
«налоговая
ер
нагрузка»
ер
отсутствует,
ер
в
ер
силу
ер
несовершенства
ер
понятийного
ер
аппарата.
ер
С
ер
определением
ер
«налоговая нагрузка»
ер
достаточно
ер
часто
ер
применяются
ер
такие
ер
понятия,
ер
как
ер
«налоговое бремя»,
ер
«тяжесть налогообложения»,
ер
«налоговое
ер
давление»,
ер
«налоговое изъятие»,
ер
«налоговый
ер
пресс».
ер
В
ер
литературе
ер
для
ер
определения
ер
влияния
ер
налогов,
ер
чаще
ер
всего
ер
используют
ер
понятия
ер
«налоговая
ер
нагрузка»
ер
и
ер
«налоговое
ер
бремя».
Определению
ер
и
ер
расчету
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
как
ер
на
ер
микроуровне,
ер
так
ер
и
ер
на
ер
макроуровне
ер
посвящено
ер
множество
ер
работ
ер
современных
ер
экономистов.
ер
На
ер
макроэкономическом
ер
уровне
ер
налоговая
ер
нагрузка
ер
определяется
ер
отношением
ер
общей
ер
суммы
ер
налоговых
ер
доходов
ер
в
ер
бюджет
ер
к
ер
объему
ер
внутреннего
ер
валового
ер
продукта.
ер
Также
ер
на
ер
макроэкономическом
ер
уровне
ер
налоговая
ер
нагрузка
ер
трактуется
ер
как
ер
«совокупность
ер
инструментов
ер
государства,
ер
позволяющих
ер
ему
ер
конкретизировать
ер
общее
ер
бюджетное
ер
решение
ер
о
ер
совокупном
ер
объеме
ер
доходов,
ер
обеспечивающих
ер
необходимые
ер
расходы
ер
общественного
ер
сектора»
ер
и
ер
определяется
ер
отношением
ер
суммы
ер
всех
ер
налогов
ер
и
ер
сборов,
ер
поступивших
ер
в
ер
бюджет
ер
страны,
ер
к
ер
валовому
ер
внутреннему
ер
продукту.
На
ер
микроэкономическом
ер
уровне
ер
показатель
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
отображает
ер
долю
ер
совокупного
ер
дохода
ер
плательщика
ер
налога,
ер
изымаемую
ер
в
ер
бюджетную
ер
систему
15
.
ер
В
ер
тоже
ер
время,
ер
стоит
ер
отметить,
ер
что
ер
единого
ер
подхода
ер
к
ер
определению
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
на
ер
микроэкономическом
ер
уровне
ер
нет.
Для
ер
того
ер
чтобы
ер
более
ер
полно
ер
раскрыть
ер
определение
ер
«налоговая
ер
нагрузка»
ер
рассмотрим
ер
его
ер
значение
ер
исходя
ер
из
ер
точки
ер
зрения
ер
различных
ер
авторов.
ер
Таким
ер
14
Мельникова Н.П. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: Учебное
пособие / Н.П. Мельникова - М.: Юрайт, 2017 – с. 79
15
Мишле Е.В. Региональные и местные налоги и сборы с организаций: Учебное пособие для
академического бакалавриата / Е.В. Мишле - М.: Юрайт, 2018 – с. 61
27
образом
ер
определения
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
различных
ер
авторов
ер
представлены
ер
в
ер
таблице
ер
2.
Таблица 2
Анализ понятия налоговой нагрузки в трудах различных ученых-
экономистов
Автор
Источник
Определение
Е.
ер
В.
ер
Чипуренко
Налоговая
ер
нагрузка
ер
предприятия:
ер
анализ,
ер
расчет,
ер
управление.
ер
Приложение
ер
к
ер
журналу
ер
Налоговый
ер
Вестник
ер
/
ер
Чипуренко
ер
Е.В.
ер
-
ер
2008.
«Количественная
ер
и
ер
качественная
ер
характеристика
ер
влияния
ер
обязательных
ер
платежей
ер
в
ер
бюджетную
ер
систему
ер
Российской
ер
Федерации
ер
на
ер
финансовое
ер
положение
ер
предприятий-
ер
налогоплательщиков»
А.
ер
Лаффер
Балацкий
ер
Е.В.
ер
Лафферовы
ер
эффекты
ер
и
ер
финансовые
ер
критерии
ер
экономической
ер
деятельности
ер
//
ер
Мировая
ер
экономика и
ер
международные
ер
отношения.
«Уровень
ер
предельно
ер
допустимой
ер
величины
ер
налоговых
ер
изъятий
ер
у
ер
организаций
ер
в
ер
бюджет
ер
государства»
И.
ер
А.
ер
Майбуров
Налоги и
ер
налогообложение
/Майбуров И.А. –
ер
Москва:
ер
Юнити
ер
-
ер
дана,
ер
2008.
ер
–
ер
204
ер
с.
«Определяется
ер
как
ер
доля
ер
доходов,
ер
уплачиваемая
ер
государству
ер
в
ер
форме
ер
налогов
ер
и
ер
платежей
ер
налогового
ер
характера»
О.
ер
С.
ер
Салькова
Методы
ер
оценки
ер
уровня
ер
налогообложения
ер
убыточных
ер
предприятий
ер
/
ер
Салькова
ер
О.С.
ер
//
ер
Финансы.
ер
-
ер
2005.
ер
ер
-
ер
С.
ер
24.
«Налоговая нагрузка
ер
как
ер
инструмента контроля и
ер
планирования
ер
многих
ер
параметров
ер
финансово-
хозяйственной
ер
деятельности»
Т.
ер
Ж
ер
Островенко
Налоговая нагрузка
ер
на
ер
предприятие:
ер
обобщающие
ер
и
ер
частные
ер
показатели:
ер
учебное
ер
пособие
ер
/
ер
Т.Ж.
ер
Островенко,
ер
2011.
ер
–
ер
269
ер
с.
«Оценка
ер
влияния
ер
налоговых
ер
платежей
ер
на
ер
финансовое
ер
состояние
ер
предприятия»
28
Продолжение таблицы 2
Автор
Источник
Определение
С.
ер
А.
ер
Пелих,
ер
Д.
ер
Ч.
ер
Табала
Налогообложение как
ер
фактор
ер
повышения
ер
конкурентоспособности
ер
предприятий
ер
/
ер
С.
ер
А.
ер
Пелих,
ер
Д.
ер
Ч.
ер
Табала
ер
/
ер
Финансы.
ер
–
ер
2004.
ер
№
ер
11.
ер
–
ер
С.
ер
73-76.
«Отношение суммы налогов
ер
и
ер
отчислений,
ер
реальным
ер
плательщиком которых
ер
является
ер
предприятие, к
ер
сумме прибыли
ер
предприятия. Реальным
ер
плательщиком
ер
налога
ер
является
ер
тот
ер
субъект,
ер
который
ер
является
ер
владельцем
ер
объекта
ер
налогообложения,
ер
когда
ер
обязанность
ер
уплатить
ер
налог
ер
возникает
ер
при
ер
самом
ер
факте
ер
существования
ер
или
ер
возникновения
ер
объекта
ер
налогообложения
ер
и
ер
пользователем
ер
объекта
ер
налогообложения,
ер
когда
ер
обязанность
ер
уплатить
ер
налог
ер
возникает
ер
только
ер
при
ер
нахождении
ер
объекта
ер
в
ер
определённых
ер
условиях
ер
пользования»
В.
ер
Корнус,
ер
В.
ер
Квасов
Оценка
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
на
ер
уровне
ер
предприятия
ер
/
ер
Корнус
ер
В.,
ер
Квасов
ер
В.,
ер
Пономарев
ер
А.
ер
//
ер
Экономист.
ер
-
ер
2007.
ер
С.
ер
47
ер
–
ер
49.
«Часть
ер
предпринимательского
ер
дохода,
ер
которая
ер
изымается
ер
государством
ер
у
ер
субъекта
ер
предпринимательства
ер
через
ер
систему
ер
налогов
ер
и
ер
сборов
ер
в
ер
бюджеты
ер
разного
ер
уровня»
А.
ер
Соколовская
Теоретические
ер
основы
ер
определения
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
и
ер
уровня
ер
налогообложения
ер
экономики
ер
/
ер
А.
ер
Соколовская.
«Эффект
ер
влияния
ер
налогов
ер
на
ер
экономику
ер
в
ер
целом
ер
и
ер
на
ер
отдельных
ер
плательщиков,
ер
связанные
ер
с
ер
экономическими
ер
ограничениями,
ер
которые
ер
возникают
ер
в
ер
результате
ер
уплаты
ер
налогов
ер
и
ер
отвлечением
средств
ер
от
ер
других
ер
важных
ер
направлений
ер
их
ер
использования»
Следует
ер
подчеркнуть,
ер
что
ер
на
ер
законодательном
ер
уровне
ер
налоговая
ер
нагрузка
ер
упоминается
ер
в
ер
Письме
ер
ФНС
ер
России
ер
«О
ер
комиссии
ер
по
ер
легализации
ер
налоговой
ер
базы»
ер
от
ер
21.03.2017
ер
№
ер
ЕД-4-15/5183
16
.
ер
16
Письмо ФНС России от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183 "О комиссии по легализации налоговой
базы" / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_214780/ (дата обращения 25.03.2019)
29
Данное
ер
письмо
ер
содержит
ер
формулы
ер
расчета
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
к
ер
налоговым
ер
режимам
ер
и
ер
некоторым
ер
конкретным
ер
налогам.
ер
Также
ер
Приказом
ер
ФНС
ер
России
ер
«Об
ер
утверждении
ер
Концепции
ер
системы
ер
планирования
ер
выездных
ер
налоговых
ер
проверок»
ер
от
ер
30.05.2007
ер
№
ер
ММ-3-06/333
ер
отражаются
ер
показатели
ер
совокупной
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
по
ер
отраслям
ер
экономики
17
.
Исходя
ер
из
ер
формул
ер
расчета,
ер
которые
ер
содержатся
ер
в
ер
обоих
ер
документах,
ер
следует
ер
предположить,
ер
что
ер
налоговой
ер
нагрузкой
ер
называется
ер
отношение
ер
суммы
ер
налогов
ер
и
ер
сборов
ер
к
ер
выручке
ер
от
ер
продажи
ер
продукции
ер
и
ер
товаров,
ер
а
ер
также
ер
поступлениям,
ер
связанным
ер
с
ер
выполнением
ер
работ
ер
и
ер
оказанием
ер
услуг.
Таким
ер
образом,
ер
если
ер
обобщить
ер
понятие
ер
«налоговая
ер
нагрузка»
ер
можно
ер
охарактеризовать
ер
его
ер
как
ер
обобщенную
ер
количественную
ер
и
ер
качественную
ер
характеристику
ер
влияния
ер
обязательных
ер
платежей
ер
в
ер
бюджет
ер
на
ер
финансовое
ер
состояние
ер
организаций,
ер
и
ер
как
ер
требования
ер
по
ер
регулярным
ер
выплатам
ер
хозяйствующих
ер
субъектов
ер
в
ер
государственные
ер
фонды,
ер
которые
ер
рассматриваются
ер
как
ер
совокупность
ер
инструментов
ер
государства.
Исследователь
ер
И.
ер
Селиверстова,
ер
рассматривая
ер
налоговую
ер
нагрузку
ер
на
ер
экономический
ер
субъект,
ер
выделяет
ер
4
ер
направления,
ер
представленные
ер
на
ер
рисунке
ер
4,
ер
через
ер
которые
ер
реализуется
ер
налоговая
ер
нагрузка
18
.
С
ер
таким
ер
подходом
ер
сложно
ер
не
ер
согласиться,
ер
потому
ер
что
ер
в
ер
процессе
ер
деятельности
ер
организации
ер
ощущают
ер
на
ер
себе
ер
влияние
ер
каждого
ер
из
ер
перечисленных
ер
направлений.
ер
Стоит
ер
отметить,
ер
что
ер
сила
ер
их
ер
влияния
ер
будет
ер
отличаться
ер
в
ер
зависимости
ер
от
ер
системы
ер
налогообложения,
ер
которую
ер
выбрала
ер
организация:
ер
традиционная
ер
система
ер
или
ер
специальные
ер
налоговые
ер
режимы,
ер
которые
ер
также
ер
дают
ер
выбор
ер
и
ер
возможности
ер
дня
ер
снижения
ер
налоговой
ер
нагрузки.
17
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/ (дата обращения 25.03.2019)
18
Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., Шипеев Я.Г. Налоги и налогообложение / Т.Я.
Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев - М.: Инфра-М, 2018 – с. 183
30
Рисунок 4. Направления реализации налоговой нагрузки
Не
ер
случайно,
ер
что
ер
изучению
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
посвящено
ер
множество
ер
работ
ер
экономистов,
ер
так
ер
как
ер
оптимизация
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
играет
ер
важную
ер
роль
ер
в
ер
создании
ер
и
ер
улучшении
ер
налоговой
ер
системы
ер
государства.
ер
На
ер
рисунке
ер
5
ер
представлены
ер
основные
ер
направления
ер
применения
ер
показателя
ер
налоговой
ер
нагрузки.
Рисунок 5. Основные направления применения показателя
налоговой нагрузки
31
Роль
ер
и
ер
значение
ер
показателя
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
заключается
ер
в
ер
следующем
19
:
когда
ер
вводятся
ер
новые
ер
налоги
ер
и
ер
изменяются
ер
старые
ер
путем
ер
уменьшения
ер
или
ер
увеличения
ер
налоговых
ер
ставок
ер
и
ер
налоговых
ер
льгот,
ер
государство
ер
должно
ер
определить,
ер
где
ер
находятся
ер
предельно
ер
допустимые
ер
уровни
ер
давления
ер
на
ер
народное
ер
хозяйство,
ер
за
ер
границами
ер
которых
ер
возможны
ер
негативные
ер
экономические
ер
процессы.
ер
Также
ер
стоит
ер
отметить,
ер
что
ер
показатель
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
может
ер
использоваться
ер
для
ер
прогноза
ер
доходов
ер
бюджета;
показатель
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
служит
ер
для
ер
изучения
ер
влияния
ер
налоговой
ер
системы
ер
на
ер
развитие
ер
социальной
ер
политики
ер
государства.
ер
Изучение
ер
справедливости
ер
налогообложения
ер
касательно
ер
живущих
ер
граждан
ер
государства,
ер
тяжести
ер
налогообложения
ер
между
ер
различными
ер
социальными
ер
группами,
ер
дает
ер
возможность
ер
государству
ер
более
ер
справедливо
ер
распределять
ер
тяготы
ер
налогообложения
ер
между
ер
разными
ер
социальными
ер
группами
ер
для
ер
стабилизации
ер
социально-экономической
ер
ситуации
ер
в
ер
стране;
показатель
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
используется
ер
в
ер
качестве
ер
указателя
ер
на
ер
то,
ер
как
ер
поведут
ер
себя
ер
организации.
ер
В
ер
большей
ер
мере
ер
от
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
зависит
ер
принятие
ер
хозяйствующими
ер
субъектами
ер
решений
ер
о
ер
вложении
ер
собственных
ер
финансовых
ер
ресурсов
ер
в
ер
развитие
ер
того
ер
или
ер
иного
ер
производства,
ер
в
ер
ту
ер
или
ер
иную
ер
отрасль
ер
экономики.
ер
От
ер
этого
ер
показателя
ер
также
ер
зависит
ер
финансовое
ер
положение
ер
каждой
ер
конкретной
ер
организации;
с
ер
точки
ер
зрения
ер
организации
ер
показатель
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
служит
ер
для
ер
того,
ер
чтобы
ер
понять,
ер
как
ер
к
ер
их
ер
деятельности
ер
и
ер
выплате
ер
налогов
ер
относится
ер
налоговая
ер
служба.
ер
Расчет
ер
показателя
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
поможет
ер
предостеречь
ер
от
ер
проведения
ер
проверки
ер
в
ер
организации;
показатель
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
определяет
ер
налоговое
ер
бремя
ер
на
ер
следующий
ер
период,
ер
что
ер
может
ер
послужить
ер
основой
ер
для
ер
принятия
ер
обоснованных
ер
управленческих
ер
решений
ер
в
ер
будущем.
19
Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., Шипеев Я.Г. Налоги и налогообложение / Т.Я.
Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев - М.: Инфра-М, 2018 – с. 194
32
Таким
ер
образом,
ер
можно
ер
сделать
ер
вывод,
ер
что
ер
исчисление
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
может
ер
осуществляться
ер
на
ер
двух
ер
уровнях:
ер
макроуровень
ер
и
ер
микроуровень.
Макроуровень
ер
подразумевает
ер
исчисление
ер
бремени
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
на
ер
экономику.
Налоговая
ер
нагрузка
ер
на
ер
население
ер
оценивается
ер
с
ер
одной
ер
стороны
ер
как,
ер
уровень
ер
налогообложения
ер
отдельного
ер
работника,
ер
а
ер
с
ер
другой
ер
–
ер
как
ер
уровень
ер
налогообложения
ер
населения
ер
в
ер
целом.
ер
Стоит
ер
отметить,
ер
что
ер
налоговая
ер
нагрузка
ер
на
ер
население
ер
в
ер
целом
ер
определяется
ер
отношением
ер
всех
ер
уплаченных
ер
налогов
ер
на
ер
человека
ер
к
ер
среднедушевому
ер
доходу
ер
населения.
Для
ер
каждого
ер
конкретного
ер
налогоплательщика,
ер
как
ер
юридического,
ер
так
ер
и
ер
физического
ер
лица,
ер
не
ер
столь
ер
важна
ер
степень
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
на
ер
экономику
ер
в
ер
целом,
ер
поскольку
ер
налоги
ер
он
ер
уплачивает
ер
из
ер
собственных
ер
доходов,
ер
и
ер
поэтому
ер
для
ер
него
ер
существуют
ер
конкретные
ер
показатели,
ер
характеризующие
ер
уровень
ер
налоговой
ер
нагрузки.
Микроуровень
ер
определяет
ер
налоговую
ер
нагрузку
ер
на
ер
конкретные
ер
хозяйствующие
ер
субъекты.
Важно
ер
понимать,
ер
что
ер
основной
ер
целью
ер
является
ер
нивелирование
ер
интересов
ер
государства
ер
и
ер
организации.
Рассматривая
ер
налоговую
ер
нагрузку
ер
как
ер
самостоятельную
ер
экономическую
ер
категорию,
ер
важно
ер
определить
ер
внутреннюю
ер
основу
ер
данного
ер
показателя
ер
и
ер
его
ер
формирование.
А.
ер
С.
ер
Бородина
ер
определяет
ер
сущность
ер
налоговой
ер
нагрузки,
ер
как
ер
совокупность
ер
показателей,
ер
характеризующих
ер
влияние
ер
обязательных
ер
платежей
ер
налогового
ер
характера
ер
на
ер
финансовое
ер
положение
ер
хозяйствующего
ер
субъекта
ер
и
ер
выделяет
ер
факторы,
ер
оказывающие
ер
влияние
ер
на
ер
размер
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
субъекта
ер
хозяйствования
20
:
элементы
ер
как
ер
учетной,
ер
так
ер
и
ер
договорной
ер
политики
ер
для
ер
целей
ер
налогообложения;
20
Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия // Налоги и
налогообложение. 2011. № 9. С. 5 - 14.
33
освобождения
ер
и
ер
льготы,
ер
в
ер
частности
ер
от
ер
исполнения
ер
обязанностей
ер
налогоплательщика;
основные
ер
направления
ер
развития
ер
налоговой,
ер
социальной,
ер
бюджетной
ер
и
ер
инвестиционной
ер
политики
ер
государства,
ер
которая
ер
напрямую
ер
влияет
ер
на
ер
элементы
ер
налогов;
получение
ер
инвестиционного
ер
налогового
ер
кредита,
ер
бюджетных
ер
ссуд,
ер
рассрочек
ер
и
ер
отсрочек
ер
по
ер
налогам
ер
и
ер
сборам.
Климович
ер
В.П.
ер
рассматривая
ер
налоговую
ер
нагрузку,
ер
как
ер
часть
ер
налогового
ер
планирования
ер
субъекта
ер
хозяйствования
ер
утверждает,
ер
что
ер
она
ер
является
ер
неотъемлемой
ер
частью
ер
управления
ер
в
ер
финансово-хозяйственной
ер
деятельности
ер
и
ер
представляет
ер
собой
ер
процесс
ер
использования
ер
приемлемых,
ер
законных
ер
налоговых
ер
способов
ер
и
ер
методов
ер
для
ер
роста
ер
финансового
ер
состояния
ер
объекта
ер
в
ер
условиях
ер
ограниченности
ер
ресурсов
21
.
ер
В
ер
любой
ер
организации
ер
ни
ер
один
ер
бизнес-план,
ер
ни
ер
одно
ер
управленческое
ер
решение
ер
не
ер
принимается
ер
без
ер
учета
ер
действующей
ер
системы
ер
налогообложения
ер
и
ер
эту
ер
задачу
ер
решают
ер
подразделения,
ер
которые
ер
отвечают
ер
за
ер
налоговый
ер
консалтинг
ер
и
ер
налоговое
ер
управление.
Через
ер
влияние
ер
налогов
ер
на
ер
управление
ер
доходами,
ер
расходами
ер
и
ер
конечными
ер
результатами,
ер
налоговая
ер
нагрузка
ер
взаимосвязано
ер
имеет
ер
воздействие
ер
и
ер
на
ер
другие
ер
направления
ер
финансовой
ер
деятельности
ер
организации.
Учитывая
ер
тот
ер
факт,
ер
что
ер
налоговый
ер
аспект
ер
присутствует
ер
в
ер
любом
ер
сегменте
ер
управления
ер
финансами
ер
субъектов
ер
хозяйствования,
ер
налоговая
ер
нагрузка,
ер
являясь
ер
частью
ер
финансового
ер
менеджмента,
ер
как
ер
элемент
ер
налогового
ер
планирования
ер
занимает
ер
в
ер
ней
ер
определённое
ер
место.
Е.В.
ер
Мишле
ер
утверждает,
ер
что
ер
налоговое
ер
планирование
ер
является
ер
способом
ер
минимизации
ер
налоговой
ер
нагрузки,
ер
который
ер
включает
ер
разработку
ер
сложных
ер
систем,
ер
которые
ер
позволяют
ер
снизить
ер
налоговое
ер
бремя
ер
на
ер
хозяйствующий
ер
субъект.
21
Климович В.П. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / В.П. Климович 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Форум, 2017 – с. 59
34
С
ер
Е.В.
ер
Мишле
ер
сложно
ер
не
ер
согласиться,
ер
потому
ер
что
ер
данное
ер
утверждение
ер
объективно
ер
раскрывает
ер
связь
ер
понятий
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
и
ер
налогового
ер
планирования
22
.
Н.В.
ер
Иванова
ер
под
ер
налоговым
ер
планированием
ер
понимает
ер
деятельность
ер
плательщика
ер
налогов,
ер
направленную
ер
на
ер
снижение
ер
налогов
ер
и
ер
главной
ер
целью,
ер
является
ер
получение
ер
налоговой
ер
экономии,
ер
снижения
ер
уровня
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
при
ер
соблюдении
ер
закона.
ер
Н.В.
ер
Иванова
ер
отмечает,
ер
что
ер
чем
ер
большее
ер
влияние
ер
налогов
ер
оказывается
ер
на
ер
финансово-экономические
ер
показатели
ер
деятельности
ер
хозяйствующих
ер
субъектов,
ер
тем
ер
большее
ер
влияние
ер
приобретает
ер
налоговая
ер
составляющая
ер
в
ер
управлении
ер
организацией
23
.
Также,
ер
стоит
ер
отметить,
ер
что
ер
изменение
ер
налоговой
ер
нагрузки
ер
является
ер
следствием,
ер
которое
ер
происходит
ер
под
ер
влиянием
ер
методов
ер
налогового
ер
планирования.
ер
Налоговое
ер
планирование
ер
достигается
ер
с
ер
использованием
ер
специальных
ер
методов,
ер
которые
ер
включают
ер
в
ер
себя
ер
комплекс
ер
мер,
ер
направленных
ер
на
ер
снижение
ер
налоговой
ер
нагрузки.
В
ер
таблице
ер
3
ер
рассмотрены
ер
основные
ер
методы
ер
налогового
ер
планирования,
ер
направленные
ер
на
ер
снижение
ер
налоговой
ер
нагрузки.
Таблица 3
Основные методы налогового планирования, направленные на
снижение налоговой нагрузки
Внутреннее планирование
Внешнее планирование
Выбор
ер
учетной
ер
политики
Замена
ер
налогового
ер
субъекта
Использование
ер
налоговых
ер
кредитов
Изменение
ер
вида
ер
деятельности
Использование
ер
специальных
ер
режимов
Замена
ер
налоговой
ер
юрисдикции
Несомненно,
ер
методы
ер
внутреннего
ер
планирования
ер
носят
ер
менее
ер
рисковый
ер
характер,
ер
так
ер
как
ер
их
ер
можно
ер
использовать,
ер
не
ер
изменяя
ер
ее
ер
вида
ер
деятельности
ер
и
ер
места
ер
регистрации
ер
хозяйствующего
ер
субъекта,
ер
что
ер
нельзя
ер
сказать
ер
о
ер
внешних
ер
22
Мишле Е.В. Налоговое право. Региональные и местные налоги и сборы: Учебное пособие
для академического бакалавриата / Е.В. Мишле - М.: Юрайт, 2018 – с. 105
23
Иванова Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Иванова - М.: Феникс, 2017 – с. 67