62
Неформальное соглашение представляет собой безвозмездную
компромиссную договоренность между двумя представителями налогового
органа и налогоплательщиком, условия которой будут учитываться при
вынесении окончательного решения налоговым органом. Кроме этого,
налогоплательщик для разрешения спора в досудебном порядке вправе
обратиться в апелляционный трибунал (третейский суд), который
посредством использования процедуры медиации, примирения или
нейтральной оценки доводов заявителя разрешает спор.
В случае несогласия объявленным решением апелляционного
трибунала, стороны вправе в течение семи дней его расторгнуть обратиться в
суд.
В США предусмотрено несколько медиативных процедур разрешения
налоговых споров. Прежде всего, это программа экспресс разрешения
конфликтов с участием представителя апелляционного департамента
налогового органа, споры, как правило, разрешаются в течение 40 дней. В
рамках данной программы, медиатор содействует сторонам в разъяснении
сущности и характера спора, а также способствует достижению совместного
согласованного решения. Медиатор также может выступать в роли
независимого аудитора, составлять свою оценку и давать рекомендации
сторонам по существу спора на основе проведенного анализа. По
завершении программы, медиатором составляется отчет, с указанием
предложений и условий достижения соглашения сторонами, вместе с тем,
его соблюдение не является обязательным. Участие в данной программе
является безвозмездным, у налогоплательщика остается право на досудебное
обжалование спора с использованием других согласительных процедур.
Еще одной медиативной процедурой, предусмотренной
законодательством США, является постапелляционная медиация.
Фактически, данный вид альтернативного согласительного разрешения
споров представляет собой финальную ступень в досудебной стадии
урегулирования конфликта. Медиатором в данной программе также является
63
представитель апелляционного департамента налогового органа, который в
течение нескольких месяцев, по изучение представленных сторонами
документов, предлагает объективные и независимые условия для разрешения
конфликта.
Кроме этого, в рамках данной процедуры, у сторон есть возможность
обратиться в третейский суд по вопросам, несогласованным медиатором. В
целом, развитие программ альтернативного урегулирования налоговых
споров в США направлены на установление прозрачных отношений с
налоговыми органами и увеличение количества налогов и сборов
поступаемых от налогоплательщиков.
64
Для российского законодательства термин «медиация» является на
сегодняшний день довольно новым, однако медиативные процедуры
используются в России уже довольно долгое время. В настоящее время
отсутствуют нормы, регулирующие возможность применения
налогоплательщиком медиативной процедуры как альтернативного метода
урегулирования конфликта. Однако еще в 2011 г. глава ФНС России М.В.
Мишустин заявил о готовности ФНС России участвовать в эксперименте по
медиативному решению налоговых споров на примере крупнейших
налогоплательщиков.
65
ФНС России активно работает с налоговыми органами разных стран,
обменивается опытом и способами взаимодействия с налогоплательщиками
при урегулировании налоговых конфликтов, поскольку в зарубежных
странах существует большой опыт по использованию процедуры медиации,
в частности и для разрешения налоговых споров, который можно было бы
использовать и в России.
Подводя итог проведенному в главе анализу, необходимо отметить
разнообразие форм досудебного урегулирования налоговых споров в
законодательстве зарубежных стран, которое позволяет налогоплательщикам
и налоговым органам разрешать все большее количество налоговых споров -
в порядке переговоров, соглашений или с участием третьего лица не
64
прибегая к судебным процедурам.
Дальнейшее развитие и совершенствование досудебного
урегулирования налоговых споров в России важно как для
налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Налогоплательщики могут сэкономить время и значительные суммы,
которые они тратят на судебные тяжбы, во-вторых, избежать возникновения
репутационных рисков. Для налоговых органов, которые стремятся перейти
на совершенно новый этап развития отношений с налогоплательщиками,
который предполагает развитие атмосферы взаимоуважения, сотрудничества
и конструктивного диалога. Более того, налоговые органы осознают, что
судебная тяжба - дорогостоящая процедура для государства, и развитие
досудебных процедур урегулирования споров позволит экономить большие
средства, которые пойдут на развитие наиболее важных социальных
государственных программ.
Базовый документ, регулирующий налоговые правоотношения НК РФ,
также содержит значительные недостатки и изъяны:
- отсутствие увязки с Конституцией России: том, что к налоговым
«властным» отношениям применяются конституционные принципы и
нормы;
- отсутствие общих принципов, которые составляют конституционную
основу правового регулирования налоговой системы и реализации
совместного ведения РФ и ее субъектов в сфере налогообложения.
- кроме функций налоговых органов и органов налоговой полиции
подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных
отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ,
которое согласно ст. 15 конституционного Федерального закона «О
Правительстве Российской Федерации» разрабатывает и реализует
налоговую политику.
В условиях нестабильности налогового законодательства,
противоречий в законных и подзаконных актах, возможным
65
злоупотреблением ситуации налоговыми органами был рассмотрен вопрос о
защите интересов налогоплательщиков. Предложено использовать
зарубежный опыт - процедуру медиации при разрешении налоговых споров.
Процедура медиации состоит в том, что при разрешении налоговых
споров налогоплательщики и налоговые органы привлекают третье лицо,
которое помогает сторонам определить налоговые риски и прийти к
консенсусу при разрешении спорных вопросов. При этом такое третье лицо
(медиатор) может быть как посредником в споре, так и независимой
стороной (третейский судья).
Использование зарубежного опыта является целесообразным и будет
иметь должный эффект по мере тщательного анализа возможностей его
реализации в условиях российской действительности. Представленные в
ходе исследования мероприятия позволять сформировать в России
эффективный механизм регулирования налоговых правоотношений и
разрешения налоговых споров, а соответственно способствует со временем
росту эффективности налоговой системы России.
Совершенствование административной процедуры досудебного
урегулирования споров, развитие института медиации и других
альтернативных способов по разрешению налоговых конфликтов, являются
важнейшими направлениями современного налогового администрирования в
России.
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Контроль деятельности государственного органа реализуется
посредством обеспечения дисциплины на государственной службе.
Служебная дисциплина на государственной службе выражается в
обязательном, для каждого гражданского служащего, соблюдении
служебного распорядка государственного органа и должностного
регламента.
Обязательное для гражданских служащих соблюдение служебного
распорядка в государственном органе и должностного регламента
регулируется ФЗ «О государственной гражданской службе Российской
Федерации» от 27.07.2004 г. № 79-ФЗ, а именно, статьей 56 «Служебная
дисциплина на гражданской службе». На наш взгляд, правильнее было
назвать указанное поведение служащих - режимом законности.
Обеспечения законности органов государственного управления
достигается посредством контроля и административного надзора за
деятельностью органов государственного управления. Реализация контроля
и надзора за деятельностью органов государственного управления и
местного самоуправления возложена на прокуратуру контрольно-надзорные
органы (Прокуратура Российской Федерации, Счетная палата РФ).
Во второй главе проведен анализ организационных основ финансового
контроля, а также порядка организации административного контроля за
деятельностью государственных служащих.
Анализ показал, что финансовому контролю отводится важнейшее
место в системе контроля за деятельностью органов государственного
управления. Финансовый контроль - это контроль за финансовой
деятельностью всех экономических субъектов (страны, компаний,
учреждений, организаций), проводимый законодательными и
исполнительными органами на всех уровней власти, а еще специально
созданными учреждениями при помощи особых методов, включающих
67
комплект приемов, способов и действий контролеров, позволяющий им
добиться установленные задачи.
Счетная палата Российской федерации, Министерство финансов
Российской Федерации, Федеральная служба финансово-бюджетного
надзора, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство,
Центральный банк России, правоохранительные органы, а также остальные
органы, которые исполняют контроль за поступлением и расходованием
средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Также важное место занимает административный контроль за
деятельностью государственных служащих. Это деятельность
осуществляемая исполнительными органами всех ветвей власти (контроль
вышестоящих должностных лиц за действиями подчиненных: создаются
инспекционные и надзорные органы). Основным результатом
административного контроля, при выявлении нарушения, является
привлечение государственного служащего к ответственности
Установлено, что административная и дисциплинарная
ответственность - это основные виды ответственности государственных
служащих в современной российской системе государственного управления,
так как они обеспечивают возможность учета конкретной обстановки
правонарушения компетентным лицом. Средство привлечения к
ответственности - взыскание (выговор, замечание, предупреждение,
увольнение), основанием для привлечения является проступок, при
совершении которого назначается служебная проверка.
Основным законом, регулирующими данный вопрос, является ФЗ «О
государственной гражданской службе Российской Федерации» от 27.07.2004
г. № 79-ФЗ
В третьей главе проведен анализ организационно-правовых основ
налогового контроля.
Были выявлены следующие основные проблемы в сфере налоговых
правоотношений:
68
- сложность и запутанность существующей системы налогов, большое
количество налогов, усиливающийся фискально-карательный характер
- нестабильность и непредсказуемость налоговой системы для
налогоплательщика;
- существование многочисленных подзаконных нормативных актов,
часто противоречащих налоговым законам, либо произвольно трактующих
эти законы,
- недостаточная урегулированность отношений налогоплательщиков и
налоговых органов, что приводит порой к случаям налогового произвола и
другое.
Базовый документ, регулирующий налоговые правоотношения НК РФ,
также содержит значительные недостатки и изъяны:
- отсутствие увязки с Конституцией России: том, что к налоговым
«властным» отношениям применяются конституционные принципы и
нормы;
- отсутствие общих принципов, которые составляют конституционную
основу правового регулирования налоговой системы и реализации
совместного ведения РФ и ее субъектов в сфере налогообложения.
- кроме функций налоговых органов и органов налоговой полиции
подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных
отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ,
которое согласно ст. 15 конституционного Федерального закона «О
Правительстве Российской Федерации» разрабатывает и реализует
налоговую политику.
В условиях нестабильности налогового законодательства,
противоречий в законных и подзаконных актах, возможным
злоупотреблением ситуации налоговыми органами был рассмотрен вопрос о
защите интересов налогоплательщиков. Предложено использовать
зарубежный опыт - процедуру медиации при разрешении налоговых споров.
Процедура медиации состоит в том, что при разрешении налоговых
69
споров налогоплательщики и налоговые органы привлекают третье лицо,
которое помогает сторонам определить налоговые риски и прийти к
консенсусу при разрешении спорных вопросов. При этом такое третье лицо
(медиатор) может быть как посредником в споре, так и независимой
стороной (третейский судья).
Использование зарубежного опыта является целесообразным и будет
иметь должный эффект по мере тщательного анализа возможностей его
реализации в условиях российской действительности. Представленные в
ходе исследования мероприятия позволять сформировать в России
эффективный механизм регулирования налоговых правоотношений и
разрешения налоговых споров, а соответственно способствует со временем
росту эффективности налоговой системы России.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным
голосованием 12.12.1993).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 14Б-ФЗ
(ред. от 15.04.2019).
3. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 26.07.2019) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 29.07.2019).
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019)
5. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-Ф3
(ред. от 17.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019).
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 01.04.2019).
7. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.11.2018) "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ.
в силу с 31.07.2019).
8. Федеральный закон "Об общих принципах организации местного
самоуправления в Российской Федерации" от 10.07.2006 N 294-ФЗ.
9. Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм.
от 19.12.2016) "О государственной гражданской службе Российской
Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017).
10. Федеральный закон от 27.05.2003 N 58-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О
системе государственной службы Российской Федерации".
11. Федеральный закон "О противодействии коррупции" от
25.12.2008 N 273-Ф3.
12. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) "О
Счетной палате Российской Федерации".
13. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 06.06.2019) "О
69