42
Видами административных взысканий являются:
а) предупреждение;
б) штраф;
в) возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или
непосредственным объектом административного правонарушения;
г) конфискация предмета, явившегося орудием совершения или
непосредственным объектом административного правонарушения;
д) лишение специального права, предоставляемого данному
гражданину (права управления транс-портными средствами, права охоты);
е) исправительные работы;
ж) административный арест.
41
Следует также понимать, что совершение административного
правонарушения государственным служащим может повлечь за собой, кроме
административной ответственности, ответственность и дисциплинарную. В
этом случае основанием привлечения государственного служащего к
дисциплинарной ответственности будет не совершение административного
правонарушения, а нарушение служебной дисциплины, выразившееся
в нарушении, например, требований к служебному поведению сотрудника,
нанесении ущерба его репутации либо авторитету учреждения или органа
уголовно-исполнительной системы.
Таким образом, дисциплинарная ответственность государственных
служащих наступает за неисполнение или ненадлежащее исполнение
должностных обязанностей, то есть при совершении проступка. При
совершении проступка назначается служебная проверка по итогам который
государственный служащий может признан виновным, и только после этого
к нему может применено дисциплинарное взыскание (взыскание, выговор,
предупреждение, увольнение). Административная ответственность в
отношении государственных служащих - реализация административно-
41
Панкратова М.Е. Правовые проблемы привлечения государственных служащих к дисциплинарной
ответственности // Современное право.- 2016,- № 9,- С. 49-58.
43
правовых санкций, применение к ним административных наказаний.
Выводы по главе.
Анализ показал, что финансовому контролю отводится важнейшее
место в системе контроля за деятельностью органов государственного
управления. Финансовый контроль - это контроль за финансовой
деятельностью всех экономических субъектов (страны, компаний,
учреждений, организаций), проводимый законодательными и
исполнительными органами на всех уровней власти, а еще специально
созданными учреждениями при помощи особых методов, включающих
комплект приемов, способов и действий контролеров, позволяющий им
добиться установленные задачи.
Счетная палата Российской федерации, Министерство финансов
Российской Федерации, Федеральная служба финансово-бюджетного
надзора, Федеральная налоговая служба.
Также важное место занимает административный контроль за
деятельностью государственных служащих. Это деятельность
осуществляемая исполнительными органами всех ветвей власти (контроль
вышестоящих должностных лиц за действиями подчиненных: создаются
инспекционные и надзорные органы). Основным результатом
административного контроля, при выявлении нарушения, является
привлечение государственного служащего к ответственности
Установлено, что административная и дисциплинарная
ответственность - это основные виды ответственности государственных
служащих в современной российской системе государственного управления,
так как они обеспечивают возможность учета конкретной обстановки
правонарушения компетентным лицом. Средство привлечения к
ответственности - взыскание (выговор, замечание, предупреждение,
увольнение), основанием для привлечения является проступок, при
совершении которого назначается служебная проверка.
44
Глава 3.НАПРАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ , В
ТОМ ЧИСЛЕ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
3.1. Совершенствование законодательной базы в сфере
налогового регулирования
Налоговые правоотношения в современной юридической науке имеют
различную трактовку. Одни исследователи, признающие налоговое право
подотраслью финансового права, считают, что налоговое правоотношение
представляет собой один из видов финансового правоотношения. Другие
ученые, настаивающие на отраслевой самостоятельности налогового права,
придерживаются иной позиции.
42
Налоговые отношения возникают между государством
(муниципальным образованием) и частными лицами. Соответственно, их
особенностью является принудительный характер изъятия денежных средств
собственника в счет погашения налогов. Следовательно, они носят властно-
имущественный характер, о чем прямо указывает современный законодатель
в статье 2 НК РФ, определяя в качестве предмета регулирования налогового
права властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов
и сборов, отношения, возникающие в процессе налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
43
Юридические признаки налогового правонарушения представлены на
рис.8.
42
Пономарев О.В., Яковенко А.А. Административная ответственность за непредставление (несообщение)
сведений, необходимых для осуществления налогового контроля // Балтийский гуманитарный журнал.- 2018,- № 1 (22).-
С. 374-377.
43
Левин В.В., Рукавишникова Е.В., Щелоков А.В. Налоговый контроль: проблемы правового регулирования и
перспективы развития // Эпомен,- 2018,- № 20,- С. 121-129.
45
Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента:
объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона - рисунок 9.
Описанию видов налоговых правонарушений и ответственности,
которая может за ними последовать, посвящена 16 глава Налогового
Кодекса РФ (Приложение 1).
За некоторые налоговые правонарушения российское
законодательство предусматривает уголовное наказание (статьи 198-199.2
УК РФ). Налоговые правонарушения, в которых может быть усмотрен
состав уголовного преступления:
- невыполнение обязанностей налогового агента;
- неуплата налогов и сборов;
- сокрытие денежных и материальных средств физического или
Рисунок 8. Признаки налогового правонарушения
50
Рисунок 9. Состав налогового правонарушения
51
46
юридического лица от налоговых органов.
44
Источники правового регулирования налоговых отношений
представлены на рисунке 10.
Как представлено на рис. 10, с практической точки зрения источники
правового регулирования налоговых отношений можно разграничить на две
большие группы:
а) нормативные;
б) судебные (прецедентные).
В качестве нормативных источников выступают совокупность
нормативно-правовых актов, которые напрямую, либо опосредованно
регулируют налоговые отношения. К ним относятся следующие.
1. Конституция РФ, являясь основным источником законодательства
государства, имеет высшую юридическую силу. В ней содержатся ряд норм
прямого действия, они также относятся к сфере налоговых правоотношений
и обязательны к применению на всей территории РФ.
2. Следующий уровень нормативных источников - федеральное
законодательство РФ о налогах и сборах. Его основой является вступивший в
44
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-Ф3.
Рисунок 10. Источники правового регулирования налоговых
отношений
53
47
действие с 01.01. 1999 г. НК РФ и принятые согласно этому кодексу
федеральные законы.
3. Региональное законодательство также является самостоятельным
уровнем нормативных источников, оно включает законы и иные нормативно-
правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, которые направлены на
регулирование налоговых правоотношений в конкретном субъекте РФ;
4. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о
местных налогах и сборах (местное законодательство), которые
принимаются представительными органами местного самоуправления в
соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 1 НК РФ). К ним предъявляются такие же
требования, как и к актам федерального и регионального законодательства.
5. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти,
исполнительных органов местного самоуправления и органов
государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах.
6. Международные договоры РФ по вопросам налогообложения
(международное налоговое право).
45
Важно помнить, что, если международным договором РФ,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов,
установлены иные правила и нормы, чем в НК РФ и принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актах о налогах и сборах, они
имеют приоритет над нормами российского национального налогового
законодательства (ст. 7 НК РФ).
Хотя с формальной точки зрения современное российское право
прецедентным не является, однако в реальной жизни судебные решения
оказывают на правовое регулирование налоговых отношений колоссальное
влияние.
46
К судебным источникам правового регулирования налоговых
45
Дыль С.Ю. Организационно-правовые основы налогового контроля // Студенческий вестник.- 2019,-№8
(58).-С. 30-34.
46
Козлова С.А., Кожевников А.Е. Современное состояние налоговых правонарушений: понятие,
ответственность и совершенствование недоработок в системе контроля // В сборнике: World science: problems and
innovations. Сборник статей XXXI Международной научно-практической конференции,- 2019,- С. 26.
48
отношений относятся следующие:
1. Решения Конституционного Суда РФ, который выявляет
конституционный смысл правовых норм федерального и регионального
налогового законодательства, дает им конституционное толкование, а также
проверяет их на соответствие Конституции РФ.
В случае несоответствия каких-либо правовых норм требованиям
Конституции РФ Конституционный Суд РФ лишает их юридической силы.
2. Судебные акты Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного
Суда РФ по вопросам применения налогового законодательства.
3. Постановления федеральных арбитражных судов округов по
вопросам применения норм налогового законодательства.
Правовое регулирования налоговых отношений в современной России
характеризуется наличием многочисленных коллизий и неточностей. В
первую очередь это обусловлено тем, что налоговые преобразования,
начавшиеся более 15 лет назад до сих пор остаются незавершенными.
47
Анализ юридической и экономической литературы позволяет выделить
следующие проблемные направления в области регулировании налоговых
правоотношений можно отнести:
1. Распределение рабочей нагрузки на основной состав Федеральной
налоговой службы.
2. Разнообразные схемы минимизации налогообложения и
значительные объемы теневого сектора экономики.
3. Малоэффективное нормативно-правовое регулирование
налогообложения.
Остановимся на некоторых проблемных вопросах налогового
законодательства, которые на Наш взгляд являются на сегодняшний день
довольно актуальными.
Главным недостатком организации государственного контроля в сфере
47
Карпов Э.С. О современных тенденциях развития налогового законодательства в РФ // Евразийская
адвокатура . 2014. №5 (12). С.71-77.
49
налоговых отношений является то, что финансово-правовое регулирование и
ее совершенствование основано на переориентации налоговой системы в
основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление
налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки
системы подоходного налогообложения.
Для системы налоговых правоотношений существует и такая проблема
как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и
муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в
области налогов и налогообложения страны. В связи с этим, правовая
налоговая система РФ выработала только общие принципы регулирования
налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных
норм РФ. Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы
налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-
экономическом развитии страны.
На современном этапе принятые и используемые налоговые
федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют
в полном объеме конституционным нормам. В этом плане необходимо
выполнить анализ по согласованию норм Конституции РФ и налогового
регулирования и наметить пути их решения.
Достаточно болезненным вопросом является то, что на сегодняшний
день система налоговых правоотношений РФ не отвечает потребностям в
инновационном развитии страны. Кроме этого, она даже не производит
стимулирования развития таких регионов как: Сибирь, Дальний Восток и
Забайкалье. Все это требует существенной реорганизации системы
налоговых правоотношений, в том числе контрольной деятельности
государственных органов.
Налогоплательщики могут сэкономить время и значительные суммы,
которые они тратят на судебные тяжбы, во-вторых, избежать возникновения
репутационных рисков. Для налоговых органов, которые стремятся перейти
на совершенно новый этап развития отношений с налогоплательщиками,
50
который предполагает развитие атмосферы взаимоуважения, сотрудничества
и конструктивного диалога. Более того, налоговые органы осознают, что
судебная тяжба - дорогостоящая процедура для государства, и развитие
досудебных процедур урегулирования споров позволит экономить большие
средства, которые пойдут на развитие наиболее важных социальных
государственных программ.
Явным недостатком налоговой системы РФ к тому же является
нестабильность налогового законодательства. Это обусловлено тем, что в НК
РФ очень часто вносятся поправки и частота их внесения давно превысила
допустимый уровень. По нашему мнению этот факт негативно сказывается
на качестве НК РФ: противоречивости и неоднозначности формулировок,
наличии различных терминологических и лекционных ошибок. Все это
предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков
манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.
Если говорить более детально, то как показывает анализ НК РФ в нем
не раскрыты основополагающие вопросы, необходимые при регулировании
любых властных отношений, в том числе и в налоговой сфере:
- нет упоминания о Конституции РФ, т.е. о том, что к налоговым
«властным» отношениям применяются конституционные принципы и
нормы;
- кроме функций налоговых органов и органов налоговой полиции
подробно не определяется участие (функции) в налоговых властных
отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ,
которое согласно ст. 15 конституционного Федерального закона «О
Правительстве Российской Федерации» разрабатывает и реализует
налоговую политику;
- нет системы общих принципов налогообложения, которые на
основании п. «и» ст. 72 Основного закона страны составляют
конституционную основу правового регулирования налоговой системы и
реализации совместного ведения РФ и ее субъектов в сфере
51
налогообложения.
Эффективная налоговая система предполагает согласование интересов
всех участников налоговых правоотношений, что позволит реализовать
компромиссное сочетание социальной справедливости и эффективности,
будет способствовать созданию гармоничной и цивилизованной налоговой
системы. На Наш взгляд это возможно при осуществлении следующих мер:
- научно обоснованного распределения социальной ответственности
между государством, бизнесом и домохозяйством, подкрепленное
налоговым и финансово-распределительным механизмом;
оптимизации расходов на налоговое администрирование,
финансирование фискальных органов;
- повышения эффективности расходования бюджетных средств
(основным источником которых являются налоговые поступления и
платежи) и обеспечения их прозрачности, общественной подконтрольности;
- дифференциации налогообложения, базирующегося на системе
научно обоснованных критериев, учитывающих природно-климатические,
экономические и иные особенности бизнеса на данном этапе
экономического развития страны и общества, а также особенности
социально-политического и экономического положения страны;
- социально-справедливого распределения налоговой нагрузки между:
а) общественным сектором и предпринимательским;
б) разными видами и подвидами предпринимательской деятельности;
в) рентодоходными, промышленными, обслуживающими и
социально- значимыми секторами;
г) юридическими и физическими лицами.
В заключение данного вопроса отмети, что для решения всех этих
задач необходимо как можно лучше привести в действие налоговые
механизмы. Все это позволит преобразовать нынешнею налоговую систему.
Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных
регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и