13
Первоначально основные средства учитываются на активном счете 08.
Этот счет предназначен для формирования первоначальной стоимости
основных средств на момент ввода в эксплуатацию, затем составляется акт
приемки основного средства и сумма переводится со счета 08 на счет 01.
В таблице 1.3 показаны типичные хозяйственные операции по
поступлению и вводу в эксплуатацию основных средств.
Таблица 1.3
Типовые хозяйственные операции по поступлению и вводу в эксплуатацию
основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
Сформирована задолженность учредителей по вкладам
75.1
80
Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал
08
75.1
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
2. Основные средства созданы организацией
Сформирована стоимость подрядных работ
08
60
Списаны материалы на строительство
08
10
Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата
08
70
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
3. Приобретены основные средства
Передан объект для монтажа
08
07
Учтены расходы на доставку
08
76,60,23
Списаны затраты на монтаж
08
10,70,69
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
Основные средства, которые были выведены из эксплуатации или
перестали быть экономически полезными для организации, списываются со
счетов. Основные средства подлежат списанию в следующих случаях:
они выведены из эксплуатации вследствие устаревания или износа, и
нет перспективы их продажи или возвращения к эксплуатации;
в случае передачи объекта в результате его продажи, обмена, внесения
как взнос в уставной капитал другой компании, при предоставлении объекта в
финансовую аренду без права управления или его передачи некоммерческому
учреждению;
14
в случаях когда объект подвергается физической ликвидации из-за
утраты, естественных бедствий, пожаров, несчастных случаев или иных
непредвиденных событий;
по окончанию установленного срока службы или при достижении
прочих пределов эксплуатационной пригодности объекта, делая его
использование организацией нерентабельным;
если объект не может быть использован для текущих операционных
нужд или компания прекращает деятельность, для которой он
был предназначен [15].
Актив прекращает отражаться в статье основных средств
бухгалтерского баланса в тот финансовый период, когда он был исключен из
учета либо перестал приносить будущую экономическую пользу компании.
При выбытии актива поступления от его списания, а также накопленная
амортизация и убытки, связанные с уменьшением его стоимости, должны быть
рассмотрены в контексте его первоначальной или скорректированной
оценочной стоимости.
Затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств, а также
расходы на восстановление окружающей среды обычно признаются как
текущие расходы в том периоде, когда они были понесены. Однако есть
исключения для случаев, когда заранее было признано обязательство нести эти
издержки.
В случае списания объекта основных средств разница между его
балансовой стоимостью и доходами от ликвидации за минусом затрат на
выбытие учитывается как чистая прибыль или убыток за финансовый период
списания актива.
Все операции, связанные с основными средствами, оформляются
первичными документами, обеспечивающими правильность и
своевременность их учета.
15
Первичные бухгалтерские документы могут содержать различные
детали, которые определяются особенностями экономической операции,
предписаниями нормативных актов и правил бухгалтерского учёта, а также
методами обработки финансовой информации. Такие документы могут быть
оформлены как в письменной форме на бумаге, так и в электронном виде на
соответствующих носителях данных.
В таблице 1.4 показаны типовые хозяйственные операции по выбытию
основных средств.
Таблица 1.4
Типовые хозяйственные операции по выбытию основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
Списание первоначальной стоимости
01.1
01
Списание амортизации
02
01.1
Списание остаточной стоимости
91
01.1
2. Продажа имущества
Списание первоначальной стоимости
01.1
01
Списание амортизации
02
01.1
Списание остаточной стоимости
91
01.1
Получена выручка от продажи
62
91
Учтен НДС от продажи
91
68
3. Безвозмездная передача имущества
Списание первоначальной стоимости
01.1
01
Списание амортизации
02
01.1
Списание остаточной стоимости
91
01.1
Списание расходов, связанных с передачей
91
10,70,69
Начислен НДС, исходя из рыночной цены объекта
91
68
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
Списание первоначальной стоимости
01.1
01
Списание амортизации
02
01.1
Передача в счет вклада в уставный капитал
58
01.1
Для первоначального документирования операций с основными
средствами могут применяться стандартизированные формы, которые были
официально одобрены решением Государственного комитета РФ по
статистике 21 января 2003 года № 7 «О принятии унифицированных форм
документов первичного учета в отношении основных средств¬.
16
Типовые формы первичной учётной документации:
- «ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных
средств¬;
- ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств¬;
- ОС-3 «Акт списания основных средств¬;
- ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств¬;
- ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств¬;
- ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования¬;
- ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монта欬 [19].
Передача оборудования для монтажа происходит посредством
составления приемки-передачи указанного оборудования. В процессе
осуществления монтажных работ согласно условиям договора в комиссию по
приемке включается представитель организации, выполняющей монтажные
работы. В таком случае не требуется создание отдельного акта о передаче
оборудования для монтажа. Подтверждение принятия оборудования в
ответственное хранение осуществляется подписью уполномоченного
представителя монтажной компании непосредственно в акте, после чего копия
документа передается ему.
Первоначальные бухгалтерские документы, учетные регистры,
финансовые отчеты и аудиторские заключения должны храниться
предприятием в соответствии с установленными сроками государственной
архивной службы, минимальный период которых составляет пять лет после
окончания отчетного периода. При смене руководителя организации должна
быть обеспечена передача бухгалтерских документов организации. Порядок
передачи бухгалтерских документов определяется организацией
самостоятельно.
Корректировка, выполненная в исходном учетном документе, требует
зафиксировать дату внесенных изменений и подписи лиц, ответственных за
17
создание оригинального документа. Помимо этого, следует четко указать
фамилии и инициалы данных лиц или другие данные для их удостоверения.
Амортизация – «это систематическое снижение первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств в течение срока полезного
использования¬ [20].
Амортизация не применяется к следующим активам:
- инвестиционная недвижимость, стоимость которой была определена
выше рыночной;
- основные средства, функциональные характеристики которых
остаются неизменными во времени (к примеру, участки земли, объекты
использования природных ресурсов, экспонаты музеев и музейные
коллекции);
- основные средства, задействованные в целях исполнения
законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и
мобилизации, находящиеся в консервации и не участвующие в
производственном процессе или при осуществлении коммерческой
деятельности, выполнении работ или предоставлении услуг, а также не
предоставляемые за плату для временного использования или нужд
управленческого аппарата. [33].
Амортизация основных средств осуществляется независимо от ее
прибыльности или убыточности за рассматриваемый период. Накопление
амортизации по активам продолжается даже в случаях, когда они не
используются временно или находятся в состоянии простоя, исключение
составляют ситуации, когда чистая стоимость актива равна или выше его
балансовой стоимости. Однако если чистая стоимость опустится ниже
балансовой стоимости, процесс начисления амортизации будет возобновлен.
Выбор метода начисления амортизации для каждой группы основных
средств лежит на усмотрении организации. Выбранный метод должен
удовлетворять двум условиям: в первую очередь он должен адекватно
18
отражать временное распределение будущих экономических выгод, которые
предполагается получить от использования основных средств; второе - он
должен использоваться последовательно для каждого последующего
отчетного периода, если только не произойдут изменения в распределении
будущих экономических выгод со временем [27].
Амортизация активов, чей период эксплуатации измеряется временем
генерации экономических преимуществ, может накапливаться двумя
методами: прямолинейным или убывающего остатка.
Компоненты, связанные с амортизацией активов основных средств,
должны регулярно проходить оценку на предмет их соответствия условиям
эксплуатации данных активов. Эта процедура оценки проводится раз в год по
завершении отчетного периода или при обнаружении индикаторов,
указывающих на возможное изменение условий амортизации. Если
обнаруживается требование к регулировке, фирма инициирует процесс
пересмотра соответствующих параметров. Все внесенные изменения затем
отражаются в бухгалтерской отчетности как корректировки оценочных
значений.
В таблице 1.5 показаны типовые хозяйственные операции по
начислению амортизации на объекты основных средств.
Таблица 1.5
Типовые хозяйственные операции по начислению амортизации на объекты
основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена амортизация основных средств
20,23.26,44...
02
Списана амортизация
02
01.1
Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского
учета, который обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета
путем проверки и документирования фактического наличия имущества
(активов) и обязательств, выявления отклонений от данных бухгалтерского
19
учета и принятия решений о внесении изменений в данные бухгалтерского
учета [21]. Инвентаризация проводится ежегодно на основании приказа
руководителя и в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49
(ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств¬.
В таблице 1.6 показаны типовые хозяйственные операции по отражению
результатов инвентаризации основных средств.
Таблица 1.6
Типовые хозяйственные операции по отражению результатов
инвентаризации основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Учтены выявленные излишки основных средств
01
91
Учет недостачи основных средств
Списание первоначальной стоимости
01.1
01
Списание амортизации по основному средству
02
01.1
Учет недостачи по остаточной стоимости
94
01.1
Списание недостачи за счет виновных лиц
Остаточная стоимость
73.2
94
Превышение рыночной стоимости
73.2
98
Получена сумма в счет погашения недостачи
50,51
73.2
Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью
98
91
Списание недостачи за счет организации
91
01
В случае выявления несоответствий и ошибок в бухгалтерских
регистрах или технических документах необходимо произвести
соответствующие корректировки и предоставить пояснения.
В процессе проведения инвентаризации основных фондов комиссия
выполняет осмотр активов, регистрируя в инвентарном перечне их точные
наименования, функциональное предназначение, учетные номера и ключевые
технические или эксплуатационные характеристики.
Оценка неучтенных объектов, выявленных в ходе инвентаризации,
должна производиться с учетом рыночных цен, а износ определяется по
20
фактическому техническому состоянию объектов с оформлением информации
об оценке и износе соответствующими актами.
Инвентаризационная комиссия формирует специализированный
перечень для активов, которые нельзя использовать и не поддаются
восстановлению. В этом документе фиксируется время начала эксплуатации
данных средств, а также причины, которые привели к их негодности,
например, ущерб или полный износ и другие подобные обстоятельства [22].
Таким образом, инвентаризацию можно назвать инструментом
формирования информационных данных о фактическом наличии объектов
основных средств и их соответствии учетным данным на конкретную дату.
При помощи инвентаризационной проверки достигается контроль точности
информационных учетных данных, происходит выявление ошибок,
допущенных в учете операций, связанных с основными средствами.
1.3. Методика проведения анализа эффективности использования
основных средств
Комплексный экономический анализ основных средств является
важнейшим элементом системы управления организацией. Его главная цель
заключается в своевременном выявлении и устранении несовершенств
управления основными средствами и в нахождении резервов, позволяющих с
наибольшей эффективностью использовать основные средства.
Основными задачами и целями учета в организациях, где используются
основные средства для повышения эффективности производства, оказания
работ и услуг, является:
1) контроль сохранности и наличия основных средств в местах их
использования, верное документальное оформление и их своевременное
отражение их поступления (выбытия, перемещения) в учете;
2) контролирование рациональности расходов ресурсов на ремонт и
модернизацию основных средств;
21
3) расчет доли стоимости основных средств в форме амортизационных
отчислений для включения в состав расходов организации;
4) контроль эффективности использования основных средств;
5) контроль сохранности объектов на консервации [28].
Данные задачи решаются при наличии четкой системы управления
основными средствами, а именно:
учет наличия основных средств и их движения;
амортизация, рассчитанная с учетом специфики деятельности
организации;
учет затрат на строительство, ремонт и реконструкцию;
документация, оформленная по всем нормам и стандартам.
Задачи анализа эффективного использования основных средств:
установление обеспеченности организации и ее структурных
подразделений основными средствами - соблюдение размера состава и
технического уровня необходимых им ресурсов;
изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления
активов;
установление степени использования основных средств и факторов,
которые на это воздействуют;
выявление воздействия использования основных средств на объем
товаров и иные экономические показатели деятельности предприятия [16].
Анализ основных средств следует начинать со знакомства со структурой
основных средств в целом по компании и отдельных групп. Это выявляет
движение и направление изменений основных средств, удельный вес
основных и непроизводственных основных фондов.
Изучение состояния основных средств также определяет безопасность
компании. Для этого сначала проанализируем мощность оборудования и
соответствие этой мощности производственной программе компании.
22
Для проведения анализа основных фондов и любых других
экономических исследований требуется наличие соответствующей
информации. Данные для изучения использования основных фондов
включают:
- финансовую отчётность (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, а также разъяснительные записки к ним);
- статистическую отчётность (форма № 11–ОФ «Отчет о наличии и
движении основных средств, об амортизации (износе)¬).
С применением этих данных проводится детализированный анализ
основных фондов по следующим критериям:
- анализ состояния, структуры и перемещений основных средств;
- анализ ключевых показателей эффективности использования основных
средств;
- анализ эксплуатации оборудования и производственной мощности;
- оценка уровня обеспеченности предприятия основными средствами;
- исследование эффективности использования производственных
площадей [17].
Чтобы провести анализ работы предприятия за определенный период
работы проводят вышеуказанный анализ за ряд лет работы предприятия.
Анализируя структуру основных фондов, определяют удельный вес
стоимости их активной части, от которой зависит рост мощностей
производства и фондоотдача.
В данном исследовании, исходя из его цели, автор рассматривает только
показатели, характеризующие технико-технологическую составляющую
экономической безопасности, в частности показатели, характеризующие
эффективность использования основных фондов.
Согласно методике Гончаренко Л.П. для оценки основных средств из
рекомендуемых для оценки показателей надо остановиться на критериях
технико-технологической деятельности предприятия (таблица 1.7).