33
этой категории основных средств на заводе используется специализированный
первичный документ – акт приемки-передачи основных средств, форма ОС-1
(приложение 3). Этот документ оформляется и подписывается учреждённой
для этих целей комиссией, и он содержит основные параметры объекта, в том
числе его технические и эксплуатационные характеристики, оценочную
стоимость, а также процент износа. Выбытие данного вида основных средств
актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств), форма № ОС-4 (приложение 4). В ОАО «Дербентский завод
игристых вин¬ к этой группе относится здание офиса и гараж.
Машины и оборудование. Эта категория включает тракторы и
соответствующее оборудование. В ОАО «Дербентский завод игристых вин¬
поступление основных средств данной группы данной категории реализуется
через процесс покупки. Основным юридическим документом, который
отражает сведения о продавце, покупателе, наименовании приобретаемой
единицы, её количестве и цене, служит счет-фактура. Ликвидация актива
осуществляется при участии комиссии, созданной специально для этих целей
и назначенной руководителем предприятия.
Транспортные средства. На балансе ОАО «Дербентский завод
игристых вин¬ числится ограниченный парк автотранспорта. Ввод в
эксплуатацию основных фондов производится на основе инвойса. Ликвидация
или выбытие имущества осуществляется по решению специально
учрежденной руководством предприятия комиссии.
В рамках счета 08 «Капитальные вложения¬ производится
систематизация данных, связанных с долгосрочными активами, такими как
расходы на строительные работы и покупку оборудования. Зачастую
случается, что приобретение фиксированных активов осуществляется по
исходной стоимости, однако к ней добавляются прочие расходы, которые
также интегрируются в общую стоимость актива.
34
Счет является активным. Дебетовые записи отображают стоимость, в то
время как кредитовые записи фиксируют передачу основного средства к
началу его использования..
В таблице 2.3 приведен пример поступления основных средств на
предприятии ОАО «Дербентский завод игристых вин¬.
Таблица 2.3
Проводки по поступлению основных средств в ОАО «Дербентский
завод игристых вин¬
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма, руб.
Приобретено основное средство
08.04
60.01
1198166,66
Сумма НДС
19.01
60.01
239633,32
Принято к учету основное средство
01.01
08.04
1198166,66
Оприходованы материалы для строительства цеха
10.08
60.01
30443000,00
Учтен НДС по оприходованным материалам
19.01
60.01
6088600,00
Списаны материалы на строительство
08.03
10.08
30443000,00
Начислена заработная плата работникам
08.03
70
7550000,00
Начислены страховые взносы в СФР
08.03
69
22265000,00
Начислена амортизация по строительному
оборудованию
08.03
02.01
7019402,46
Цех введен в эксплуатацию
01.01
08.03
41277402,46
Принято к учету основное средство, выявленное
при проведении инвентаризации
01.01
91.01
120000,00
Отражены материальные затраты на ремонт
основного средства
25
10.05
25400,00
Начислена заработная плата работнику,
производившему ремонтные работы
25
70
15000,00
Начислены страховые взносы в СФР
25
69
4500,00
Итак, расходы на приобретение основных фондов учитываются по
дебету счета 08.04, после чего исчисляется первоначальная стоимость актива
и она переводится в дебет счета 01.01. В то же время затраты на создание
объектов основных средств отображаются через счет 08.03.
Выбытие основных фондов в ОАО «Дербентский завод игристых вин¬
регламентировано Федеральным стандартом бухгалтерского учета «Основные
средства¬ (ФСБУ 6/2020), принятым постановлением Министерства финансов
РФ от 17 сентября 2020 года №204н. В пунктах 40–44 данного стандарта
прописаны условия и обоснованные причины для списания активов.
35
Акт о списании содержит следующие данные:
- дата изготовления или возведения объекта;
- дата включения актива в бухгалтерский учет;
- срок эксплуатации объекта;
- первоначальная цена приобретения;
- корректировки стоимости;
- накопленный объем амортизации;
- обоснование для списания объекта;
- описание качественных параметров ключевых компонентов.
Внесение таких данных предусмотрено типовыми бланками актов,
имеющими разную форму в зависимости от вида выбывающего основного
средства:
– ОС-4 – при выбытии одного ОС (не автотранспорта);
– ОС-4а – при выбытии автотранспорта;
– ОС-4б – при выбытии группы ОС (не автотранспорта).
Для начала документ должен получить одобрение от руководства.
После этого он переходит в сферу ответственности бухгалтерии, где
производится корректировка карточки учета основных средств (ОС) с
отметкой о списании. Указанная карточка должна храниться в архиве
компании не менее пяти лет. Основываясь на этом акте, формируются
соответствующие бухгалтерские проводки.
Списание основных фондов в ОАО «Дербентский завод игристых вин¬
производится с применением статьи 91 «Прочие доходы и расходы¬.
В финансовой отчетности ОАО «Дербентский завод игристых вин¬
стоимость основных фондов представлена по их балансовой стоимости,
которая является первоначальной стоимостью за вычетом амортизации и
потерь от обесценения.
36
Компания ОАО «Дербентский завод игристых вин¬ проводит проверку
на обесценение своих активов и отражает изменения балансовой стоимости из-
за обесценения в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов¬, а также следует инструкциям по
испытанию на обесценение необоротных активов на конец каждого отчетного
периода.
В таблице 2.4 приведен пример списания основных средств на
предприятии.
Таблица 2.4
Проводки по списанию основных средств
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость
01.09
01.01
136976,27
Списана амортизация
02.01
01.09
136976,27
Оприходованы запасные части, образовавшиеся
при ликвидации объекта основного средства
10.05
91.01
55000,00
Отражена выручку от продажи металлолома
62.01
91.01
43000,00
Отражена первоначальная стоимость
недостающих основных средств
01.09
01.01
150000,00
Списана амортизация по недостающим
основным средствам
02.01
01.09
112500,00
Остаточная стоимость недостающих основных
средств списана на прочие расходы
91.02
01.09
37500,00
Когда организация списывает основное средство, она производит его
демонтаж и получает доход от продажи металлического лома и учета запасных
частей. После этого информация переносится в Главную Книгу, которая
ведется за год и отражает ежемесячные остатки по счету 01, с выводом
итоговых данных по окончанию года.
На предприятии ОАО «Дербентский завод игристых вин¬
аналитический учет осуществляется на основе классификации инвентарных
объектов. Каждый объект при его поступлении на предприятие получает
уникальный номер для обеспечения его сохранности. Этот номер фиксируется
в первичной документации и наносится на сам объект, он сохраняется за
37
объектом на протяжении всего времени его пребывания на предприятии и не
передается другим объектам после его выбытия.
В своей деятельности ОАО «Дербентский завод игристых вин¬
применяет линейный метод начисления амортизации. Сроки полезного
использования для основных групп активов устанавливаются согласно
таблице 2.5, составленной автором на базе бухгалтерской политики компании.
Таблица 2.5
Принятые сроки полезного использования основных средств в ОАО
«Дербентский завод игристых вин¬
Наименование
Количество лет
Здания
25-100
Сооружения
1-40
Производственные машины и оборудование
5-40
Транспорт
1-20
Инвестиционная недвижимость не подлежит амортизации
Не подлежит амортизации
Прочие основные средства
1-10
В таблице 2.6 приведен пример начисления амортизации по объектам
основных средств в ОАО «Дербентский завод игристых вин¬.
Таблица 2.6
Проводки по начислению амортизации
в ОАО «Дербентский завод
игристых вин¬
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Начислена амортизация на объект основного
средства, используемого в основном производстве
20.01
02.01
14263,89
Начислена амортизация на оборудование,
используемое при ремонте основного средства
25
02.01
15300,00
Начислена амортизация на офисное оборудование
26
02.01
78500,00
Начислена амортизация на оборудование,
используемое при строительстве нового цеха
08.03
02.01
1540000,00
На основании акта о приеме-передачи объекта основного средства
посчитана сумма амортизации линейным способом.
38
Первоначальная стоимость объекта равна 1198166,66 рублей.
Срок полезного использования 84 месяца:
1198166,66/84 = 14263,89 рублей
Перед составлением отчетности ОАО «Дербентский завод игристых
вин¬ проводит инвентаризацию основных средств.
Перед началом инвентаризации руководитель составляет приказ, в
котором указывает сроки проверки, основание проведения инвентаризации,
членов комиссии и ответственное лицо.
Для составления приказа желательно использовать специальную форму
приказа ИНВ-22, но можно оформить его в произвольном виде с указанием
всех необходимых атрибутов. Без приказа проведение инвентаризации
невозможно.
Если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения между
бухгалтерским учетом и фактическим наличием ОС (обозначенными в описи
ИНВ-1), то в двух экземплярах составляется сличительная ведомость по форме
ИНВ-18, в ней указываются все технические данные ОС, по которым есть
расхождения.
Итоги проведенной инвентаризации могут быть зафиксированы в виде
дефицита имущества или его избытка. Для отображения недостач
используется активный счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей¬. По
дебету данного счета учитываются недостающие активы по их фактической
стоимости, а для основных средств используется остаточная стоимость.
Кредит же счета 94 отражает списание недостач, что зависит от оснований
возникновения таковых.
В Приложении 5 представлен пример инвентарной карточки учета
основных фондов для ОАО «Дербентский завод игристых вин¬.
39
Излишки имущества, обнаруженные на предприятии ОАО
«Дербентский завод игристых вин¬, переводятся на другие доходы
организации через использование счета 91 «Прочие доходы и расходы¬.
Завершение процесса инвентаризации подразумевает либо списание
излишков на расходы компании, если ответственные лица не выявлены или
ущерб произошел вследствие форс-мажорных условий, либо обязательства по
возмещению возлагаются на виновное лицо при его установлении.
Следовательно, было обнаружено, что объекты постоянных активов
вводятся в бухгалтерский учет по их начальной стоимости и отражаются на
балансе под кодом 01.01 «Основные средства в организации¬. На данные
активы производится расчет амортизации с использованием прямолинейного
метода, основываясь на периоде их эксплуатационной пригодности. Период
полезного использования для объектов основных средств устанавливается в
момент их приемки для бухгалтерского учета.
2.3. Анализ состояния, движения и эффективности использования
основных средств ОАО «Дербентский завод игристых вин¬
Анализ основных средств организации начинается с изучения их
наличия и динамики. В таблице 2.7, составленной на основании пояснений к
бухгалтерскому балансу, проводится горизонтальный анализ основных
средств организации по их видам за 2021-2022 года.
Таблица 2.7
Анализ динамики и наличия основных средств организации ОАО
«Дербентский завод игристых вин¬ по видам
Показатели
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
изменение
Темп
роста, %
1
2
3
4
5
Транспортные средства, тыс. руб.
5797
3607
-2191
62,21
Машины и оборудования, тыс. руб.
228498
191894
-36604
83,98
Земельные участки, тыс. руб.
386099
397610
11511
102,98
Другие виды основных средств, тыс. руб.
3562
3114
-448
87,42
40
Продолжение табл. 2.7
1
2
3
4
5
Здания, тыс. руб.
478771
464981
-13790
97,12
Офисное оборудование, тыс.руб.
422
293
-130
69,29
Сооружения, тыс.руб.
1094
859
-235
78,56
Производственный и хозяйственный
инвентарь, тыс. руб.
349
242
-108
69,17
Всего основных средств, тыс. руб.
1104593
1062599
-41994
96,20
Наличие основных средств организации по их видам за 2021-2022 годы
показано на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Наличие основных средств организации по видам
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
5797
228498
386099
3562
478771
422
1094
349
1104593
3607
191894
397610
3114
464981
293
859
242
1062599
Ряд1 Ряд2
41
Исходя из проведенного анализа, по показателю «Всего основных
средств¬ наблюдается отрицательная динамика, в 2022 году по сравнению с
2021 годом стоимость основные средства уменьшилась на 41994 тыс. рублей
или 4,8%. Уменьшение их стоимости произошло из-за уменьшения основных
фондов по всем показателям. Значительное уменьшение произошло по
показателю «Машины и оборудование¬, в 2021 году их стоимость составляла
228498 тысяч рублей, а в 2022 году их стоимость снизилась на 36604 тысяч
рублей или на 16,02% и составила 191894 тысяч рублей.
В течение указанного периода наблюдалось заметное уменьшение
стоимости офисной техники, а также оборудования используемого в
производстве и хозяйственной деятельности. Если рассмотреть стоимость
строительных объектов, то в 2021 году она составляла 1094 тыс. рублей,
однако к 2022 году этот показатель сократился до 859 тыс. рублей. Это
означает, что снижение составило 235 тыс. рублей или было на уровне 11,44%.
В таблице 2.8, составленной на основании пояснений к бухгалтерскому
балансу, проводится вертикальный анализ основных средств организации
ОАО «Дербентский завод игристых вин¬ по их видам за 2021-2022 годы.
Таблица 2.8
Анализ структуры основных средств организации ОАО «Дербентский
завод игристых вин¬ по видам
Показатели
2021 г.
2022 г.
Изменение
уд. веса, %
тыс.руб.
уд. вес,
%
тыс.руб.
уд. вес,
%
1
2
3
4
5
6
Транспортные средства, тыс.
руб.
5797
0,52
3607
0,34
-0,18
Машины и оборудования,
тыс. руб.
228498
20,69
191894
18,06
-2,63
Земельные участки, тыс. руб.
386099
34,95
397610
37,42
+2,47
Другие виды основных
средств, тыс. руб.
3562
0,32
3114
0,29
-0,03
Здания, тыс. руб.
478771
43,35
464981
43,76
+0,41
Офисное оборудование,
тыс.руб.
422
0,04
293
0,03
-0,01
Сооружения, тыс.руб.
1094
0,10
859
0,08
-0,02
42
Продолжение таблицы 2.8
1
2
3
4
5
6
Производственный и
хозяйственный инвентарь,
тыс. руб.
349
0,03
242
0,02
-0,01
Всего основных средств,
тыс. руб.
1104593
100
1062599
100
-
Структура основных средств организации по их видам за 2021 год
наглядно показана на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Структура основных средств ОАО «Дербентский завод
игристых вин¬ по видам за 2021 год
Структура основных средств организации по их видам за 2022 год
наглядно показана на рис. 2.3.
20,69
34,95
1,01
43,35
Машины и оборудования, тыс. руб.
Земельные участки, тыс. руб.
Другие виды основных средств, тыс. руб.
Здания, тыс. руб.