31
среднегодовой стоимости основных средств. В 2021 г. они увеличились на
2412 тыс. руб. составив 141,5 % от уровня 2020 г.
В 2022 г. их размер увеличился на 2237 тыс. руб., состав 127,2 % от
уровня 2021 г.
Показатель фондоотдачи в 2021 г. вырос на 0,2 руб., составив 113,1 %
от уровня 2020 г., в 2022 г. данный показатель снизился на 0,3 руб., составив
83,2 % от уровня 2021 г.
Это показывает снижение экономической эффективности
использования основных фондов в 2022г. в сравнении с 2021 г.
На протяжении периода исследования произошел рост среднегодовой
стоимости оборотных средств. В 2021 г. они выросли на 10736 тыс. руб.,
составив 226,4 % от уровня 2020 г., в 2022 г. они выросли на 115197 тыс.руб,
составив 179 % от уровня 2021 г.
Поскольку темп роста выручки был ниже темпа роста стоимости
среднегодовой стоимости оборотных средств ООО «Наше время¬,
коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился, составив в 2021
г. 70,6 % от уровня 2020 г., а в 2022 г. 59,1% от уровня 2021г.
Это говорит о снижении экономической эффективности использования
оборотных фондов.
Фонд платы труда растет в результате роста численности сотрудников
и увеличения среднемесячной оплаты труда
В 2021 г. более высокий темп рост выручки (159,9%) в сравнении с
численностью персонала (100%) привел к росту производительности труда
на 449 тыс. руб., составив 159,9 % от уровня 2020 г. Это говорит о
повышении эффективности использования трудовых ресурсов ООО «Наше
время¬.
В 2022 г. в результате преобладающего темпа роста численности
персонала производительность труда снизилась на 212 тыс. руб., составив
82,3 % от уровня 2021 г.
Показатель рентабельности продаж снизился на 38 п.п. в 2021 г. в
32
сравнении с 2020 г. Причина - снижение размера чистой прибыли в 2021 г.
на 2791 тыс. руб.
В 2022 г. в результате увеличения размера чистой прибыли на 5729
тыс. руб. произошло увеличение рентабельности продаж на 31 п.п.
Таким образом, в 2021 г. наблюдалось снижение экономической
эффективности деятельности ООО «Наше время¬. В 2022 году произошло
улучшение ситуации – экономическая эффективность деятельности ООО
«Наше время¬ повышается в сравнении с 2021 годом.
При этом отмечено повышение эффективности использования ОС.
Финансовые результаты деятельности ООО «Наше время¬
представлены в таблице 2.2. Анализ проведен на основании отчета о
финансовых результатах (приложение 2).
Таблица 2.2
Финансовые результаты деятельности предприятия, тыс. руб.
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022г.
2021 г.
от
2020г.,
+/-
Темп
роста
2021/
2020,%
2022 г.
от 2021
г. +/-
Темп
роста
2022/
2021, %
Выручка от
продаж
10486
16771
17749
6285
159,9
978
105,8
Расходы по
обычной
деятельности
3504
11318
9499
7814
323,0
-1819
83,9
Проценты к
уплате
0
0
288
-
-
288
-
Прочие доходы
3
10892
12760
10889
363066,7
1868
117,2
Прочие расходы
66
12710
10347
12644
19257,6
-2363
81,4
Налоги на
прибыль
(доходы)
1038
545
1556
-493
52,5
1011
285,4
Чистая прибыль
5881
3090
8819
-2791
52,5
5729
285,4
Прибыль до налогообложения в 2020 г. =10486 – 3504 + 3- 66 = 6919
тыс. руб.
Размер налогов к уплате в 2020 г. = 6919 *0,15= 1037,85 тыс. руб.
Чистая прибыль в 2020 г. = 1037,85 - 1037,85 = 5881,15 тыс. руб.
33
Прибыль до налогообложения в 2021 г. = 16771 - 11318 + 10892 -
12710 = 3635 тыс. руб.
Размер налогов к уплате в 2021 г. = 3635*0,15= 545,25 тыс. руб.
Чистая прибыль в 2021 г. = 3635 - 545,25 = 3089,75 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения в 2022г. = 17749- 9499 – 288 + 12760 =
10347 тыс. руб.
Размер налогов к уплате в 2022 г. = 10347 *0,15= 1556,25 тыс. руб.
Чистая прибыль в 2022 г. = 10347 - 1556,25 = 8818,75 тыс. руб.
Сравнивая темп роста выручки и расходов по обычной деятельности,
видим, что в 2021 г. присутствует негативная тенденция - превышение темпа
роста затрат (323 % от уровня 2020 г.) над темпом роста выручки (159,9%).
В 2022г. ситуация улучшилась – выручка выросла на 978 тыс. руб.,
темп роста составил 106 % от уровня 2021 г., размер расходов по обычной
деятельности снизился на 1819 тыс. руб., темп снижения составил 83,9 % от
уровня 2021 г.
В конце периода прочие доходы превысили прочие расходы, что
позволило получить положительное есть сальдо операционной деятельности.
Это привело к росту размера чистой прибыли в 2022 г. на 5729 тыс. руб. в
сравнении с 2021 г.
Таким образом, происходит снижение экономической эффективности
деятельности ООО «Наше время¬. При этом выявлено повышение
эффективности использования основных фондов и трудовых ресурсов ООО
«Наше время¬.
2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Наше время¬
Бухгалтерский учет в ООО «Наше время¬ организован в соответствии
с действующим законодательством.
Основные положения по бухгалтерскому учету отражены в приказе
ООО «Наше время¬ «Об учетной политике на 2023 год¬.
34
Документ по учетной политики составлен главным бухгалтером и
утвержден директором.
Выбранная форма бухгалтерского учета в ООО «Наше время¬ -
автоматизированная. Бухгалтерский учет в ООО «Наше время¬ ведется в
программном продукте «1C: Бухгалтерия 8. Версия 3.0¬.
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета
(журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга и др.)
оформляются в ООО «Наше время¬ автоматизировано, выводятся на
бумажные носители и подписываются в установленном порядке в
соответствии с графиком документооборота.
Учет в ООО «Наше время¬ ведется строго по утвержденным типовым
формам первичных документов. Если форма первичного документа для
фиксации необходимой информации не предусмотрена законодательством,
то на предприятии разрабатываются свои шаблоны необходимых
документов, после чего они вводятся в действие в оборот посредством
Приказа генерального директора ООО «Наше время¬.
Периодичность составления первичной документации определяются
графиком документооборота, который составлен главным бухгалтером и
утвержден директором ООО «Наше время¬. График составлен в
произвольной форме, где указаны должности исполнителей, срок
исполнения, срок сдачи в бухгалтерию.
В ООО «Наше время¬ разработан график документооборота, который
закрепляет требования по документальному оформлению хозяйственных
операций, ответственных лиц.
Также в ООО «Наше время¬ разработан рабочий план счетов, исходя
из состава имеющегося имущества, видов и особенностей сделок, характера
деятельности для достоверного отражения имущественного и финансового
положения. При этом разработанная номенклатура субсчетов, рациональна
для управления, анализа, контроля и отчетности.
Внутренний контроль ООО «Наше время¬ не регламентирован.
35
Информационной базой для бухгалтера ООО «Наше время¬
выступает информационно-правовой портал "Консультант плюс" и система
1С «ИТС¬ – информационное обеспечение для бухгалтеров.
При организации ООО «Наше время¬ затронуты все элементы учета,
а именно первичный учет, документооборот, инвентаризация, план счетов,
формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных
работ, бухгалтерская отчетность.
2.3. Документальное оформление учета основных средств ООО «Наше
время¬
Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Наше время¬
организован, согласно действующему законодательству, а также внутренних
документов, таких как учетная политика для бухгалтерского и налогового
учета.
Правила документального оформления поступления ОС на
предприятие в российской нормативной базе не закреплены. Вместе с тем
отдельные положения содержатся в законе о бухучете от 06.12.2011 № 402-
ФЗ.
Все особенности учета основных средств ООО «Наше время¬
регулируются Положением об учетной политике. В приложении 3 приведена
выдержка из Учетной политики ООО «Наше время¬.
Так, учет основных средств в ООО «Наше время¬ согласно Учетной
политике (приложение 3) ведется на счете 01 «Основные средства¬. Учет
основных средств и капитальных вложений ведется в соответствии с
Федеральными стандартами бухгалтерского учета 6/2020 "Основные
средства" и 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденными Приказом
Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Согласно Учетной политики ООО «Наше время¬ приобретенные
объекты ОС оцениваются по цене поставщика и их размер увеличивается
36
на затраты на монтаж в случае, если такие затраты имеются в наличии и не
включены в цену поставщика.
Иные затраты, связанные с приобретением объекта ОС, включаются в
состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том
периоде, в котором они были понесены.
Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относится к
объектам ОС, если его стоимость больше 100 тыс. руб.
При начислении амортизации объектов основных средств применяется
линейный способ (п. 35 ФСБУ 6/2020). При этом начислять ее (согласно
приказу Минфина России от 16.05.2016 № 64н):
для объектов, относимых к основным средствам, требуется
ежегодно, за отчетный год, на 31 декабря;
для объектов, относимых к производственному и хозяйственному
инвентарю, – единовременно, в размере 100% первоначальной
стоимости таких объектов, при принятии их к бухгалтерскому
учету.
Срок полезного использования объектов ОС в ООО «Наше время¬
определяется исходя из ожидаемого периода времени, в течение которого
объект будет приносить экономические выгоды (Основание: п. 8 ФСБУ
6/2020).
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие
основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов
основных средств, стоимостью не более 100 000 рублей за единицу
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-
производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или
при эксплуатации ведется их количественно-суммовой учет на отдельно
открытом забалансовом счете 013 «Активы стоимостью не более 100 000 руб.
и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации¬.
Также в Учетной политике ООО «Наше время¬ определено деление на
37
группы однородных объектов ОС, срок полезного использования ОС и
прочее.
Организация отражает последствия изменения учетной политики в
связи с началом применения ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
перспективно (без изменения ранее сформированных данных бухгалтерского
учета). (Основание: п. 26 ФСБУ 26/2020)
Организация отражает последствия изменения учетной политики в
связи с началом применения ФСБУ 6/2020 "Основные средства"
перспективно (без изменения ранее сформированных данных бухгалтерского
учета). (Основание: п. 51 ФСБУ 6/2020). Переоценку однородных объектов
основных средств не осуществлять.
Поступление ОС может быть задокументировано в ООО «Наше
время¬ при помощи нескольких шаблонов документов, утвержденных
Постановление Госкомстата № 7 (рис.2.5).
Рис. 2.5. Шаблоны документов, используемые в ООО «Наше время¬ на этапе
поступления ОС
•Это стандартный шаблон, который компания может
использовать применительно к любому вновь
поступающему объекту ОС за исключением зданий
(для них предусмотрен специальный шаблон по
форме ОС-1а).
ОС-1
•Такой шаблон фирма может применить, если
принимает к учету не один объект, а сразу группу
однородных.
ОС-1б
•Актом по такой форме компания может оформить
поступление в распоряжение фирмы (на ее склад)
оборудования, которое в будущем (после
осуществления монтажа), будет использоваться в
качестве ОС.
ОС-14
•Передачу ОС в монтаж оформляют актом по
форме ОС-15.
ОС-15
38
Оформленный акт по новому ОС вместе с сопроводительными
документами передается в бухгалтерию ООО «Наше время¬, где на него
открывается инвентарная карточка. Для карточки используется также шаблон
- форма карточки ОС-6 (для одного объекта), по группе однородных
объектов ОС используется форма карточки ОС-6а.
В отдельных случаях осуществляется ведение инвентарной книги
(форма ОС-6б).
Для оформления выбытия ОС бухгалтер ООО «Наше время¬ также
использует шаблоны документов. При продаже ОС оформляется акт
приемки-передачи ОС по форме ОС-1 (кроме здания), если продается здание,
то используется форма ОС-1а.
Методику отражения поступивших основных средств в первичных
документах и регистрах учёта ООО «Наше время¬ можно отразить при
помощи схемы (рисунок 2.6.).
Рис. 2.6. Методика документального отражения информации о поступивших
основных средств в первичных документах и регистрах учёта ООО «Наше
время¬
Для продажи однородных групп ОС бухгалтер ООО «Наше время¬
использует форму ОС-1б.
Бухгалтерский баланс
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01(журнал - ордер № 13)
Оборотная ведомость по счету 01
Формирование инвентарной карточки
Акт о приеме – передаче
Накладная, счет-фактура на поступившие основные средства
39
Для списания ОС бухгалтер ООО «Наше время¬ использует группу
шаблонов. ОС-4 — если списывается один объект ОС (не автотранспорт),
для списания автотранспорта используется форма ОС-4а. Соответственно,
для списания группы однородных ОС используется форма ОС-4б.
Соответственно, после того, как ОС выбыло, бухгалтер ООО «Наше
время¬ делает об этом отметку в инвентарной карточке.
2.4. Синтетический и аналитический учет основных средств ООО
«Наше время¬
Синтетический учёт ОС бухгалтер ООО «Наше время¬ ведет в
соответствии с рабочим планом счетов на счете 01 «Основные средства¬, к
нему открыты субсчета (01-3 – машины и оборудование, 01-4 –
производственный и хозяйственный инвентарь (в т.ч. инструмент), 01-5 -
транспортные средства).
Пример бухгалтерских записей по учету поступления объектов
основных средств в ООО «Наше время¬ на примере приобретения нового
объекта основных средств - трансформатора прогрева кабеля представлен в
таблице 2.3.
Таблица 2.3
Бухгалтерские записи по учету поступления объекта основных средств -
трансформатора прогрева кабеля в августе 2023 г. в ООО «Наше время¬
Хозяйственные операции
Корр. счетов
Первичный
документ
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Приобретено основное средство
08
60
Счет-фактура,
товарная накладная
180000
Учтен НДС
19
60
Счет -фактура
36000
Перечислено поставщику
60
51
Платежное
поручение
216000
Невозмещаемый НДС списан на
увеличение суммы фактических
затрат на приобретение объекта
08
19
Бухгалтерская
справка
36000
Основное средство введено в
эксплуатацию
01-3
08
Акт ОС -1
216000
40
Первичным документом, подтверждающим ввод нового ОС
(трансформатор прогрева кабеля) в эксплуатацию, является акт по форме№
ОС-1 (приложение 4)
Основным способом выбытия основных средств ООО «Наше время¬
является их списание вследствие физического износа.
Первичным документом, подтверждающим списание основных
средств, является акт о списании объекта ОС по форме№ ОС-4.
Акт составляется постоянно действующей комиссией и утверждается
директором ООО «Наше время¬.
Оформленные акты передаются бухгалтеру ООО «Наше время¬,
который делает запись в инвентарную карточку о выбытии объекта основных
средств.
Переоценка основных средств в ООО «Наше время¬ не производится.
Амортизацию основных средств ООО «Наше время¬ начисляет в
соответствии с ФСБУ 6/2020 и учетной политикой организации. Согласно
принятой учетной политике, амортизация начисляется ежемесячно линейным
способом как в бухгалтерском так и налоговом учете.
Амортизацию отражают на счете 02. Ее начисляют на последнее число
каждого месяца. А начинают начислять или с месяца принятия объекта к
учету, или со следующего месяца.
Рассмотрим пример расчета амортизации для вышеуказанного
оборудования трансформатора прогрева кабеля.
Срок полезного использования для трансформатора прогрева кабеля
был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й
амортизационной группе по Классификации основных средств.
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:
Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.
Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с
месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то
начиная с сентября 2023 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Наше время¬