23
- согласно классификации ОКВЭД 77.39, предоставление услуг аренды и
лизинга различных видов транспорта, оборудования и материальных средств,
которые не включены в другие категории.
Основная цель организации заключается в получении прибыли
предоставляя клиентам специализированные транспортные средства в аренду.
Общее собрание учредителей является высшим органом управления.
Деятельность общества в настоящее время руководится директором
организации.
Вид организационной структуры общества представлен в следующем
образе:
Рис. 2.1 Организационная структура компании ООО «Профкарьер+¬
Главный бухгалтер ООО «Профкарьер+¬ несет ответственность за
организацию бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учете¬ №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года. Бухгалтерская служба,
которая является самостоятельным структурным подразделением,
осуществляет бухгалтерский учет в компании.
Основываясь на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации¬, главный
бухгалтер ответственен за составление учетной политики ООО
«Профкарьер+¬, которая затем утверждается руководителем организации. В
Мастер карьера
Бухгалтер
Юрист
Уборщица
Главный
бухгалтер
Директор
24
ходе проведенного анализа учетной политики ООО «Профкарьер+¬ были
обнаружены следующие факты:
- в компании создан план счетов для бухгалтерского учета;
- компания использует программу 1с Комплексная Автоматизация для
компьютеризации бухгалтерского учета.
- отмечается, что имущество признается первоначальной стоимостью в
зависимости от способа его приобретения;
- установлено использование типовых форм первичных учетных документов
для оформления хозяйственных операций;
- согласно указанию, товары оцениваются с использованием денежной суммы,
равной фактической стоимости приобретения;
- определены параметры для классификации предметов труда в категории
основных средств и товарно-материальных ценностей.
В компании используется простая система оплаты труда на основе
часовой ставки. Рабочий день начинается в 8:30 и заканчивается в 17:30.
Финансовый отчет ООО «Профкарьер+¬ содержится в Приложении 1.
Таблица 1 отображает изменение основных экономических показателей.
информация для формирования таблицы была получена из Бухгалтерской
отчетности и Отчета о финансовых результатах за 2022 год, приведенных в
Приложении 1.
Таблица 2.1. Основные экономические показатели ООО «Профкарьер+¬
за 2021 – 2022 г.г., тыс. руб.
Показатели
2021 год
2022 год
Отклонения
Абсолютные,
(+/-)
Относительные,
%
Выручка
181 335
184 610
3 275
1,01
Управленческие
расходы
199 142
177 917
- 21 225
0,89
Прибыль/убыток от
продаж
- 17 807
2 487
-
-
25
Согласно информации из таблицы 2.1, за период 2022 года выручка
незначительно увеличилась на 3 275 тыс. руб. в то время, как прочие доходы
сократились на 9 971 тыс. руб. Однако, благодаря значительному сокращению
управленческих расходов на 21 225 тыс. руб., увеличение прочих расходов на
9 925 тыс. руб. не имело серьезного значения. Прибыль до налогообложения
выросла с 4 974 тыс. руб. до 12 579 тыс. руб., что превышает более чем в 2,5
раза, или на 7 605 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась почти в 5 раз и
составила 4 766 тыс. руб., в сравнении с 956 тыс. руб. в 2021 году.
В ООО «Профкарьер+¬ основные средства представляют собой часть
имущества, которая используется для предоставления услуг в течение периода,
длительностью более 12 месяцев или в течение обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. ООО «Профкарьер+¬ применяет
следующую классификацию основных средств в своей финансовой
отчетности.
Основная группа:
- Земля;
- Здания и сооружения;
- Машины и оборудование;
- Продукты для работы в офисе и технические устройства для организации
работы.
- Транспортные средства;
- Прочие основные средства.
Незавершенное строительство.
Показатели
2021 год
2022 год
Отклонения
Абсолютные,
(+/-)
Относительные,
%
Прочие доходы
61 879
51 908
- 9 971
0,84
Прочие расходы
49 841
39 916
- 9 925
0,8
Прибыль/убыток до
налогообложения
4 974
12 579
7 605
2,53
Чистая прибыль
956
4 766
3 810
4,99
26
Рис. 2.2 Оборотно-сальдовую ведомость 01 счета ООО «Профкарьер+¬
за 2022 г.
Оценка предметов основных средств производится на основе их
первоначальных, остаточных и восстановительных стоимостей.
Затраты, связанные с приобретением, изготовлением и созданием
основных средств, включаются в первоначальную стоимость бухгалтерского
учета. Первоначальная стоимость составляется из суммы всех этих затрат, за
исключением возмещаемых налогов (с НДС), если предприятие имеет право
на их возврат из бюджета.
Содержание первоначальных расходов включает в себя:
- цены на консультационные информационные услуги, услуги посредничества,
услуги страховых и оценочных фирм;
- затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и невозмещаемых налогов;
- издержки, связанные с транспортировкой, погрузкой и разгрузкой;
- расходы подотчетных лиц;
- затраты на проведение пусконаладочных работ.
Оставшаяся стоимость основных средств рассчитывается путем вычета
из первоначальной стоимости основных средств суммы их амортизации.
Проанализируем расчет остаточной стоимости на примере конкретного
основного средства ООО «Профкарьер+¬ - мусоровоза Р383КА Мусоровоз
КО-440-5. Это основное средство было приобретено и принято к учету
27
05.06.2020 года за сумму 1 320 000 рублей. Мусоровоз относится к группе
транспортных средств, а его срок службы составляет от 36 до 60 месяцев
(включительно) в соответствии с амортизационной группой (свыше 3 лет до 5
лет). Приобретенное основное средство не является новым, оно уже было
использовано, и при передаче продавец предоставил акт о приеме-передаче
ОС-1, в котором указано, что оно было использовано в течение 23 месяцев.
Поэтому при принятии к учету организация определила оставшийся срок
полезного использования транспортного средства - 37 месяцев. К декабрю
2022 года за 30 месяцев использования накопленная амортизация составила 1
070 270,28 рублей. Следовательно, итоговая остаточная стоимость основного
средства Р383КА Мусоровоз КО-440-5 будет равна 1 320 000 - 1 070 270,28 =
249 729,72 рублей.
Производство, стоимость, дата приобретения, срок службы, метод
амортизации, место нахождения, ответственное лицо, которому передан
объект и другие данные, необходимые для учета и контроля за основными
средствами. Карточка инвентарного объекта является основным документом
для учета и контроля за его движением и использованием. Бухгалтерия
проводит записи о приобретении, передаче, списании и других операциях с
основными средствами на основании данных, указанных в карточке
инвентарного объекта. отмечаются данные о выпуске, присутствие
драгоценных металлов в объекте, установленная норма амортизационных
отчислений, дата и номер акта, который вводит объект в эксплуатацию, место,
где находится объект, первоначальная стоимость, счет и субсчет, на которые
относится объект. На обратной стороне приводятся индивидуальные
характеристики основного средства. Позднее в карточке отмечаются данные о
проведенном ремонте, достройке или переоборудовании.
На рисунке 3 показана копия инвентарной карточки основного средства
Р383КА - мусоровоз КО-440-5, которая прилагается в Приложении 2.
28
Рис. 2.3 Выписка из инвентарной карточки основного средства
ООО «Профкарьер+¬ за 2023 г.
2.2 Учет поступления и выбытия основных средств
Объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости
в учет. Организация может приобретать основные средства по различным
способам, таким как договор купли-продажи, договор мены, дарение, вклад в
уставный капитал или строительство собственными силами или с помощью
подрядчика. При поступлении объекта открывается инвентарная карточка, о
чем делается запись в акте. Руководитель предприятия утверждает этот акт.
Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании акта
приемки-передачи.
При покупке основных средств выполняются следующие финансовые
операции: дебет счета 08 – «Затраты на основные средства¬ и кредит счета 60
– «Основные средства¬ (сумма, потраченная на приобретение основных
средств), дебет счета 19 – «НДС по приобретенным ценностям¬ и кредит счета
60 – «Основные средства¬ (сумма НДС), дебет счета 01 – «Основные средства,
вводимые в производство¬ и кредит счета 08 – «Затраты на основные средства¬
(сумма основных средств, введенных в производство), дебет счета 68 – «НДС,
29
подлежащий возмещению¬ и кредит счета 19 – «НДС по приобретенным
ценностям¬ (сумма НДС, подлежащая возмещению). Если оборудование
нуждается в установке, то выполняются следующие операции: дебет счета 07
– «Поступления основных средств от поставщиков¬ и кредит счета 60 –
«Основные средства¬ (поступление основных средств от поставщиков), дебет
счета 08 – «Затраты на основные средства¬ и кредит счета 07 – «Поступления
основных средств от поставщиков¬ (передача основного средства на монтаж и
наладку), дебет счета 01 – «Основные средства, вводимые в производство¬ и
кредит счета 08 – «Затраты на основные средства¬ (передача основного
средства в эксплуатацию).
Давайте рассмотрим ситуацию на примере Приложения 3. В данном
случае, ООО «Профкарьер+¬ приобрела грузовое транспортное средство у
ООО «ЮнионАктив¬ в декабре 2022 года. Автомобиль стоит 47 600,00 рублей
без учета НДС.
Таблица 2.2. Приобретение и принятие к учету основного средства
ООО «Профкарьер+¬ за 2022 г., руб.
В бухгалтерском учете операция была правильно отражена, однако
документ, на который операция была совершена, содержит ошибку. Согласно
этому документу, передача основного средства была основана на «Договоре
аренды УСТ 54531Р № К436ВТ 124 от 01.01.2021 г.¬, но на самом деле покупка
транспортного средства была осуществлена на основании «Договора купли-
продажи от 23.12.2022 г.¬ и акта приема-передачи основного средства. Однако,
из-за невнимательности бухгалтера, он ошибочно принял и подписал данный
документ электронной подписью.
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Без НДС
Приобретение и подготовка к вводу в
эксплуатацию транспортного средства
08.04.2
60.01
47 600
Приятие к учету основного средства по
первоначальной стоимости
01.01
08.04.2
47 600
30
Акт приемки-передачи основных средств, акт списания основных
средств и акт списания автотранспортных средств используются для
оформления выбытия основных средств. В акте списания указываются детали,
такие как номер документа, дата составления, цех, инвентарный номер, год
выбытия и год выпуска. исходная стоимость, сумма износа, причина выбытия
и заключение комиссии о списании являются основными элементами данного
документа. В специальном разделе акта указаны расходы, связанные с
выбытием, а также финансовый результат от списания (прибыль или убыток).
В конце акта бухгалтер делает отметку о выбытии основного средства в
инвентарной карточке. Акт составляется комиссией и утверждается
руководителем организации.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы¬ используется для учета любых
выбывающих основных средств. Списание осуществляется на основе
остаточной стоимости. Сумма накопленной амортизации списывается с Дебета
02 на Кредит 01. Остаточная стоимость выбывших основных средств
списывается с Дебета 91.2 на Кредит 01. Организация может получить доход
от выбывающих основных средств через продажу или передачу по договору
мены, который учитывается на Дебете 62 и Кредите 91.1. Финансовое
вложение в уставный капитал может быть получено в виде согласованной
стоимости основных средств, переданных по договору вклада, и записывается
на Дебете 58 и Кредите 01. Доход в виде оприходования материальных
ценностей учитывается на Дебете 10 и Кредите 91.1. При списании основных
средств, основным расходом является остаточная стоимость, а также затраты
на демонтаж (начисленная заработная плата за демонтаж учитывается на
Дебете 91.2 и Кредите 70, Дебете 91.2 и Кредите 60, Дебете 76 - услуги
сторонней организации). При выбытии основных средств из-за стихийных
бедствий, недостач или хищений, особенности определения финансовых
результатов включают убыток от выбытия (Дебет 99 и Кредит 91), остаточную
стоимость недостающих и похищенных объектов (Дебет 94 и Кредит 91),
31
суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (Дебет 73.2 и Кредит 94), и, в
случае отсутствия виновных лиц, Дебет 99 и Кредит 94.
Давайте рассмотрим реализацию движимого имущества компании
«Профкарьер+¬ на примере приложения 4. Организация продает «Пресс ПГП
30-Р¬ за 518 988,00 рублей, включая НДС 20%, что составляет 86 498,00
рублей.
Таблица 2.3. Реализация основного средства ООО «Профкарьер+¬
за 2022 г., руб.
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Без НДС
Доходы от реализации основного
средства
62.01
91.01
518 988
НДС при продаже основного средства
91.02
68.02
86 498
Списана первоначальная стоимость
основного средства
91.02
01.01
121 117,50
Списана сумма накопленной
амортизации
02.01
91.02
40 372,53
В соответствии с данными бухгалтерского учета операция была
правильно отражена. Однако документ, который был использован для
отражения операции, содержит неточности. Например, отсутствует подпись
главного бухгалтера, а также компания-покупатель не указала дату приема
основного средства, что является важным условием при передаче
оборудования.
2.3. Амортизация и восстановление основных средств
Амортизация представляет собой процесс постепенного включения
стоимости основных средств и нематериальных активов в себестоимость
товаров, работ или услуг. Подвергаются амортизации основные средства и
нематериальные активы, которые могут использоваться более года.
32
Восстановление основных средств может быть выполнено путем
проведения реконструкции, дооборудования, модернизации и ремонта
объекта.
Реконструкция представляет собой процесс внесения изменений в
характеристики основных средств, а именно их высоты, количества этажей,
площади, производственной мощности и объема, а также улучшения качества
инженерно-технического обеспечения.
Модернизация представляет собой комплекс мероприятий,
направленных на улучшение объекта основных средств путем замены его
составных частей и систем на более продуктивные. Это также включает в себя
повышение технического уровня и экономических характеристик объекта.
Дооборудование представляет собой процесс добавления новых
компонентов, деталей и механизмов к основным средствам, чтобы они стали
взаимосвязанными и функционально завершенными. невозможно будет
применять данный инструмент отдельно, так как он будет обладать новыми
дополнительными функциями и измененными показателями работы.
Ремонт включает в себя различные виды ремонтно-строительных и
ремонтно-реставрационных работ, которые выполняются с целью:
- восстановление работоспособности основных средств путем устранения
неисправностей;
- обеспечение сохранения технико-экономических и эксплуатационных
характеристик объектов (включая срок службы, мощность, качество
использования, количество и площадь объектов, пропускную способность и
другие показатели) на прежнем уровне;
- осуществления некапитального ремонта помещений и прочих мероприятий.
Увеличение стоимости основных средств происходит в результате
реконструкции, дооборудования и модернизации, в то время как стоимость
ремонта не приводит к ее увеличению (согласно статьям 257 и 260 Налогового
кодекса РФ, в дальнейшем - НК РФ).