33
На объекты основных средств, которые находятся во владении, праве
хозяйственного ведения или оперативного управления организации; - на
объекты основных средств, которые являются собственностью организации-
лизингодателя и учтены на счете 03 «Доходные вложения и материальные
ценности¬; - на некоторые другие объекты, не указанные выше.
- относительно объектов, включающих жилой фонд, внешнее благоустройство
и другие сходные объекты, принадлежащие к лесному и дорожному хозяйству.
- сооружениям, специально предназначенным для обеспечения безопасности
на водных путях;
- животным, которые способствуют повышенной производительности, таким
как буйволы, волы и олени;
- деревьям и кустарникам, которые еще не достигли эксплуатационного
возраста, но уже выращиваются не первый год;
- по приобретенным изданиям;
- в отношении предметов, составляющих фильмотеку, методам сценического
постановки;
- объектам из мира животных, которые можно наблюдать в зоопарках и
подобных местах;
- в отношении земельных участков и объектов, предназначенных для
использования природных ресурсов.
Кроме того, объекты основных средств, полученные, не подлежат
начислению амортизационных отчислений.
- по договорам дарения;
- безвозмездно при осуществлении процесса приватизации.
Расчет амортизации основных средств является основой для учета
амортизационных отчислений. Эти отчисления отражают износ основных
средств на соответствующих счетах: 20 Основное производство, 25
Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы. Счет 02
Износ основных средств является пассивным счетом. Сальдо кредитового
счета 02 показывает накопленную сумму износа основных средств, которые
34
отражены на счетах 01 Основные средства и 03 Долгосрочно арендуемые
основные средства. Оборот по дебету счета 02 - это сумма износа выбывших
объектов, независимо от причин выбытия.
Группа однородных объектов основных средств использует один из
способов на протяжении всего периода их эксплуатации. Организация
определяет срок полезного использования объекта основных средств при его
включении в бухгалтерский учет.
Амортизация линейным методом применяется ООО «Профкарьер+¬ в
соответствии с утвержденной учетной политикой.
Приобретения основного средства составила 1 700 000 рублей, включая
НДС. Для этого была совершена бухгалтерская проводка Дебет - 08.04.2,
Кредит - 60.01. согласно «Договору купли-продажи ТС № 8/22-ПК от
25.03.2022 г.¬, стоимость составляет 1 416 666,67 рублей. Дебетовый счет -
19.01, кредитовый счет - 60.01. Сумма НДС равна 283 333,33 рубля.¬
Мусоровоз относится к третьей категории учета (свыше 3 лет и до 5 лет
включительно). Согласно планам, предполагалось начисление амортизации
следующим образом: сумма ежемесячной амортизации составляет 23 611,11
рублей и начисляется с 1-го числа месяца, следующего за датой приобретения
основного средства. Амортизация будет выплачиваться в течение 60 месяцев.
Таблица 2.4. Начисление амортизации основного средства
ООО «Профкарьер+¬ за 2022 – 2027 г.г., руб.
Период
начисления
амортизации
Первоначальная
стоимость, руб.
Период амортизации
Сумма, руб.
30.04.2022 г.
1 416 666,67
60 месяцев
23 611,11
31.05.2022 г.
23 611,11
30.06.2022 г.
23 611,11
30.04.2027 г.
23 611,11
Итого:
1 416 666,67
35
У организации ООО «Профкарьер+¬ имеются инвестиционные объекты
недвижимости, которые предназначены для сдачи в аренду или получения
дохода от их повышения стоимости. Ранее эти объекты отражались на счете
01.01 и каждый месяц начислялась амортизация, однако в связи с применением
ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬, компания ООО «Профкарьер+¬ изменила
способ учета этих объектов и отразила эти изменения в своей учетной
политике. С 01.01.2022 года меняется счет учета объекта недвижимости и
прекращается ежемесячное начисление амортизации.
Таблица 2.5. Перенос стоимости основного средства на другой счет
ООО «Профкарьер+¬ за 2022 г., руб.
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Без НДС
Перенос стоимости основного
средства
03.01
01.01
4 799 999
Перенос накопленной
амортизация
02.01
02.02
600 000
Рассмотрим, как изменяется амортизация основного средства при его
качественных изменениях. Модернизация, реконструкция, дооборудование и
достройка основных средств - это мероприятия, направленные на улучшение
основных средств в соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения¬.
В бухгалтерском учете все эти мероприятия отражаются одинаково.
Фактические затраты на улучшение основного средства считаются
капитальными вложениями в бухгалтерском учете.
Список и размер этих расходов определяются аналогично тому, как при
создании основных средств. Материальные ценности, требующиеся для
модернизации, реконструкции и аналогичных мероприятий, учитываются
согласно тому же порядку, что и материальные ценности, используемые при
создании основных средств.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬ устанавливает, что в период с 2022
по 2023 годы первоначальная стоимость основных средств будет
36
увеличиваться на величину уже завершенных капитальных вложений,
направленных на улучшение. Согласно пункту 14, это изменение должно
произойти до конца 2021 года. ПБУ 6/01в соответствии с приказом Минфина
России от 30.03.2001 № 26н и пунктом 2 статьи 257 НК РФ, издержки на
обновление, восстановление, техническое обновление и другие подобные
изменения также повышали первоначальную стоимость основных средств.
Отличие состоит в том, что расходы на модернизацию имущества
отражаются в балансе организации и увеличивают его стоимость, тогда как
расходы на ремонт основных средств не влияют на стоимость имущества и
относятся к прочим расходам по налоговому учету (согласно пункту 1 статьи
260 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете затраты на расходы на
ремонт включаются в общие затраты на поддержание подразделения, где
осуществляется эксплуатация основного средства.
Рассмотрим пример основного средства - автобуса ПАЗ 320540 К853НК.
Компания приобрела это средство 14.02.2022 года. Бухгалтер в программе
сделал следующую бухгалтерскую проводку: Дебет - 08.04.2, Кредит - 60.01.
Первоначальная стоимость автобуса составляет 150 000,00 рублей без учета
НДС, согласно договору купли-продажи транспортного средства №5/22-ПК.¬
Автобус принадлежит к категории третьей группы учета, которая
охватывает период от 3 до 5 лет включительно. По плану, амортизация должна
быть начислена в соответствии со следующей схемой: сумма амортизации в
размере 2500,00 рублей начиная с 1 числа месяца, следующего за
приобретением основного средства, будет выплачиваться в течение 60
месяцев. Однако, собственник модернизировал основное средство 30.06.2022
года, увеличив его первоначальную стоимость на 94 350,00 рублей. руб.
Изначальная цена составила 150 000,00 плюс 94 350,00. = Сумма в
размере 244 350,00 рублей, указанная в Приложении 5, и текущий способ
начисления амортизации имеют следующий вид:
В течение первых четырех месяцев амортизация была рассчитана на
основе начальной стоимости, которая составляла 150 000,00 рублей. Однако,
37
при увеличении стоимости, расчет амортизации будет основываться на общей
увеличенной стоимости основных средств, а остаток срока амортизации (56
месяцев) будет учитываться при расчете амортизации.
Таблица 2.6. Изменение начисленной амортизации при модернизации
основного средства ООО «Профкарьер+¬ за 2022 – 2028 г.г., руб.
Период
начисления
амортизации
Первоначальная
стоимость
Период
амортизации
Сумма, руб.
31.03.2022 г.
150 000,00
60 месяцев
2500,00
30.04.2022 г.
2500,00
31.05.2023 г.
2500,00
30.06.2023 г.
94 350,00
2500,00
31.07.2023
234 350,00
56 месяцев
4 184 ,82
31.03.2028 г.
4 184 ,82
Итого:
150 000,00
2.4. Аренда и лизинг основных средств
Организация ООО «Профкарьер+¬ занимается предоставлением услуг
по аренде автотранспорта и недвижимости. Чтобы успешно осуществлять
свою деятельность, компания покупает автотранспортные средства, однако, в
связи с их высокой стоимостью, использует такие методы, как аренда и лизинг.
При этом, компания применяет оба подхода к учету аренды - операционный и
финансовый, согласно ФСБУ 25/2018.
Соглашение об аренде предусматривает передачу вам чужого имущества
на временное использование за определенное вознаграждение. В этом
соглашении участвуют лицо, предоставляющее имущество в аренду, и лицо,
арендующее его.
Согласно ФСБУ 25/2018, при операционной аренде арендодатель
продолжает нести экономические выгоды и риски, связанные с правом
38
собственности. Однако срок аренды значительно короче периода, в течение
которого объект используется и остается пригодным. При передаче основных
средств в операционную аренду, арендодатель учитывает их на своем балансе,
получает доходы в виде арендных платежей и начисляет амортизацию по
переданным объектам.
Приведем в качестве примера операции, отраженные в бухгалтерском
учете фирмы ООО «Профкарьер+¬, связанные с арендой автомобиля КАМАЗ
КО-440-5 с номером Е524ЕМ124 у компании ООО «Чистый город
Красноярск¬, в соответствии с договором аренды ТС 02/2022-ЧГК от
17.12.2022 года.
Согласно Гражданскому кодексу, имеются два типа договоров аренды
автомобиля: с участием экипажа и без (договор аренды автомобиля без
экипажа). арендатор несет расходы на содержание и эксплуатацию автомобиля
в рамках договора без предоставления услуг по управлению и технической
эксплуатации.
Необходимо отметить, что транспортный налог, согласно статье 357
Налогового кодекса РФ, должен быть оплачен тем лицом, на которое
зарегистрировано транспортное средство. Поэтому, ООО «Чистый город
Красноярск¬ должно заниматься расчетом и уплатой данного налога.
Для осуществления своей деятельности, связанной с предоставлением
услуг, ООО «Профкарьер+¬ использует арендованное транспортное средство.
Сумма арендной платы учитывается в расходах, относящихся к обычным
видам деятельности. Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в
котором они были совершены, независимо от времени фактической оплаты и
формы осуществления. Таким образом, ООО «Профкарьер+¬ отражает
арендную плату в своем бухгалтерском учете в соответствующем периоде.
В соответствии с Универсальным передаточным документом № 63 от 31
декабря 2022 года, ООО «Профкарьер+¬ зарегистрировала следующие
операции в своих финансовых записях.
39
Таблица 2.7. Отражение аренды транспортного средства
ООО «Профкарьер+¬ за 2022 г., руб.
Операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Аренда транспортного средства за декабрь
2022 г.
26
60.01
18 750
При заключении лизингового контракта одна сторона передает другой
определенный объект, используя посредника и устанавливая дополнительные
условия. В данном случае арендодатель не является владельцем имущества
изначально, а только планирует его приобрести, чтобы затем передать его в
лизинг.
Связанные с выбором предмета аренды и места его покупки, лежат на
арендаторе. Арендодатель освобождается от ответственности за принятие
решения другой стороной, за исключением ситуаций, когда это решение
является его обязанностью. Однако, в большинстве случаев при финансовой
аренде, арендатор сам несет экономические выгоды и риски, связанные с
выбором предмета аренды и места его покупки. передача права собственности
на арендуемый объект от арендодателя к арендатору в соответствии с ФСБУ
25/2018 осуществляется в соответствии с условиями договора. Передача может
произойти как полностью, то есть с переходом права собственности, либо на
протяжении всего срока аренды, когда арендуемый объект остается пригодным
к использованию.
Арендодатель признает финансовую аренду как инвестицию в аренду,
которая становится активом на дату предоставления предмета аренды. Чистая
стоимость инвестиции в аренду увеличивается после предоставления
предмета аренды за счет начисляемых процентов и уменьшается за счет
фактически полученных арендных платежей. При возврате предмета аренды
арендодателю, он регистрируется как актив определенного типа с
одновременным списанием оставшейся чистой стоимости инвестиции в
аренду. По истечении срока кредитования лизингополучатель обязан вернуть
предмет аренды или выкупить его. Эти условия прописываются в договоре.
40
Одно из ключевых различий между лизингом и арендой заключается в
том, что в случае лизинга третья сторона, а именно продавец имущества, также
принимает участие в сделке. Это означает, что к обычному договору аренды
добавляется дополнительный договор купли-продажи.
Согласно положениям ФСБУ 25/2018, начиная с 2022 года, весь срок
действия договора по лизингу предмет лизинга остается собственностью
лизингодателя и фиксируется на его балансе, независимо от условий,
указанных в самом договоре.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬
формируется информация о лизинговых обязательствах на субсчете
«Лизинговые обязательства¬.
Для демонстрации операций, основанных на договоре лизинга №
АА1667778 от 29.06.2022 года, с компанией ПАО «Лизинговая компания
«Европлан¬, рассмотрим финансовую аренду мусоровоза КАМАЗ БМ-7028-73
с государственным номером У103ОХ124.
Рис. 2.4. Отображение договора лизинга в бухгалтерском учете
ООО «Профкарьер+¬ за 2022 г.
41
Рис. 2.5. Операции по бухгалтерскому учету - подписание договора лизинга
ООО «Профкарьер+¬ за 2022 г.
При получении предмета лизинга лизингополучатель отражает в своей
бухгалтерии право использования актива и обязательство по аренде в
соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018. В результате проводится запись
обязательства по аренде в Дебет счета 08 и Кредит счета 76.
Также представлен график начисления процентов Дисконтирования в
соответствии с ФСБУ 25/2018 для определения начальной оценки
обязательства по лизингу, что является приведенной стоимостью будущих
арендных платежей на дату получения объекта в аренду.
В данном случае в качестве базовой ставки дисконтирования
используется процентная ставка, которую компания обычно применяет при
привлечении займов на срок, сопоставимый с сроком арендного договора.
42
Рис. 2.6 Дисконтирование ООО «Профкарьер+¬
Договор лизинга № АА1667778 от 29.06.2022 г.
После этого бухгалтер осуществляет запись в учете: Дебет 01 - актив,
право пользования; Кредит 08 - актив, принято к учету по аренде.