43
Рис. 2.7 Бухгалтерские записи, связанные с включением в учет основных
средств ООО «Профкарьер+¬ в 2022 г.
Актив, который можно использовать в ООО «Профкарьер+¬,
учитывается в бухгалтерии путем проведения амортизации с использованием
счетов Дебет 26 и Кредит 02.
Рис 2.8 Начислении амортизации ООО «Профкарьер+¬ за 2022 г.
44
Оплата лизинговых платежей приводит к снижению общей суммы
арендных обязательств. Дебет 76, Кредит 51 указывают на оплату лизингового
платежа, включая НДС.
Рис. 2.9 Бухгалтерские проводки оплата лизингового платежа
ООО «Профкарьер+¬ в 2022 г.
Компания может получить дополнительные выгоды от использования
лизинговых операций, таких как сокращение расходов на уплату налога на
прибыль. Поскольку выплаты по лизингу считаются производственными
расходами, компания-лизингополучатель экономит на уплате налогов. Кроме
того, благодаря системе налогообложения ОСНО, компания может также
получить возврат НДС. Юридические лица могут также воспользоваться
дополнительными преимуществами лизинга, предлагаемыми лизингодателем,
такими как бесплатное техническое обслуживание, отсутствие
первоначального взноса, гибкий график платежей или другие бонусы.
Подробности о различных лизинговых договорах компании могут быть
изучены для получения дополнительной информации.
ООО «Профкарьер+¬ получило на себя обязательства по договорам
лизинга, основываясь на переносе долга. В бухгалтерском учете компании
была определена первоначальная стоимость лизингового имущества и
соответствующая задолженность, исходя из долга по лизинговым платежам на
дату переноса долга. При этом был учтен аванс, который был оплачен
предыдущим лизингодателем.
Указаны информация о сумме, на которую долг был перенесен, и о том,
каким образом будет осуществляться выплата лизинговых платежей.
45
отсутствует информация о возможности учесть оплату за незачтенный остаток
аванса и о размере этого остатка.
Когда остается неоплаченный аванс от предыдущего лизингополучателя,
он не только выплачивает задолженность, но также передает Обществу,
которое становится новым лизингополучателем, право требования на оплату
аванса и его учета в будущих лизинговых платежах.
В соответствии с законодательством Российской Федерации, договор
лизинга (финансовой аренды) является отдельным типом арендного договора.
Если арендатор получит согласие арендодателя, он имеет право передать свои
права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать
имущество в перенаем (в соответствии с пунктом 2 статьи 615 Гражданского
кодекса). При перенае возникает замена арендатора в обязательствах,
вытекающих из арендного договора. Поэтому перенайм должен быть
осуществлен в соответствии с требованиями по уступке права требования и
переводу долга (согласно пунктам 1 и 2 статьи 391 и пункту 1 статьи 389
Гражданского кодекса РФ).
В бухгалтерском учете Общества были зарегистрированы операции по
уступке права требования остатка авансовых платежей, несмотря на
отсутствие соответствующих условий в договорах перенайма.
Пример отражения операций, связанных с переводом долга и уступкой
права требования в бухгалтерском учете Общества по договору лизинга
№2116291-ФЛ/КСК-19 от 07.06.2019 года, заключенного с ПАО ЛК
«Европлан¬ (завершен в сентябре 2022 года, предыдущий арендатор - ООО
Логос¬).
Таблица 2.8. Данные анализа счета 76.07 ООО «Профкарьер+¬
за январь 2021 - сентябрь 2022 г.г., руб.
Счет
Дебет
Кредит
76.07.1, Арендные обязательства, руб.
Начальное сальдо
000
531 862,21
530 854,21
08.04.2
3 230 598,08
76.07
4 377 571,90
646 119,62
46
Счет
Дебет
Кредит
76.07.2
3 647 976,53
76.07.9
729 595,37
646 119,62
91
30 000,00
531 862,20
91.01
30 000,00
91.02
531 862,20
Оборот
4 939 434,11
4 939 434,11
Конечное сальдо
76.07.2, Задолженность по арендным
платежам, руб.
Начальное сальдо
000
733 260,41
19.04
729 595,37
51
3 244 311,49
76.07.1
3 647 976,53
91.01
400 000,00
Оборот
4 377 571,90
4 377 571,90
Конечное сальдо
76.07.9, НДС по арендным обязательствам,
руб.
Начальное сальдо
76.07.1
646 119,62
729 595,37
Оборот
646 119,62
729 595,37
Конечное сальдо
-83 475,75
В результате отражения данных операций в бухгалтерском учете после
окончания договора лизинга, на счете 76.07.1 было образовано дебетовое
сальдо в размере 501 862,20 рублей, которое было погашено с помощью
дебетового счета 91.2 «Прочие расходы¬. Кроме того, на счете 76.07.9 было
зафиксировано кредитовое сальдо в размере 83 475,75 рублей.
Таким образом, было зафиксировано завышение прочих расходов на
сумму 501 862,20 рублей и завышение кредиторской задолженности на сумму
83 475,75 рублей. Кроме того, расчеты по договору лизинга не были завершены
в учете.
Предыдущий получатель лизинга передает свои права на лизинговое
имущество и аванс по будущим лизинговым платежам. Он также переносит
долг по обязательствам, возникшим из договора лизинга, в размере
предстоящих платежей. После этого, договор лизинга продолжает действовать,
47
и новый получатель лизинга продолжает платить за использование имущества,
за вычетом аванса. полученного в результате передачи от предыдущего
арендатора (сумма, которую нужно заплатить по графику выплаты лизинговых
платежей).
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-
ФЗ (ред. от 14.07.2022 г.) «О финансовой аренде (лизинге)¬, под лизинговыми
платежами понимается совокупная сумма платежей, которую необходимо
произвести в рамках договора лизинга на протяжении всего его срока
действия. В эту сумму включены расходы лизингодателя, связанные с
приобретением и передачей лизингополучателю объекта лизинга, а также
расходы на оказание других услуг, предусмотренных договором лизинга, а
также доходы лизингодателя.
По приказу Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) «Об
отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга¬, который
действовал до введения в действие ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 25/2018
«Бухгалтерский учет аренды¬, было установлено, что стоимость лизингового
имущества (право пользования активом) должна отражаться в бухгалтерском
учете в размере лизинговых платежей по договору лизинга (цена договора), а
не в неоплаченной их части.
В соответствии с вышеизложенным, предлагается следующий способ
отражения операций лизинга, в которых обязательство получено путем
перевода долга (на основе договора лизинга №2116291-ФЛ/КСК-19 от
07.06.2019 г.).
Таблица 2.9. Схема бухгалтерских записей по договору перенайма
ООО «Профкарьер+¬ с Договором лизинга №2116291-ФЛ/КСК-19 от 07.06.2019 г.
Счет учета
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции
Расчет
76.07.1
Начальное сальдо
0,00
Оборот
08
76.07.1
3 648 809,92
Арендное обязательство в
сумме остатка лизинговых
платежей без НДС +
выкупная стоимость без
НДС
230398,96 руб. в
мес.*19мес./
1,2+1000/1,2
48
Счет учета
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание операции
Расчет
Оборот
76.07.9
76.07.1
729 761,98
НДС с арендного
обязательства
3 648 809,92 *20%
76.07.1
76.07.2
3 648 809,92
Начисление ежем. лизинг
платежей и выкупной
стоимости без НДС
230398,96 руб. в
мес.*19мес./
1,2+1000/1,2
76.07.1
76.07.9
729 761,98
НДС с ежемесячных
лизинговых платежей
3 648 809,92 *20%
Конечное сальдо
0,00
76.07.2
Начальное сальдо
0,00
Оборот
76.07.1
76.07.2
3 648 809,92
Начисление ежемесячных
лизинговых платежей и
выкупной стоимости без
НДС
230398,96 руб. в
мес.*19мес./
1,2+1000/1,2
19.04
76.07.2
729 761,98
НДС с ежемесячных
лизинговых платежей
3 648 809,92 *20%
76.07.2
51,000,91
3 846 709,27
Оплата ежемесячных
лизинговых платежей
76.07.2
76.07.3
531 862,63
Зачет аванса в счет
ежемесячных лизинговых
платежей
230398,96 руб. -
ежемесячный платеж к
начислению - 202406,19
руб. ежемесячный
платеж к уплате =
27992,77*19 мес.
Конечное сальдо
0,00
76.07.3
Начальное сальдо
0,00
Оборот
76.07.3
60.02
531 862,63
Уступка права требования
аванса, уплаченного
предыдущим
лизингодателем, и
незачтенного в счет
оставшихся лизинговых
платежей
230398,96 руб. -
ежемесячный платеж к
начислению - 202406,19
руб. ежемесячный
платеж к уплате =
27992,77*19 мес.
76.07.2
76.07.3
531 862,63
Зачет аванса в счет
ежемесячных лизинговых
платежей
230398,96 руб. -
ежемесячный платеж к
начислению - 202406,19
руб. ежемесячный
платеж к уплате =
27992,77*19 мес.
Конечное сальдо
0,00
76.07.9
Начальное сальдо
0,00
Оборот
76.07.9
76.07.1
729 761,98
НДС с арендного
обязательства
76.07.1
76.07.9
729 761,98
НДС с ежемесячных
лизинговых платежей
Конечное сальдо
0,00
Выкупная стоимость предмета лизинга указывается отдельно от
лизинговых платежей в договорах лизинга, однако она формирует цену этих
49
договоров. Поэтому, при отражении операций в бухгалтерском учете,
необходимо включить выкупную стоимость в стоимость лизингового
имущества по следующим причинам.
Если в договоре лизинга или в дополнительном соглашении
предусмотрено, то после окончания срока аренды предмет лизинга может стать
собственностью лизингополучателя (в соответствии со статьей 624
Гражданского кодекса РФ). Если в договоре лизинга предусмотрен переход
права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то стоимость
выкупа предмета лизинга включается в общую сумму договора лизинга (в
соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. №
164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)¬, пунктом 7 ФСБУ 25/2018). Таким
образом, стоимость выкупа влияет на стоимость предмета лизинга и
учитывается в расходах через амортизацию на протяжении установленного
срока использования.
В результате неправильного отражения в бухгалтерии операций по
получению лизингового имущества через перенайм в 2021 году была
совершена ошибка в оценке первоначальной стоимости основных средств и,
следовательно, в учете расходов на их амортизацию. Также была недооценена
сумма задолженности перед лизингодателем, а при окончании договора были
завышены прочие расходы при списании возникшей задолженности
лизингодателя.
Согласно контракту лизинга №2116291-ФЛ/КСК-19 от 07.06.2019, было
допущено превышение прочих расходов на сумму 501 862,20 рублей;
увеличение кредиторской задолженности на 83 475,75 рублей; снижение
амортизации на 62 606,77 рублей.
50
Таблица 2.10 Расчет занижения суммы амортизации ООО «Профкарьер+¬
за 2021 г., руб.
№ пп
Показатель
Объект основного средства М606ОМ БМ-7028-52 на шасси МАЗ 6312С3 ПК+
1
Первоначальная стоимость, руб.
3 230 598,08
2
Амортизация на сентябрь 2022
484 589,70
3
Доля амортизации (стр.2/стр.1)
0,149999996
4
Занижение первоначальной стоимости
417 378,50
5
Занижение амортизации (стр.4*стр.3)
62 606,77
Также предусмотреть информацию о сумме оставшегося долга по
лизинговым платежам, которые должны быть переведены в случае перенайма.
также необходимо учесть возможность отказа от требования на остаток аванса,
который был оплачен предыдущим лизингодателем, но не был учтен при
расчете будущих лизинговых платежей.
2.5. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация представляет собой процесс проверки соответствия
реального наличия средств в бухгалтерском учете и выявления сохранности
имущества в организации. Результаты инвентаризации отражаются в
инвентаризационных описях, на основании которых составляются
сличительные ведомости для выявления недостач и излишков ценностей. В
ходе инвентаризации также проверяется фактическое наличие объектов
основных средств, указанных в балансе. Проведение инвентаризации
основных средств и ее отражение в учете осуществляются в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Инвентаризация основных средств обязательна в следующих
ситуациях: при реструктуризации предприятия (слияние, разделение,
присоединение, выделение, преобразование) для составления бухгалтерского
баланса; при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия; при смене материально ответственных лиц во время приемки-
51
передачи дел; немедленно после стихийных бедствий; перед составлением
годового отчета не ранее 1 октября текущего года; при обнаружении фактов
хищения, злоупотребления или порчи имущества; а также в других случаях,
предусмотренных законодательством РФ.
Лица на инвентаризации обязательно. Он должен фиксировать
результаты инвентаризации и подписывать соответствующие документы. при
проведении инвентаризации обязательно присутствие лиц. Руководитель
организации и главный бухгалтер несут ответственность за точность и
своевременность проведения инвентаризации.
Основные формы документов, связанных с инвентаризацией,
представлены следующим образом: инвентаризационная опись основных
средств (ф. № ИНВ-1); сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств (ф. № ИНВ-18) - используется для отображения результатов
инвентаризации основных средств и нематериальных активов; акт
инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № ИНВ-10) -
применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий,
сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.
Отсутствующие основные средства, а также основные средства, по которым
выявлена недостача, регистрируются в сличительной ведомости результатов
инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18). Неучтенные основные
средства: Дебет счета 01 «Основные средства¬, Кредит счета 91 «Прочие
доходы и расходы¬. Ущерб или повреждение основных средств: Дебет счета
94 «Ущерб и потери от повреждения ценностей¬, Кредит счета 01 «Основные
средства¬. В то же время амортизация отсутствующего объекта основных
средств списывается: Дебет счета 02, Кредит счета 94. Если невозможно
определить конкретных виновных лиц в отсутствии основных средств, эти
средства списываются по остаточной стоимости с использованием следующей
бухгалтерской проводки: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы¬, Кредит
счета 94 «Ущерб и потери от повреждения ценностей¬. В протоколе
указываются сведения о выявленных отсутствующих или избыточных
52
элементах, включая причины их возникновения, указание на виновных лиц и
меры, которые следует предпринять в отношении них. Протокол утверждается
руководителем организации.