4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………...………………………..… 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
малых предприятий ..................................................................................... 8
1.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и налогового
учёта .………….……..……………………………………...……………... 8
1.2. Бухгалтерский учет на малых предприятия ........……………………... 11
1.3. Налогообложение малых предприятий .......…...……………………… 13
1.4 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия ……………………………………………………..……... 25
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения предприятия
ООО «Гамма» …...….………………………………………………….... 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ...…... 28
2.2. Организация бухгалтерской службы на предприятии ...……………... 30
2.3. Особенности учета и налогообложения предприятия ООО «Гамма» 45
2.4. Порядок формирования отчетности в организации ………………….. 48
Глава 3. Направления совершенствования системы бухгалтерского учета и
налогообложения в предприятия ООО «Гамма» …………………….. 51
3.1. Рекомендации по изменению системы налогообложения ……………51
3.2. Рекомендации по совершенствованию методологии учета …………. 52
3.3. Оценка эффективности предложенных рекомендаций ……………… 61
Заключение ……………………………………………………………….……….. 67
Список использованной литературы ……………………………………..……... 71
Приложения……………………………………………………………………….73
5
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия малого бизнеса – один из ведущих секторов, во многом
определяющий темпы экономического роста государства, состояния занятости
людей, структуру и качество валового национального продукта. Развитие
малых предприятий отвечает общемировым тенденциям к формированию
гибкой смешанной экономики, в которой реализуется сложный механизм
слаженного взаимодействия крупного, среднего и малого
предпринимательства.
В условиях нестабильности экономической ситуации в стране,
предприятиям малого бизнеса приходится быстро реагировать и
подстраиваться под изменения, это происходит за счет сравнительно
небольших финансовых капиталов, небольшого объема производства.
Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые
тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое ухудшение
общей ситуации в экономике; рост арендных платежей, изменения в
федеральном и региональном законодательстве, необоснованные штрафы,
нарушения при проверках и т.д
1
.
Государственная поддержка субъектов малого бизнеса существенно
облегчает хозяйственную деятельность, ведение бухгалтерского учета и
исчисление налогов и сборов с помощью упрощенных методов ведения
бухгалтерского учета и применения специальных налоговых режимов на этапе
становления и развития малого предприятия
2
.
На руководителя малого предприятия возложено много задач, без
которых не возможна слаженная работа всей организации: контролировать
производство, своевременно изучать изменения в законодательстве, вести
правильный бухгалтерский учет и исчислять налоги и сборы. Зачастую
руководителю не под силу единолично вести всю деятельность организации. В
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. М., 2015 .- С. 6.
2
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., 2015.- С. 30.
6
таких случаях руководитель вынужден нанять бухгалтера либо заключить
договор с организацией осуществляющей ведение бухгалтерского учета
3
.
Актуальность темы выпускной работы выражается в том, что
количество малых предприятий ежегодно увеличивается, в условиях
современной экономики и конкуренции, правильно поставленный
бухгалтерский учет и налогообложение помогут владельцам предприятий
малых форм собственности давать правильную оценку финансового состояния
организации, развить прибыльное производство и безболезненно реагировать
на изменения в экономике страны.
Целью выпускной работы является изучение бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий, а так же описание организации
бухгалтерского учета и исчисления налогов и сборов на примере ООО «Гамма»,
применяющего специальный налоговый режим «Упрощенная система
налогообложения».
Для достижения поставленной цели в работе рассматриваются
следующие задачи:
-дать оценку законодательным и теоретическим основам деятельности
предпринимательства;
-определить масштаб и роль малого бизнеса в развитии экономики
России;
-определить способы и направления государственной поддержки малого
предпринимательства;
-изучить порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов и
сборов, при применении специального налогового режима «Упрощенная
система налогообложения» на примере ООО «Гамма»;
-сформировать перспективы развития бухгалтерского учета и
налогообложения ООО «Гамма».
В основе работы лежат материалы нормативной, методической
литературы, периодической печати.
3
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2010. – 60 с.
7
Предлагаемая работа состоит из трех частей. В первой части дается
характеристика роли малого предпринимательства в стране, законодательные
акты предпринимательской деятельности, рассматриваются способы
государственных поддержек, наиболее подробно рассматриваются специальные
налоговые режимы.
Вторая часть представляет собой описание структуры бухгалтерского
учета и налогообложения на примере реального предприятия, являющегося
субъектом малого предпринимательства, ООО «Гамма».
Третья часть описывает перспективы развития бухгалтерского учета и
налогообложения ООО «Гамма».
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 ПОНЯТИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что
главнейшим условием качественного развития страны является одновременное
сосуществование крупных, средних и малых предприятий, а так же ведение
деятельности базирующейся на личном труде. Во всех развитых странах на
долю малого бизнеса приходится 60-70% валового национального продукта. В
таких странах, как США, Япония, Германия, Франция, Великобритания,
подавляющую долю - 99,3- 99,7% от количества предприятий составляют
средние и малые предприятия
4
.
Эффективность малого бизнеса определяется тем, что его деятельность
не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших
материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее
реагирует на изменения в экономике, он создает дополнительные рабочие
места
5
.
Сравнивая численность предприятий малого и среднего бизнеса в
Российской Федерации можно выделить тенденцию к росту численности
предприятий малого бизнеса и резкий спад числа средних предприятий по
состоянию на 10 мая 2018 года. Для наглядности рассмотрим таблицу 1.
Таблица 1
Динамика развития малого и среднего предпринимательства
Средние
предприятия
(тыс.)
Малые предприятия (тыс.)
Всего
В том числе
микропредприят
ия
2010 (на конец года)
25,17
1 644,2
1 415,1
4
Тишков И.Е., Прищепа А.И., Балдинова А.И. и др. Бухгалтерский учет. Мн., 2015.-С.15.
5
. Муравицкая, Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый
учет, управленческий учет, бух. фин. отчетность. Доп / Н.К. Муравицкая. — М.: Финансы и статистика, 2013.
— 22 c.
9
2011 (на конец года)
15,85
1 836,4
1 593,7
10.05.2018
19,674
3253,592
3225,786
Таблица 1 дает нам увидеть активное развитие малых предприятий, по
состоянию на середину 2018 года численность малых предприятий составила
более 3 млн. предприятий. Тогда как средних предприятий численность
составила всего 19,6 тыс.предприятий. Вместе с тем имея положительную
динамику численности малых предприятий и роста числа рабочих мест малое
предпринимательство в России существенно отстает от экономики развитых
стран
6
.
Как свидетельствуют опросы, основные аспекты, которые тревожат
сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое обострение общей
ситуации в экономике; рост арендных платежей, изменения в федеральном и
региональном законодательстве, необоснованные штрафы, нарушения при
проверках и т.п.
7
С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007
№209-ФЗ (ред. 06.12.2011 г.) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (Далее - Федеральный закон
№209-ФЗ), которым прописаны условия отнесения к категории субъектов
малого и среднего предпринимательства.
К категории субъектов малого и среднего предпринимательства
относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также
физические лица, внесенные в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей, крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,
6
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. С. 5-8.
7
Зонова, А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие . — СПб.: Питер, 2011. — 40 c.
10
иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и
религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном
капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять
процентов, доля участия, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать следующие предельные значения средней
численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
а) от 101 одного до 250 человек включительно для средних предприятий;
б) до 100 человек включительно для малых предприятий;
среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15
человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленные
Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства
8
.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и
балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в
пять лет с учетом цифр статистического наблюдения за деятельностью
субъектов малого и среднего предпринимательства. Такой документ уже
утвержден. Речь идет о Постановлении Правительства РФ от 09.02.2013 №101
«О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»,
8
Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. 06.12.2011 г.) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации». С. 10
11
которым установлены предельные значения выручки от реализации товаров
(работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на
добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего
предпринимательства:
-микропредприятия – 60 млн. руб.;
-малые предприятия – 400 млн. руб.;
-средние предприятия – 1000 млн. руб.
Настоящее Постановление вступает в силу с момента его официального
опубликования и распространяется на правоотношения возникшие с 1 января
2013 года
9
.
1.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Малые предприятия поддерживаются государством во всех развитых
странах мира. В нашей стране такая поддержка малых предприятий
осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной
поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными),
отраслевыми (межотраслевыми), и муниципальными программами развития и
поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми в соответствии с
Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации и местного самоуправления
10
.
В целях формирования государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации в
соответствии со ст. 7 Федерального закона №209-ФЗ могут проводиться
следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенная система бухгалтерской отчетности для малых
9
Постановление Правительства РФ от 09.02.2013 №101 «О предельных значениях выручки от реализации
товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». С. 12
10
Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2011. – 43 с
12
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное объектами малого и
среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) для размещения заказов на
поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных организаций;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при проведении государственного контроля
(надзора);
7) меры по обеспечению финансовой помощи субъектов малого и
среднего предпринимательства;
8) меры по формированию инфраструктуры поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры
11
.
Их реализация положительно скажется на динамике развития в России
малого предпринимательства
12
.
Ежегодно возрастает финансовая помощь малого предпринимательства.
В настоящее время существуют две программы на федеральном уровне.
Первую проводит Министерство Финансов Российской Федерации за счет
средств бюджета. Эта программа софинансируется регионами и направлена на
создание региональных и муниципальных бизнес - инкубаторов, технопарков,
региональных венчурных фондов, а так же создание фондов гарантирования,
11
Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от
24.07.2007 N 209-ФЗ. С. 8.
12
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. С. 9.
13
которые помогают малому предпринимательству получать кредиты, когда у
них нет ни залогов, ни соответствующего обеспечения.
Вторую программу реализует Государственная корпорация "Банк
развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» и
регулируются Федеральным законом "О банке развития" (№82 ФЗ, принят 17
мая 2007 года).
Внешэкономбанк создает условия для обеспечения повышения
конкурентоспособности экономики России, ее диверсификации,
стимулирования инвестиционной деятельности. Банк развития ведет работу по
инвестиционной, внешнеэкономической, страховой, консультационной
поддержке проектов в России и за рубежом, направленных на развитие
инфраструктуры, инноваций, особых экономических зон, защиту окружающей
среды, на поддержку экспорта российских товаров, работ и услуг, а также на
поддержку малого и среднего бизнеса.
Финансовая поддержка ведется по двум направлениям:
-через банки-партнеры;
-через организации инфраструктуры поддержки.
Министерство экономического развития Российской Федерации
предполагает, что следует увеличить финансирование этой программы, а так же
создать условия, при которых ставки кредитования по мере прохождения денег
через банки не будут расти и останутся доступными для малого
предпринимательства
13
.
1.3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Осуществляя предпринимательскую деятельность субъекты малого
предпринимательства могут применять либо общий режим налогообложения,
либо специальные режимы. Следует помнить, что вид деятельности может
лишить права выбора системы налогообложения. Выбор субъектом малого
13
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. С. 11.