6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе...................................................................... 11
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса .......................................... 11
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ................................................................................ 19
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ................... 25
Выводы к главе 1 ................................................................................................... 32
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «Мясоедов» ............................................................................ 34
2.1 Общая характеристика организации ............................................................. 34
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации ............................................. 44
2.3 Анализ налогообложения в организации ..................................................... 55
Выводы к главе 2. .................................................................................................. 62
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ......... 64
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета в
организации ........................................................................................................... 64
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ........................................................................................................... 69
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения ... 74
Заключение ............................................................................................................ 85
Список литературы ............................................................................................... 90
Приложение ........................................................................................................... 94
7
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
значением малого предпринимательства в экономике страны. Для
эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым
условием является формирование конкурентной среды путем развития
предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма
предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная
приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять
структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые
технологии и научные разработки; это также дух инициативы,
предприимчивость и динамизм. Однако, наиболее сложным вопросом
организации малого предпринимательства остается организация
бухгалтерского учета на предприятии. Актуальность темы продиктована
стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью
принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна
достоверная и точная информация, которую можно получить, имея хорошо
налаженный бухгалтерский учет.
В этой связи представляет несомненный практический и теоретический
интерес более подробное рассмотрение методических основ к изучению
бухгалтерского учета.
Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению
информацией внутренних и внешних пользователей о показателях
деятельности организации в целях достоверной оценки ее финансового и
имущественного положения свидетельствуют о повышении роли
бухгалтерского учета как уникального источника для принятия
обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение
новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими
субъектами различных организационно-правовых форм собственности,
происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с
зарубежными партнерами предполагают формацию бухгалтерского учета,
8
ориентированного на использование общепринятых в мировой практике
принципов и правил ведения бухгалтерского учета.
В этой связи, задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом
предприятия малого бизнеса по вопросам обеспечения соответствующей
информацией, как внешних, так и внутренних пользователей информацией,
которая показывает его показатели деятельности, оценивая имущественное и
финансовое состояние, говорят нам о важности роли бухгалтерского учета
как компаса в принятии решений в области правления предприятием.
Представляя собой определенную статистическую систему сбора и
обобщения информации, бухгалтерский учет, отражая все хозяйственные
операции, показывает себя важнейшей функций в среде экономического
существования предприятия малого бизнеса.
В таком аспекте организация бухгалтерского учета на предприятии
основана строго на общих научных принципах управления в системном
подходе, экономическом и математическом моделировании, и других
методах.
Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена
необходимостью решения задач, связанных с успешным развитием
предприятий малого бизнеса, а также механизмом формирования отражения
его имущественного и финансового состояния.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
формирование решений по повышению эффективности деятельности
предприятия ООО «Мясоедов» на основе развития бухгалтерского учета и
налогообложения.
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимым обеспечить решение следующих задач:
рассмотреть понятие, функции и классификация бухгалтерского
учета применимо для организации малого бизнеса;
изучить методику, технику и этапы составления бухгалтерского
учета применимо для организации малого бизнеса;
9
выявить особенности налогообложения организаций малого
бизнеса;
представить общую характеристику ООО «Мясоедов»;
рассмотреть ведение бухгалтерского учета в ООО «Мясоедов»;
провести анализ налогообложения в ООО «Мясоедов»;
выполнить разработку предложений по улучшению политики
бухгалтерского учета в организации;
осуществить анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации;
сформировать рекомендации по совершенствованию
экономической деятельности организации на основе анализа бухгалтерского
учета и налогообложения.
Объектом исследования выступает ООО «Мясоедов». Предметом
исследования в данной выпускной квалификационной работе бухгалтерский
учет и налогообложение предприятий малого бизнеса.
Источниковая база исследования включает в себя нормативно-
правовые кты Российской Федерации, законодательно обеспечивающие
малые предприятия на различных этапах социально-экономической
деятельности (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в
совокупности образуют законодательство о малых предприятиях, а также
результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых и
ведущих специалистов в области экономики и бухгалтерского учета, таких,
как: Алборов В.А., Бабаев Ю.А., Гетьман В.Г., Ковалев В.В., Оноприенко
В.И., Парсонсон Т., Савицкая Г.В., Соколов П.В., Шестопалов О.А.., Яковлев
Н.Я., и другие.
В целях решения поставленных в работе задач, были применены
общенаучные методы познания: метод теоретического исследования, метод
системного, метод сравнительного анализа. Также, применение системного
10
подхода, позволило исследовать рассматриваемые вопросы в их целостной
взаимосвязи.
Структурно выпускная квалификационная работа представлена
введением, основной частью, разделенной на главы и параграфы,
заключением и списком использованной литературы.
В первой главе выпускной работы рассматриваются теоретические
основы организации бухгалтерского учета, а именно: нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета, а
также основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. Во
второй главе работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на
примере ООО «Мясоедов»: краткая характеристика предприятия,
организация синтетического и аналитического учета, система
налогообложения в ООО «Мясоедов» и её влияние на систему
бухгалтерского учета. В третьей главе выпускной квалификационной работы
сформированы рекомендации по улучшению организации бухгалтерского
учета и хозяйственной деятельности предприятия.
11
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малый бизнес является одним из ключевых элементов роста
рыночной экономики и обеспечения занятости населения. В рамках
государственной политики в области экономики и финансов принимаются
программы и выделяются направления по поддержке малого бизнеса.
1
В
большинстве стран малый бизнес составляет основу быстрого развития
экономики и имеет важнейшее значение в вопросах занятости населения. В
России ситуация па данный момент несколько другая, малые предприятия не
имеют столь важного значения.
В 2016 г. из 4886,4 тыс. предприятий малые предприятия —
юридические лица (включая микропредпрития) составляли 2003 тыс., т.е.
около 40% всех предприятий. Во многих странах этот показатель доходит до
90%. На малых предприятиях работало 11 062 тыс. человек (в 2009 г. этот
показатель составлял 10 247,5 тыс. человек) из 67 969 тыс. занятых в
экономике, или около 16%. В 2009 г. доля запятых на малых и
микропредприятиях составляла около 15%.
2
Иными словами, в России есть
значительный потенциал для развития данной группы предприятий, который
может помочь увеличить темп роста экономики в случае наличия
благоприятной экономической среды для существования малых
предприятий. Одним из важнейших условий для этого является грамотное
налогообложение малого бизнеса.
Государственная политика в области развития малого и среднего
бизнеса направлена на решение широкого перечня задач, начиная с
обеспечения благоприятных условий для ведения деятельности и заканчивая
содействием в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением доли
1
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение: учеб. Пособие/ Н.П. Барышников. –
2-е изд. – М.: «Филин», 2013. – с.54
2
Судебная бухгалтерия: учебник и практикум для академического бакалавриата / E. С. Дубоносов. - 5-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.116
12
производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров
(работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов (п. 1, 2 ст. 6 Закона № 209-ФЗ).
3
В зависимости от численности работников выделяются три категории
хозяйствующих субъектов. Для среднего предприятия средняя численность
работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250
человек включительно, для малого предприятия – от 16 до 100 человек, для
микропредприятия – до 15 человек включительно (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона №
209-ФЗ).
Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по
наибольшему показателю. Например, если по средней численности
работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру
выручки – малому, категория будет установлена по численности
работников.
4
Величина критериев определяется ежегодно по данным
предшествующего календарного года. Бухгалтерский учет – это
информационная система, формирующая полную и достоверную
информацию о деятельности организации (предприятия), её имущественном
положении и финансовом состоянии. Обязательность ведения
бухгалтерского учета всеми организациями предусмотрена Федеральным
законом «О бухгалтерском учете».
При организации Бухгалтерского учета субъекты малого
предпринимательства (далее – СМП), являющиеся юридическими лицами,
должны руководствоваться едиными методологическими основами и
правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, Положениями (стандартами) по
бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом «О государственной
3
Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов,
Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011 – с.127
4
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие /Г.В. Савицкая. – ИНФРА-М, 2014. –
с.86-87
13
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, Типовыми рекомендациями
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.
5
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном налоговым законодательством.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
(далее – УСНО), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского
учета. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
УСНО, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2
НК РФ, а учёт основных средств и нематериальных активов – в порядке,
предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета:
Объекты бухгалтерского учета – имущество предприятия, его
обязательства и осуществляемые в процессе деятельности хозяйственные
операции.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»
ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и
соблюдение законодательства несет его руководитель. Он обязан создать
необходимые условия для правильной постановки учета.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»
6
и Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности руководитель
предприятия может в зависимости от объема учетной работы:
сформировать бухгалтерскую службу в виде специального
подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
5
Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие /В.Д. Новодворский. – М.:
Проспект, 2010. – с.93-94
6
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"// "Российская
газета", N 278, 09.12.2011
14
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной
бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-
специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на
основании приказа руководителя предприятия и подчиняется
непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за
формирование Учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского
учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности в контролирующие органы. Если в штате предприятия не
предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право
выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть
оформлен специальный приказ руководителя, копию которого следует
передать в обслуживающий банк. Требования главного бухгалтера по
документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в
бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и
заданные сроки обязательны для всех работников предприятия. Налоговый
учет осуществляется предприятиями в соответствии с требованиями
Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут
самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им
предоставлено право в указанных целях использовать информацию из
регистров бухгалтерского учета.
К основным функциям бухгалтерского учета относятся: контрольная;
информационно-аналитическая; обеспечение сохранности собственности.
7
В международной и российской практике ведения бухгалтерского
учета существуют классификации фактов хозяйственной деятельности.
Основой классификации является экономическое и юридическое содержание
7
Шуремов Е.Л., Умнова Э.А. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета,
анализа и аудита: учеб. пособие /Е.Л. Шуремов, Э.А. Умнова. – Москва: Перспектива, 2012. – с.183
15
отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Классификацию
фактов хозяйственной деятельности можно обобщить и представить
следующим образом, как показано в табл.1.
Таблица 1
Классификация фактов хозяйственной деятельности
Факты хозяйственной
деятельности
Характеристика фактов
хозяйственной деятельности
Внутренние
Затрагивают только хозяйствующий
субъект
Внешние
Затрагивают взаимоотношения
хозяйствующего субъекта с внешней
инфраструктурой
Снабженческие
В результате их осуществления
организация обеспечивает себя
активами
Производственные
В результате этих операций
учета
осуществляется производственный
содержатся
процесс хозяйствующего
представив
субъекта
Операции продаж
В результате
налогов
этих операций
налога
происходит
сбыт
выбора
и продажа продукции,
этим
работ или
важным
услуг хозяйствующего
усно
субъекта
Текущие операции
В
депонированных
результате этих
малые
операций
осуществляется
налога
достижение целей,
таблице
стоящих перед
которых
предприятием
Инвестиционные операции
В
главным
результате этих
налоговый
операций
осуществляются
списана
капитальные вложения
суммы
предприятия
Финансовые операции
В
кредиту
результате этих
основе
операций
осуществляются
начислены
финансовые вложения
также
предприятия
В таблице
чтобы
приведен далеко
только
не полный перечень
книге
фактов хозяйственной
объекта
деятельности. В процессе
рыночная
обеспечения деятельности
федерального
предприятия за деньги
(Д) приобретаются
всех
необходимые производственные
числящимся
запасы (ПЗ),
ассортимент
т.е. сырье
рисунка
и
материалы. Затем
которые
в процессе производства
депонированным
приобретенные сырье
экономического
и
материалы подвергаются
здесь
обработке (НЗП),
себестоимость
в результате чего
бухгалтерского
получается
готовая
руководителя
продукция (ГП). Третий
гораздо
процесс – реализация
начислена
изделий. Выручка
деятельности
от
продажи (Д) не
выданы
только покрывает
общие
все затраты
применяемых
на производство и реализацию
конца
продукции, но и приносит
налог
прибыль, что
пенсионный
обозначается штрихом
системы
при букве
системы
Д