СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса.................................................................................. 9
1.1 Особенности отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса ............ 9
1.2 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях ..................... 15
1.3 Исследование режимов налогообложения, применяемых для малых
предприятий ........................................................................................................... 26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «ПРОЕКТНО-
СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ПРОВОД ГРУПП» г. Барнаул ................... 36
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 36
2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии ................................... 42
2.3 Система налогообложения, применяемая у ООО «ПРОЕКТНО-
СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ПРОВОД ГРУПП» г. Барнаул ................... 51
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере предприятия ООО «ПРОЕКТНО-СТРОИТЕЛЬНАЯ
КОМПАНИЯ «ПРОВОД ГРУПП» г. Барнаул ................................................... 54
3.1 Направления совершенствования системы учета на малом предприятии 54
3.2 Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «ПРОЕКТНО-
СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ПРОВОД ГРУПП» г. Барнаул ................... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 75
5
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняшних пред-
принимателей. Объясняется это, прежде всего, тем, что именно малый бизнес
во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для
подъема экономики и выхода России из экономического кризиса.
На большинстве малых предприятий руководством не уделяется долж-
ного внимания организации бухгалтерского учета, в особенности такой важной
процедуре учетного процесса, как правильное и своевременное документирова-
ние хозяйственных операций. Рациональная организация бухгалтерского учета
на предприятии невозможна без установления схемы документирования опера-
ции, выполненной на основе изучения объектов учета, хозяйственных и произ-
водственных процессов.
Роль бухгалтерии как организатора учета и контроля на предприятии
должна проявляться в создании хорошо продуманного графика движения доку-
ментов, в его умелом и настойчивом выполнении.
Обязательным условием является повсеместное использование про-
грамм автоматизации регистрации и обработки бухгалтерских данных.
Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется
на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и числен-
ность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом,
бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а
также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.
Сам факт, что предприятие относится к категории малых, а, следова-
тельно, имеет ряд льгот, как в части налогообложения, так и в части организа-
ции и ведения бухгалтерского учета, часто побуждает бухгалтеров на ошибки.
Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета, необходи-
мых для отражения своих хозяйственных операций, руководство забывает о
том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не освобождает его от
знания их функций и порядка использования.
6
Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом предприя-
тии нуждается в дальнейшем совершенствовании. И зависит это не только от
высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения мето-
дологических, организационных и технических вопросов, а также от совершен-
ствования налоговой системы.
Становление и развитие малого бизнеса является актуальной перспек-
тивной проблемой в нашей стране и за рубежом. В этой проблеме остается мно-
го нерешенных или недостаточно решенных вопросов. Среди них, важными яв-
ляются вопросы учета, отчетности, налогообложения.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование ор-
ганизации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса,
для разработки рекомендаций по совершенствованию учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие за-
дачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и налогооб-
ложения субъектов малого бизнеса;
- в рамках общей концепции исследования раскрыть принципы органи-
зации бухгалтерского учета на малом предприятии;
- исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета малого
предприятия ООО ПСК «ПРОВОД ГРУПП»;
- проанализировать влияние системы налогообложения на ведение бух-
галтерского учета в ООО ПСК «ПРОВОД ГРУПП»;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации бух-
галтерского учета и налогообложения в ООО ПСК «ПРОВОД ГРУПП».
Предмет исследования – подходы к организации бухгалтерского учета
на малом предприятии.
Объектом исследования является организация бухгалтерского учета в
ООО ПСК «ПРОВОД ГРУПП».
Методологической базой являются законодательные и нормативные ак-
ты по бухгалтерскому учету, налогообложению, а также концепции и идеи, из-
7
ложенные в трудах Вахрушиной М.А., Кондракова Н. П., Новодворского В.Д. и
т.д.
Методической базой исследования послужили как общенаучные, так и
специальные методы: динамика, сравнение, анализ и синтез и т.д.
Информационной исследования являются внутренние документы и бух-
галтерская отчетность ООО ПСК «ПРОВОД ГРУПП». Период исследования
составляет три года: 2015-2017 гг.
Выпускная квалификационная работа содержит введение, заключение,
список использованных источников, приложения, основная часть состоит из
трех глав.
В первой главе обобщенные теоретические основы организации бухгал-
терского учета субъектов малого предпринимательства: понятие и законода-
тельная база организации бухгалтерского учета малого предприятия, принципы
организации бухгалтерского учета на малом предприятии и налоговый учет.
Вторая глава посвящена учету на малом предприятии ООО ПСК «ПРО-
ВОД ГРУПП». С этой целью дана общая характеристика исследуемого объек-
та, изложены ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, влияние си-
стемы налогообложения на ведение бухгалтерского учета ООО ПСК «ПРОВОД
ГРУПП».
В третьей главе описаны направления совершенствования бухгалтерско-
го учета ООО ПСК «ПРОВОД ГРУПП» и разработаны формы первичной доку-
ментации.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения предприятий малого бизнеса
1.1 Особенности отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса
Гражданский
учет
кодекс PФ ввел в законодательство
т о же
принцип замкнутого,
ограниченного
хотя
перечня
фо нд
юридических лиц, согласно
я з ык
которому юридические
счет
ли-
ца могут создаваться
блок
и участвовать в гражданском обороте только
куда
в такой
указ
ор-
ганизационно-правовой
указ
форме, которая
база
прямо
л и шь
предусмотрена
один
законом.
В коммерческих организациях, таковыми
явно
являются
блок
и малые
цена
предприя-
тия, перечень организационно-правовых форм предусмотрен п.2 ст. 50 ГК РФ.
Согласно
я з ык
указанному пункту юридические
счет
лица, являющиеся
блок
коммерческими
явно
организациями, могут создаваться
блок
в форме хозяйственных и муниципальных
унитарных предприятий
1
.
Особенностью малого
хотя
бизнеса является
блок
наличие
счет
в законодательстве не-
скольких определений
учет
понятия
сеть
«малое
рост
предприятие».
Малым предпринимательством (малым бизнесом) признается
блок
деятель-
ность, осуществляемая
база
определенными
явно
субъектами
явно
рыночной
указ
экономики, кото-
рые
цена
имеют установленные
цена
законом признаки.
В Федеральном законе
о п ыт
РФ № 209-ФЗ говорится, что
либо
к субъектам малого
хотя
и среднего
хотя
предпринимательства
гост
относятся
блок
внесенные
цена
в единый государствен-
ный реестр юридических лиц хозяйственные
цена
общества, хозяйственные
цена
парт-
нерства, производственные
цена
кооперативы, потребительские
счет
кооперативы, кре-
стьянские
счет
(фермерские) хозяйства
гост
и индивидуальные
цена
предприниматели, соот-
ветствующие
счет
следующим условиям
2
:
1) для
итог
хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно
я з ык
быть
выполнено
я з ык
хотя бы одно
я з ык
из следующих требований:
1
О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства: приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н
[Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультанта плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online,
свободный. – Загл. с экрана (дата обращения 05.10.2018).
2
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон
Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) [Электронный ресурс] // Сайт
компании «Консультанта плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана (дата
обращения 05.10.2018).
9
а) суммарная
база
доля
итог
участия
сеть
Российской
указ
Федерации, субъектов Россий-
ской
указ
Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных
организаций
учет
(объединений), благотворительных и иных фондов (за исключени-
ем суммарной
указ
доли
курс
участия, входящей
дата
в состав активов инвестиционных фон-
дов) в уставном капитале общества
гост
с ограниченной
указ
ответственностью не
о п ыт
пре-
вышает двадцать пять процентов, а суммарная
база
доля
итог
участия
сеть
иностранных юри-
дических лиц и (или) юридических лиц, не
о п ыт
являющихся
блок
субъектами
явно
малого
хотя
и
среднего
хотя
предпринимательства, не
о п ыт
превышает сорок девять процентов. Ограни-
чение
счет
в отношении
фа к т
суммарной
указ
доли
курс
участия
сеть
иностранных юридических лиц и
(или) юридических лиц, не
о п ыт
являющихся
блок
субъектами
явно
малого
хотя
и среднего
хотя
пред-
принимательства, не
о п ыт
распространяется
блок
на
один
общества
гост
с ограниченной
указ
ответ-
ственностью, соответствующие
счет
требованиям, указанным в подпунктах «в» - «д»
настоящего
хотя
пункта
3
;
б) акции
фа к т
акционерного
хотя
общества, обращающиеся
блок
на
один
организованном
рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного
хотя
(инновацион-
ного) сектора
дело
экономики
семь
в порядке, установленном Правительством Россий-
ской
указ
Федерации;
в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств за-
ключается
блок
в практическом применении
фа к т
(внедрении) результатов интеллекту-
альной
указ
деятельности
суть
(программ для
итог
электронных вычислительных машин, баз
данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекцион-
ных достижений, топологий
учет
интегральных микросхем, секретов производства
гост
(ноу-хау), исключительные
цена
права
гост
на
один
которые
цена
принадлежат учредителям (участ-
никам) соответственно
я з ык
таких хозяйственных обществ, хозяйственных парт-
нерств - бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся
блок
бюджетными
явно
учреждениями, автономными
явно
учреждениями
явно
образовательным
организациям высшего
хотя
образования;
3
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон
Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) [Электронный ресурс] // Сайт
компании «Консультанта плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана (дата
обращения 05.10.2018).
10
г) хозяйственные
цена
общества, хозяйственные
цена
партнерства
гост
получили
курс
статус
участника
этот
проекта
есть
в соответствии
фа к т
с Федеральным законом от 28 сентября 2010
года
весь
N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»
4
;
д) учредителями
явно
(участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных
партнерств являются
блок
юридические
счет
лица, включенные
цена
в утвержденный Прави-
тельством Российской
указ
Федерации
фа к т
перечень юридических лиц, предоставляю-
щих государственную поддержку инновационной
указ
деятельности
суть
в формах, уста-
новленных Федеральным законом от 23 августа
есть
1996 года
весь
N 127-ФЗ «О науке и
государственной
указ
научно-технической
указ
политике».
е) акционеры - Российская
база
Федерация, субъекты Российской
указ
Федерации,
муниципальные
цена
образования, общественные
цена
и религиозные
цена
организации
фа к т
(объ-
единения), благотворительные
цена
и иные
цена
фонды (за исключением инвестиционных
фондов) владеют не
о п ыт
более
цель
чем двадцатью пятью процентами
явно
голосующих ак-
ций
учет
акционерного
хотя
общества, а акционеры - иностранные
цена
юридические
счет
лица и
(или) юридические
счет
лица, не
о п ыт
являющиеся
блок
субъектами
явно
малого
хотя
и среднего
хотя
пред-
принимательства, владеют не
о п ыт
более
цель
чем сорока
этот
девятью процентами
явно
голосую-
щих акций
учет
акционерного
хотя
общества;
2) среднесписочная
база
численность работников за предшествующий
учет
кален-
дарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствую-
щих одному из требований, производственных кооперативов, потребительских
кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпри-
нимателей
дата
не
о п ыт
должна
один
превышать следующие
счет
предельные
цена
значения
сеть
среднеспи-
сочной
указ
численности
суть
работников для
итог
каждой
указ
категории
фа к т
субъектов малого
хотя
и
среднего
хотя
предпринимательства:
а) до 100 человек для
итог
малых предприятий
учет
(среди малых предприятий
учет
4
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон
Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) [Электронный ресурс] // Сайт
компании «Консультанта плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана (дата
обращения 05.10.2018).
11
выделяются
блок
микропредприятия
сеть
- до 15 человек)
5
;
б) от ста
есть
одного
хотя
до двухсот пятидесяти
суть
человек для
итог
средних предприя-
тий;
3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответ-
ствующих одному из требований, производственных кооперативов, потреби-
тельских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных
предпринимателей, полученный от осуществления
сеть
предпринимательской
указ
дея-
тельности
суть
за предшествующий
учет
календарный год, который определяется
блок
в по-
рядке, установленном законодательством Российской
указ
Федерации
фа к т
о налогах и
сборах, суммируется
блок
по
чтоб
всем осуществляемым видам деятельности
суть
и применя-
ется
блок
по
чтоб
всем налоговым режимам, не
о п ыт
должен превышать предельные
цена
значения,
установленные
цена
Правительством Российской
указ
Федерации
фа к т
для
итог
каждой
указ
категории
фа к т
субъектов малого
хотя
и среднего
хотя
предпринимательства
6
.
3. Категория
сеть
субъекта
есть
малого
хотя
или
курс
среднего
хотя
предпринимательства
гост
опре-
деляется
блок
в соответствии
фа к т
с наибольшим по
чтоб
значению условием. Категория
сеть
субъ-
екта
есть
малого
хотя
или
курс
среднего
хотя
предпринимательства
гост
для
итог
индивидуальных предпри-
нимателей, не
о п ыт
привлекавших для
итог
осуществления
сеть
предпринимательской
указ
дея-
тельности
суть
в предшествующем календарном году наемных работников, опреде-
ляется
блок
в зависимости
суть
от величины полученного
хотя
дохода, производственные
цена
ко-
оперативы, потребительские
счет
кооперативы, крестьянские
счет
(фермерские) хозяй-
ства, которые
цена
были
курс
созданы в период с 1 августа
есть
текущего
хотя
календарного
хотя
года
весь
по
чтоб
31 июля
итог
года, следующего
хотя
за текущим календарным годом (далее
цель
- вновь со-
зданные
цена
юридические
счет
лица), зарегистрированные
цена
в указанный период индиви-
дуальные
цена
предприниматели
курс
(далее
цель
- вновь зарегистрированные
цена
индивидуаль-
ные
цена
предприниматели), а также
план
индивидуальные
цена
предприниматели, применя-
5
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон
Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) [Электронный ресурс] // Сайт
компании «Консультанта плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана (дата
обращения 05.10.2018).
6
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон
Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) [Электронный ресурс] // Сайт
компании «Консультанта плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана (дата
обращения 05.10.2018).
12
ющие
счет
только
куда
патентную систему налогообложения, относятся
блок
к микропредпри-
ятиям. Категория
сеть
субъекта
есть
малого
хотя
или
курс
среднего
хотя
предпринимательства
гост
хозяй-
ственных обществ, хозяйственных партнерств, которые
цена
в порядке и на
один
услови-
ях, предусмотренных законодательством Российской
указ
Федерации
фа к т
о налогах и
сборах, используют право
т о же
на
один
освобождение
счет
от исполнения
сеть
обязанности
суть
налого-
плательщика
этот
по
чтоб
представлению налоговой
указ
отчетности, позволяющей
дата
опреде-
лить величину дохода, полученного
хотя
от осуществления
сеть
предпринимательской
указ
деятельности
суть
за предшествующий
учет
календарный год, определяется
блок
в зависимо-
сти
суть
от значения
сеть
среднесписочной
указ
численности
суть
работников за предшествующий
учет
календарный год.
4. Категория
сеть
субъекта
есть
малого
хотя
или
курс
среднего
хотя
предпринимательства
гост
изме-
няется
блок
в случае, если
курс
предельные
цена
значения
сеть
выше или
курс
ниже
план
предельных значе-
ний, в течение
счет
трех календарных лет, следующих один за другим.
4.1. Категория
сеть
субъекта
есть
малого
хотя
или
курс
среднего
хотя
предпринимательства
гост
вновь созданного
хотя
юридического
хотя
лица, вновь зарегистрированного
хотя
индивиду-
ального
хотя
предпринимателя
итог
сохраняется
блок
или
курс
изменяется
блок
в случае, если
курс
сведения
сеть
о таких юридическом лице или
курс
индивидуальном предпринимателе сохраняют-
ся
блок
в едином реестре субъектов малого
хотя
и среднего
хотя
предпринимательства, при
итак
исключении
фа к т
из единого
хотя
реестра
дело
субъектов малого
хотя
и среднего
хотя
предпринима-
тельства
гост
указания
сеть
на
один
то, что
либо
юридическое
рост
лицо или
курс
индивидуальный предпри-
ниматель является
блок
соответственно
я з ык
вновь созданным юридическим лицом, вновь
зарегистрированным индивидуальным предпринимателем
7
.
5. При
итак
обращении
фа к т
за оказанием поддержки, предусмотренной
указ
Феде-
ральным законом, вновь созданные
цена
юридические
счет
лица и вновь зарегистриро-
ванные
цена
индивидуальные
цена
предприниматели, сведения
сеть
о которых внесены в еди-
ный реестр субъектов малого
хотя
и среднего
хотя
предпринимательства, заявляют о со-
ответствии
фа к т
условиям отнесения
сеть
к субъектам малого
хотя
и среднего
хотя
предпринима-
тельства, установленным настоящим Федеральным законом 209-ФЗ, по
чтоб
форме,
7
Кислов Д.В. Малые предприятия / Д.В. Кислов – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», [Текст]
2015 . [Электронный ресурс]
13
утвержденной
указ
федеральным органом исполнительной
указ
власти, осуществляющим
функции
фа к т
по
чтоб
выработке государственной
указ
политики
семь
и нормативно-правовому ре-
гулированию в сфере развития
сеть
предпринимательской
указ
деятельности, в том числе
среднего
хотя
и малого
хотя
бизнеса
8
.
Таблица 1
Классификация субъектов малого предпринимательства при фор-
мировании и представлении отчетности
Признак
Группа субъектов малого предпринимательства
Форма бизнеса
Индивидуальный предприниматель
Юридическое
лицо
Режим нало-
гообложения
ЕНВД
УСН, ЕСХН,
ЕНВД
УСН, ЕСХН,
ЕНВД
УСН, ЕСХН,
ЕНВД, НП
Работники
Нет
Немного
Да
Первичная
документация
Требуется для подтверждения доходов и расходов при:
ЕНВД
УСН, ЕСХН
УСН, ЕСХН
УСН, ЕСХН, НП
Специальные
регистры
Книга
доходов
Книга дохо-
дов
и расходов
Стандартные регистры
Обязанность
по ведению
бухгалтерско-
го учета
и представле
нию бухгал-
терской от-
четности. Со-
став отчетно-
сти
Не обязательно (Феде-
рального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учё-
те»)
Обязательно - ЕСХН, ЕНВД, УСН
Если организация:
Подлежит
аудиту
Не подлежит
аудиту
Бухгалтерский
баланс, отчет
о финансовых
результатах,
пояснения,
аудиторское
заключение
Бухгалтерский
баланс, отчет
о финансовых
результатах
Кроме вышеперечисленных нормативных актов, необходимо
л и шь
отметить
документы, закрепляющие
счет
обязательность ведения
сеть
бухгалтерского
хотя
учета
есть
субъ-
ектами
явно
малого
хотя
бизнеса, его
хотя
основные
цена
принципы и правила. К ним относятся
блок
в
основном Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском уче-
8
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон
Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) [Электронный ресурс] // Сайт
компании «Консультанта плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана (дата
обращения 05.10.2018).
14