74
свидетельствует о незначительном влиянии налоговых платежей на
себестоимость выпускаемой продукции предприятия, что положительно
характеризует систему налогового планирования исследуемой компании;
− коэффициент налоговой оборачиваемости показывает величину
полученных доходов организацией на каждый рубль возникших налоговых
платежей. То есть, чтобы заплатить один рубль налога, ООО «Органик»
производит и продает готовой продукции в 2017 г. – на 3,92 руб., в 2018 г. – на
4,3 руб., в 2019 г. – на 4,74 руб. Увеличение этого показателя на 0,82
положительно характеризует основную деятельность предприятия и
обеспеченность налоговых обязательств доходами ООО «Органик»;
− коэффициент рентабельности налоговых затрат снизился в 2019 г. на
0,21, что негативно характеризует эффективность налоговой нагрузки в её связи
с чистой прибылью. Это обусловлено снижением конечного финансового
результата ООО «Органик» в 2019 г. по отношению к базовому показателю
2017 г. Однако по сравнению с предыдущим значением 2018 г. в 0,21 это
изменение положительное;
− коэффициент налоговой платежеспособности показывает, сколько
приходится поступивших денежных средств (приток) на один рубль налоговых
обязательств: 5,82 руб., 5,48 руб. и 5,37 в 2005, 2018 и 2019 гг. соответственно.
Снижение показателя на 0,44 характеризует отрицательную динамику
снижения налоговой платежеспособности ООО «Органик» за период 2017-2019
гг.;
− коэффициент остаточной налоговой платежеспособности показывает,
насколько организация сможет рассчитаться по своим оставшимся налоговым
обязательства за счет денежных средств: на 1,08 в 2017 г., 2,07 в 2018 г. и 1,74 в
2019 г. Косвенно этот показатель характеризует абсолютную ликвидность
организации, поэтому его положительная динамика в ООО «Органик» за 2017-
2019гг. является позитивной тенденцией;
− коэффициент налогообложения расчетной прибыли показывает долю
изъятия государством заработанной организацией прибыли: 0,7 в 2017 г., 0,82 в
75
2018 и2019 гг. Увеличение этого показателя в 2019 г. является основанием для
разработки путей снижения налоговой нагрузки или повышения чистой
прибыли предприятия.
Анализ предложенных коэффициентов - один из способов определить
привлекательность того или иного варианта налогообложения или налоговой
схемы. Расчет этих показателей можно принимать во внимание как при анализе
результатов деятельности предприятия, так и в ходе планирования налоговой
нагрузки [41].
На рис. 12 наглядно представим динамику рассчитанных показателей
налоговой нагрузки ООО «Органик» по итогам 2017-2019гг.
Рис. 12. Динамика показателей налоговой нагрузки
ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Следовательно, рассчитанные показатели налоговой нагрузки ООО
«Органик» в целом положительно характеризуют состояние системы
налогового планирования на исследуемом предприятии, но отдельные значения
и их динамика являются основанием для оптимизации налоговых платежей
исследуемого предприятия.
2,32
4,71
4,58
0,29
0,25
0,23
3,92
4,3
4,74
0,43
0,21
0,22
5,82
5,48
5,37
1,08
2,07
1,74
0,7
0,82 0,82
0
1
2
3
4
5
6
7
2017 год 2018 год 2019 год
к-т налогообложения чистой прибыли
к-т налоговой ёмкости
к-т налоговой оборачиваемости
к-т рентабельности налоговых затрат
к-т налоговой платежеспособности
к-т остаточной налоговой платежеспособности
к-т налогообложения расчетной прибыли
76
Поскольку по итогам проведенного исследования установлено, что за
период деятельности в 2019 г. компания ООО «Органик» имеет выручку в
37559 тыс. руб. стоимость основных средств составляет 1889 тыс. руб.,
следовательно, ООО «Органик» имеет право применять специальный
налоговый режим для субъектов малого предпринимательства – упрощенную
систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ ч. II [2].
Очевидные преимущества этой системы позволяют малым
предприятиям экономить время и средства. В частности, следует иметь в виду,
что при применении УСНО:
− уменьшается налогооблагаемая база на расходы по приобретению
основных средств и нематериальных активов;
− проще организовать бухгалтерский и налоговый учет, чем при
применении общего режима налогообложения.
Упрощенный режим налогообложения имеет гораздо более низкую
налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленным режимом уплаты
налогов для большинства предприятий. При этом для организаций,
применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:
− налог на прибыль организаций,
− налог на добавленную стоимость
− налог на имущество организаций.
Оптимизация налоговых платежей должна проводиться комплексно, с
учетом как всех возможных способов оптимизации налоговой нагрузки так
особенностей деятельности конкретной организации. Поэтому необходимо
проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы
максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с
законодательством, как это предложено для ООО «Органик».
Одним из эффективных способов оптимизации налогообложения и
снижения налоговой нагрузки является применение специальных налоговых
режимов. Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от
обязанности по уплате отдельных видов налогов и сборов при соблюдении
77
определенных условий, а также особый порядок определения элементов
налогообложения. Эти режимы были введены с целью создания наиболее
благоприятных условий для функционирования и развития отдельных
категорий налогоплательщиков и видов деятельности, то есть для организаций,
осуществляющих свою деятельность в сфере малого и среднего бизнеса.
Предложенный переход на упрощенную систему налогообложения для ООО
«Органик» будет целесообразным при снижении налоговой нагрузки. Для
определения экономического эффекта от предложенной программы снижения
налоговой нагрузки для ООО «Органик», представим показатели для её оценки
в табл.37.
Таблица 37
Оценка налоговой нагрузки ООО «Органик» при различных
системах налогообложения
Показатель
Сумма
при
ОСНО,
тыс.руб.
Сумма при УСНО
(объект
налогообложения
«доходы»)
Сумма при
УСНО
(объект
«доходы за
вычетом
расходов»)
1.Доход от реализации
37559
37559
37559
2. Расходы, принимаемые к
уменьшению налогооблагаемой
базы
35422
-
35422
3.НДС с дохода от реализации
6761
-
-
4.Заработная плата работников
14031
14031
14031
5. Страховые взносы
4322
4237
4237
6. «Входной» НДС
6628
7. Итого доходы за вычетом
расходов
2137
18780
2137
8. Уплачиваемый налог (на
прибыль/при применении УСНО)
427
2254
321
9. НДФЛ
3015
3015
3015
10.Общая сумма налоговых
платежей (3-6+8+9)
3575
5269
3336
11.Общая сумма налоговых
платежей и страховых взносов
(10+5)
7897
9506
7573
12.Налоговая нагрузка (10 / 1 х
100%)
9,52
14,03
8,88
13.Налоговая нагрузка с учетом
страховых сборов (11/1 х 100%)
21,02
25,31
20,16
78
Представленные расчетные данные свидетельствуют о том, что
применение общей системы налогообложения неэффективно. ООО «Органик»
при ОСНО имеет налоговую нагрузку – 21,02%. Наиболее оптимальный режим
– упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы
за вычетом расходов» - при этом режиме компания несёт наименьшую
налоговую нагрузку – 20,16% от всех доходов предприятия.
На рис.13 представим сравнительную оценку налоговой нагрузки ООО
«Органик» при разных системах налогообложения.
Рис.13. Сравнительная оценка налоговой нагрузки для
ООО «Органик» при разных системах налогообложения
Как видно, предложенный вариант оптимизации налогообложения
исследуемого предприятия ООО «Органик» (упрощенная система
налогообложения с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов»)
является наиболее целесообразным и эффективным.
Таким образом, система налогового и бухгалтерского учета в
соответствии с рекомендованной системой налогообложения непосредственно
влияет на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
ОСНО УСН доходы УСН доходы-
расходы
3575
5269
3336
79
Проведенный анализ налоговой нагрузки свидетельствует о том, что за
исследуемый период размер совокупных налоговых платежей ООО «Органик»
увеличился на 2323 тыс. руб. и составил 7922 тыс. руб. по итогам 2019 года.
Увеличение налоговой нагрузки наблюдается по всем видам налогов, за
исключением налога на имущество. Наибольший удельный вес в структуре
налоговых платежей ООО «Органик» занимают зарплатные налоги – страховые
взносы и налог на доходы физических лиц. Уровень совокупной налоговой
нагрузки ООО «Органик» составляет 21,09% в 2019 г., что не превышает
нормативного показателя и положительно характеризует налоговое бремя
исследуемого предприятия. Аналитические данные ООО «Органик»
показывают отсутствие просроченной задолженности по всем видам налогов,
что положительно характеризует налоговую дисциплину исследуемого
предприятия. Однако увеличение налоговых платежей и снижение конечного
финансового результата является основанием для оптимизации налоговой
системы предприятия и снижения налоговой нагрузки. Следовательно,
оптимизация налогообложения является актуальной для ООО «Органик».
Поскольку по итогам проведенного исследования установлено, что за
период деятельности в 2019 г. компания ООО «Органик» имеет выручку в
37559 тыс. руб. стоимость основных средств составляет 1889 тыс. руб.,
следовательно, ООО «Органик» имеет право применять специальный
налоговый режим для субъектов малого предпринимательства – упрощенную
систему налогообложения. В ходе исследования подтверждена эффективность
предложенной для ООО «Органик» упрощенной системы налогообложения с
объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов. Именно при этом
рекомендованном режиме компания несет наименьшую налоговую нагрузку,
снижает трудоемкость бухгалтерского и налогового учета.
80
3.2.Оценка предложенных мероприятий
Основная производственная деятельность малого предприятия ООО
«Органик» относится к сфере повышенного риска, связанного с постоянно
меняющейся конъюнктурой рынка, которая неразрывно связана с
периодичностью процессов развития мировой экономики, взаимной торговли и,
соответственно, меняющимся спросом и предложением.
Повышение экономической эффективности бизнеса является решающим
материальным фактором реализации целей развития малого предприятия. Для
достижения стабильного финансового положения субъекту малого бизнеса
требуется соблюдение условий, включающих устойчивое превышение
собственного капитала над заемным; темпы прироста оборотных активов
должны быть выше, чем прирост текущих обязательств; темпы прироста
доходов должны быть выше темпов прироста расходов. Финансовая
стабильность ООО «Органик» будет определяться как процесс закономерного
перехода от существующего состояния системы управления к качественно
новому, соответствующему устойчивому развитию организации. Качество
управления финансовой стабильностью оценивается степенью соответствия
фактических финансовых показателей рекомендуемым обоснованным
значениям. В такой постановке финансовую стабильность малой организации
характеризует потенциал организации, позволяющий сопротивляться
негативным колебаниям внешней и внутренней среды, вызванным влиянием
рыночных рисков, а также способностью ООО «Органик» возвращаться в
стабильное состояние после учета всех негативных факторов.
По результатам проведенного анализа финансовых показателей ООО
«Органик» определено устойчивое финансовое состояние предприятия, его
достаточная платежеспособность и ликвидность. Однако при этом установлены
основные негативные тенденции, которые необходимо преодолеть
исследуемому субъекту малого и среднего предпринимательства для
оптимизации финансового состояния бизнеса:
81
− в 2019 г. наблюдается снижение показателей эффективности
деятельности – рентабельность продаж снизилась на 5,31% по сравнению с
базисным показателем 2017 г., рентабельность производства снижена на 6,51%,
а чистая рентабельность уменьшилась на 6,39%;
− на балансе исследуемого малого предприятия по состоянию на
31.12.2019 г. числится нераспределенная прибыль в размере 12612 тыс. руб.
(Приложение 2). Отмечая как положительный фактор значительный удельный
вес собственного капитала в структуре источников средств и размер
собственного капитала ООО «Органик» в 12622 тыс. руб., основной
составляющей которого является нераспределенная прибыль, следует отметить,
что компании целесообразно распределять прибыль на развитие эффективного
бизнеса, пополнение оборотных средств и увеличение доходов малого
предприятия.
Следовательно, для достижения цели развития бизнеса ООО «Органик»
необходимо разработать мероприятия для преодоления указанных негативных
тенденций. Всесторонне учитывая финансовые возможности предприятия,
объективно оценивая характер внешних и внутренних факторов, в табл. 38
представим возможные меры для ООО «Органик».
Таблица 38
Предлагаемые меры для развития деятельности ООО «Органик» и
улучшения финансовых показателей
Проблема
организации
Предлагаемые
меры
Реализация
Планируемый
результат
1
2
3
4
Негативная
динамика
снижения
доходов
предприятия от
основной
деятельности
Расширение сферы
деятельности
Создание филиалов
Повышение
объемов
деятельности,
оборотного
капитала,
выручки и доли
на рынке
Не
распределяется
чистая прибыль
Распределение
чистой прибыли на
развитие бизнеса
Создание новой
торговой точки,
приобретение
оборудования за счет
нераспределенной
прибыли
Улучшение
финансовых
показателей за
счет вложения
средств в
развитие бизнеса
82
Таблица 38
1
2
3
4
Темп роста
общих затрат
предприятия
превышает темп
изменения
выручки
предприятия
Выявление
резервов снижения
расходов
предприятия
Использование
программы развития
малого
предпринимательства
Приморского края и
г.Владивостока
Улучшение
финансовых
результатов за
счет снижения
расходов
предприятия
Представленные меры позволяет сделать вывод о том, что комплексное
решение выявленных финансовых проблем предприятия включает
взаимосвязанные мероприятия и общие результаты, которые заключаются в
улучшении финансового состояния, показателей деятельности предприятия и
повышении эффективности бизнеса. Следовательно, обобщая разработанные
предложения, представим комплексные мероприятия для развития
деятельности ООО «Органик» и улучшения финансовых показателей:
− расширение сферы деятельности предприятия за счет открытия
розничной торговой точки для реализации собственной готовой продукции
(будут решены проблемы повышения объемов продаж, пополнения оборотных
средств и использования нераспределенной прибыли);
− снижение расходов предприятия за счет средств Программы
поддержки малого и среднего предпринимательства Приморского края.
В результате проведенной оценки финансовых результатов установлено,
что предприятие не направляет нераспределенную прибыль на развитие
предприятия, что предусмотрено законодательством. Следовательно, за счет
собственных средств ООО «Органик» имеет возможность расширить сферу
деятельности с целью повышения финансовых результатов. Компании
рекомендовано открытие специализированной розничной торговой точки ООО
«Органик». При этом кроме собственных средств предприятие имеет право
воспользоваться средствами Программы поддержки малого и среднего
предпринимательства, согласно которой выделяются ежегодно финансовые
средства из местного бюджета на финансирование разных направлений
деятельности малых предприятий. Предприятие может воспользоваться как
83
Программой поддержки для Приморского края, так и реализовав проект по
расширению деятельности в г.Владивосток - Программой поддержки малого
предпринимательства г.Владивостока.
Финансирование мероприятий муниципальной программы на 2015 -
2021 годы запланировано за счет средств бюджета Владивостокского
городского округа, краевого бюджета и федерального бюджета. Общий объем
финансирования мероприятий муниципальной программы на 2015 - 2021 годы
из средств бюджета Владивостокского городского округа составляет
194348,01 тыс. руб., в том числе в 2020 году - 27791,25 тыс. руб. [8].
Следовательно, объединив оба мероприятия, получим совокупный
результат по улучшению финансового состояния исследуемого субъекта малого
и среднего предпринимательства.
Для оценки эффективности предложенных мероприятий проведем
соответствующие расчеты. Все затраты по ведению торговли в розничной точке
будут включаться в стоимость реализуемой собственной готовой продукции.
Инвестиционные затраты на открытие торговой точки, покрывающиеся за счет
собственных средств, характеризуются данными табл.39.
Таблица 39
Первоначальные расходы ООО «Органик» по открытию новой
торговой точки, в руб.
Вид расходов
Сумма,
руб.
Источник информации о
стоимости
1
2
3
Первоначальный взнос за
аренду торгового и
складского помещения
150200
Договор с ИП Шипилова Н.В.,
ИНН 253710998700
Покупка торгового
оборудования
321000
Прайс компании ООО «Торговые
системы»- http://www.crypton.su
Покупка оргтехники
57200
Прайс компании ООО «ДНС»-
http://http://www.dns-
shop.ru/catalog/
Программное обеспечение
для осуществления торговой
деятельности
116950
Прайс компании ООО «Торговые
системы»- http://www.crypton.su
Затраты на рекламу в СМИ,
интернете, на улицах
78200
Прайс компании ООО «ДСТ
Медиа» http://www.dst-media.ru
Расходы, связанные с
оформление договорных и
разрешительных документов
112450
Портал госуслуг
https://www.gosuslugi.ru/