54
Представленные показатели платежеспособности характеризуют
следующие тенденции ООО «Органик» за период2017-2019 гг.:
− коэффициент абсолютной ликвидности в 2017 г. составляет 0,1, в
2018г. - 0,13, в 2019 г. он увеличился до 0,14, при норме более 0,2-0,3.
Фактическое значение этого коэффициента говорит о том, что погасить свои
обязательства в срочном порядке предприятие не сможет, но отмечен рост
платежеспособности ООО «Органик». Причинами роста абсолютной
ликвидности явился рост денежных средств на 710 тыс. руб.;
− значение коэффициента быстрой ликвидности ООО «Органик» (при
норме более 0,7-1) в течение 2017-2019 гг. изменилось с 1,91 в 2017 г. и 1,47 в
2018 г. до 1,56 в 2019 г., что соответствует нормативу;
− общий коэффициент покрытия ООО «Органик» при нормативе в 2 в
2017 г. составил 3,67, в 2018 г. – 2,39, что соответствует нормативу. К 2019 г. он
увеличился по сравнению с 2018 г. до 2,49, что также соответствует нормативу.
Данный показатель говорит о том, что предприятие сможет погасить свою
задолженность как за счет наличности, так и за счет ожидаемых поступлений от
потребителей.
Устойчивость финансового состояния ООО «Органик» характеризуется
системой относительных показателей финансовых коэффициентов,
представленных в табл.22.
Таблица 22
Анализ финансовой устойчивости ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Изменение
1. Собственный капитал, тыс. руб.
9399
10894
12622
3223
2. Заемный капитал, тыс. руб.
570
1104
978
408
3. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.
2535
6303
7197
4662
4. Валюта баланса, тыс. руб.
11934
17197
19819
7885
5. Коэффициент финансовой
независимости (1/4)
0,79
0,63
0,64
-0,15
6. Коэффициент финансовой зависимости
(2/4)
0,05
0,06
0,05
0,00
7. Коэффициент текущей задолженности
(3/4)
0,21
0,37
0,36
0,15
8. Коэффициент покрытия долга
собственным капиталом (1/2)
16,49
9,87
12,91
-3,58
9. Коэффициент финансового риска (2/1)
0,06
0,10
0,08
0,02
55
Представленные показатели финансовой устойчивости, рассчитанные по
данным Бухгалтерского баланса, характеризуют следующие тенденции ООО
«Органик» за период2017-2019 гг.:
− коэффициент финансовой независимости в 2017 г. составляет 0,79, в
2018 г. - 0,63, в 2019 г. он увеличился до 0,64, при норме более 0,5.
Фактическое значение этого коэффициента говорит о том, что предприятие
является независимым от заемных средств;
− значение коэффициента финансовой зависимости ООО «Органик»
(при норме менее 0,5) в течение исследуемого периода 2017-2019 гг.
изменилось незначительно - с 0,05 в 2017 г. и 0,06 в 2018 г. до 0,05 в 2019 г.,
как норма;
− коэффициент текущей задолженности ООО «Органик» имеет
положительную динамику за счет роста кредиторской задолженности. К 2019 г.
он увеличился по сравнению с 2017 г. на 0,15;
− снижение коэффициента покрытия заемных средств собственным
капиталом на 3,58 негативно характеризует динамику финансовой
устойчивости ООО «Органик»;
− незначительное увеличение – на 0,02 – коэффициента финансового
риска обусловлено ростом соотношения заемного к собственному капиталу.
Отчет о финансовых результатах является второй важнейшей формой
отчетности субъекта малого предпринимательства, которая характеризует
показатели доходов, расходов, прибыли по всем видам деятельности. Основная
деятельность ООО «Органик» – выпуск продукции по отдельным видам дает
наглядное представление о доходности каждого товара. Специализация
предприятия определяется показателями структуры групп производимой и
реализованной продукции ООО «Органик», как представлено в таблице 23.
Представленные в таблице 23 данные свидетельствуют о том, что
специализация предприятия ООО «Органик» заключается в производстве
продукции для собак – 52,07% в 2019 г. и продукции для кошек – 47,93% в
56
2019г., при этом в 2017 и 2018 годах доля кормов для собак была чуть выше
52,69% и 52,66% соответственно.
Таблица 23
Структура выручки от продажи продукции
ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Виды
продукции
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение
2019/2017
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
1. Продукция
для собак
11569
52,6
9
15669
52,6
6
19556
52,07
7987
-0,62
1.1 Сухие корма
3512
16,0
0
4756
15,9
8
8123
21,63
4611
5,63
1.2 Колбаса
мясная
5447
24,8
1
6997
23,5
2
7074
18,83
1627
-5,97
1.3 Колбаса
рыбная
2610
11,8
9
3916
13,1
6
4359
11,61
1749
-0,28
2. Продукция
для кошек
10387
47,3
1
14086
47,3
4
18003
47,93
7616
0,62
1.1 Сухие корма
3156
14,3
7
5126
17,2
3
6187
16,47
3031
2,10
1.2 Колбаса
мясная
4211
19,1
8
6788
22,8
1
8687
23,13
4476
3,95
1.3 Колбаса
рыбная
3020
13,7
5
2172
7,30
3129
8,33
109
-5,42
Итого
21956
100,
0
29755
100,
0
37559
100,0
15603
0,00
Показатели по группам продукции незначительно меняются за
исследуемый период – на 0,62% уменьшился удельный вес продукции для
собак в 2019 году относительно 2017 году, при таком же увеличении продукции
для кошек. Наиболее востребованными являются сухие корма для собак –
21,63% в 2019 г. (16% в 2017 году) и мясная колбаса для кошек – 23,13% в
2019г. (19,18% в 2017 году). Следует отметить, что на рынке Приморского края
компания ООО «Органик» занимает нишу, невостребованную другими
производителями, т.е. у исследуемого предприятия нет конкурентов в данной
отрасли. Масштаб и размеры деятельности ООО «Органик» оказывают влияние
на доходы – табл.24.
57
Таблица 24
Показатели, характеризующие размеры
ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Наименование
показателей
Годы
Базисный
темп роста в
2017
году к, %
Изменение
абсолютное в
2017 году к
2017г.
2018г.
2019г.
2018г.
2019г.
2018г.
2019г.
1. Стоимость
валовой продукции,
тыс. руб.
22559
31225
38954
138,41
172,68
8666
16395
2. Выручка от
реализации
продукции, тыс.
руб.
21956
29755
37559
135,52
171,06
7799
15603
3.Численность
персонала, чел.
29
35
42
120,69
144,83
6,00
13,00
4.Производственная
площадь, кв м.
2120
2120
2150
100,0
101,14
0,0
30,0
Из представленных в таблице 24 основных показателей,
характеризующих размеры ООО «Органик», можно сделать следующие
выводы. За весь исследуемый период отмечается увеличение объема
производства на 16,39 млн. руб. в 2019 году относительно 2005 года,, выручки
от продаж произведенной продукции с 21956 тыс. руб. до 37559 тыс. руб. на
15603 тыс. руб. Темп ростав 135,52%, наметившийся в 2018 г., в 2019 г. возрос
до 171,06%. Это обусловлено увеличением ассортимента выпускаемой
продукции – кормов для животных при положительном спросе на продукцию
исследуемого предприятия. Для ведения производственной деятельности в
компании трудятся 35 работников, численность которых возросла по
сравнению с 2017 г. на 13 человек. При росте численности и увеличении
выручки ООО «Органик» возросла эффективность использования трудовых
ресурсов производственного предприятия – выручка на 1 работающего
увеличилась с 757,10 тыс. руб. на 1 чел. в 2017 г. до 850,14 тыс. руб. на 1
работника в 2018 г. и 894,26 тыс. руб./ чел. в 2019 г. Увеличение численности
на 13 чел. и среднемесячной заработной платы одного работника исследуемого
предприятия на 1950 руб. привело к увеличению фонда оплаты труда ООО
«Органик» на 5022 тыс. руб. за период 2017-2019гг.За период деятельности с
58
2017 г. по 2019 г. снижается стоимость основных производственных фондов
предприятия на 1774 тыс. руб. Стоит обратить внимание руководства на
необходимость обновления производственной базы ООО «Органик».
Фондоотдача характеризует эффективность уже имеющегося оборудования на
предприятии – увеличение составляет 12,9 руб./ руб., что является
положительной характеристикой использования основных средств
предприятия.
Расходы предприятия на производство продукции ООО «Органик»
возросли на 15672 тыс. руб. за период с 2017 г. по 2019 г. Темп роста
себестоимости составил 181,42%, что больше темпов роста выручки – 171,06%.
Это способствовало снижению прибыли от продаж на 69 тыс. руб. в 2019 г. по
сравнению с базовым показателем 2017 г. За весь исследуемый период с 2017 г.
по 2019 г. у предприятия сохраняется положительный конечный финансовый
результат – чистая прибыль в 2019 г. составила 1729 тыс. руб., что на 685 тыс.
руб. меньше показателя 2017 г., но выше 2018 г.
Данные о продажах и доходах отражаются в Отчете о финансовых
результатах ООО «Органик», который дает количественную характеристику
функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он
составляется по кумулятивному методу и состоит из показателей доходов и
расходов от хозяйственной и финансовой деятельности. Основное назначение
этого отчета – характеризовать финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период. Оценку показателей Отчета о финансовых
результатах ООО «Органик» за 2018-2019гг. представим в табл.25.
Таблица 25
Анализ показателей Отчета о финансовых результатах
ООО «Органик», 2018-2019 гг.
Показатели
Значение
2018 г.
2019 г.
1
2
3
4
Выручка
значение, тыс. руб.
29 755
37 559
изменение, тыс. руб.
x
+7 804
изменение, %
x
+26,2%
Себестоимость продаж
значение, тыс. руб.
27 600
34 920
изменение, тыс. руб.
x
+7 320
изменение, %
x
+26,5%
Продолжение таблицы 25
59
1
2
3
4
Валовая прибыль (убыток)
значение, тыс. руб.
2 155
2 639
изменение, тыс. руб.
x
+484
изменение, %
x
+22,5%
Прибыль (убыток) от продаж
значение, тыс. руб.
2 155
2 639
изменение, тыс. руб.
x
+484
изменение, %
x
+22,5%
Проценты к уплате
значение, тыс. руб.
104
97
изменение, тыс. руб.
x
-7
изменение, %
x
-6,7%
Прочие расходы
значение, тыс. руб.
299
405
изменение, тыс. руб.
x
+106
изменение, %
x
+35,5%
Прибыль (убыток) до
налогообложения
значение, тыс. руб.
1 752
2 137
изменение, тыс. руб.
x
+385
изменение, %
x
+22%
Текущий налог на прибыль
значение, тыс. руб.
284
408
изменение, тыс. руб.
x
+124
изменение, %
x
+43,7%
Чистая прибыль (убыток)
значение, тыс. руб.
1 468
1 729
изменение, тыс. руб.
x
+261
изменение, %
x
+17,8%
Совокупный финансовый
результат периода
значение, тыс. руб.
1 468
1 729
изменение, тыс. руб.
x
+261
изменение, %
x
+17,8%
За 2019 год прибыль от продаж ООО «Органик» равнялась 2 639 тыс. руб.
Прирост финансового результата от продаж за период 2018-2019гг. составил
484 тыс. руб. Прибыль до налогообложения ООО «Органик» имеет темп
прироста в 22% и составляет 2137 тыс. руб. по итогам 2019 г. Чистая прибыль
возросла на 261 тыс. руб., что положительно характеризует деятельность ООО
«Органик» за исследуемый период.
На основании показателей Отчета о финансовых результатах
рассчитываются показатели рентабельности деятельности ООО «Органик»,
представленные в табл. 26.
Все показатели рентабельности, приведенные в табл. 26, имеют
положительные значения, поскольку организацией ООО «Органик» получена
как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности за данный период. За 2019 год организация ООО «Органик» по
обычным видам деятельности получила прибыль в размере 7 копеек с каждого
рубля выручки от реализации. Однако имеет место отрицательная динамика
60
рентабельности обычных видов деятельности ООО «Органик» по сравнению с
данным показателем за 2018 год (-0,2 коп.).
Таблица 26
Анализ рентабельности ООО «Органик», 2018-2019 гг.
Показатели рентабельности
Значения
показателя
Изменение
2019/2018
2018
2019
Абс.
Отн.,
%
1. Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж в каждом рубле
выручки). Нормальное значение для
данной отрасли: 4% и более.
7,2
7
-0,2
-3
2. Рентабельность продаж по величине
прибыли от продаж до уплаты процентов
и налогов в каждом рубле выручки.
6,2
5,9
-0,3
-4,6
3. Рентабельность продаж по чистой
прибыли (величина чистой прибыли в
каждом рубле выручки). Нормальное
значение: 2% и более.
4,9
4,6
-0,3
-6,7
Cправочно:
Прибыль от продаж на рубль, вложенный
в производство и реализацию продукции
(работ, услуг)
7,8
7,6
-0,2
-3,2
Коэффициент покрытия процентов к
уплате (ICR), коэфф. Нормальное
значение: 1,5 и более.
17,8
23
+5,2
+29,1
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до
налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за 2019 год
составила 5,9%. То есть в каждом рубле выручки ООО «Органик» содержалось
5,9 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате. Рентабельность
продаж по чистой прибыли ООО «Органик» составила 4,6%, что на 0,3%
меньше базового периода. Следовательно, при положительных значениях
рентабельности наблюдается их отрицательная динамика.
Таким образом, по результатам анализа показателей отчетности
исследуемого предприятия ООО «Органик» в динамике за период 2017-2019 гг.
установлено, что ресурсы предприятия увеличились за три года на 7885 тыс.
руб. за счет роста оборотного капитала предприятия. Увеличение стоимости
источников формирования финансовых средств ООО «Органик» за период
2017-2019 гг. является рост собственного капитала предприятия.
61
Положительной тенденцией является увеличение собственных средств и их
доли в общей сумме источников покрытия ресурсов ООО «Органик». Несмотря
на то, что баланс предприятия нельзя признать абсолютно ликвидным,
показатели платежеспособности и финансовой устойчивости характеризуют
относительно устойчивое финансовое состояние производственного
предприятия ООО «Органик». Положительным фактом является рост
показателей финансовых результатов исследуемого предприятия,
подтверждающий доходность бизнеса ООО «Органик» за исследуемый период.
62
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ОРГАНИК»
3.1. Оптимизация учета и налогообложения
Для определения путей оптимизации налогообложения той или иной
коммерческой организации необходимо предварительно изучить действующую
практику. Так, налоговые регистры типовой версии «1С: Бухгалтерия»,
используемые в ООО «Органик», полностью совпадают с регистрами,
предложенными ФНС России. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
в ООО «Органик» осуществляется по каждому виду платежей.
1. Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц ООО «Органик» уплачивает как
налоговый агент. Основным объектом налогообложения по НДФЛ
принимаемым к расчету для налогового агента ООО «Органик» является
заработная плата работников организации. Налоговая ставка, применяемая в
отношении начисленного дохода работникам ООО «Органик», составляет 13%.
Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные
вычеты, согласно ст. 218-220 НК РФ.
В ООО «Органик» ведутся карточки налогового учета в
автоматизированной системе в которых отражаются следующие данные:
наименование и реквизиты налогового агента, фамилия, имя, отчество
работника, являющегося налогоплательщиком, его идентификационный номер,
доходы работников, облагаемые НДФЛ и суммы налога, удерживаемые, а
также суммы НДФЛ излишне удержанные или долг за работником, размеры
стандартных вычетов. При расчете НДФЛ, из налоговой базы исключаются
стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода.
Основанием для произведения вычета работнику является его заявление и
другие документы, подтверждающие право работника на вычет.
63
В таблице 27 представлен пример расчета НДФЛ сотруднику ООО
«Органик».
Таблица 27
Расчет НДФЛ с заработной платы наемного работника
ООО «Органик»
Месяц
Начислено
за месяц
Налоговые
вычеты за
месяц.
Налогооблагаемая
база
нарастающим
итогом с начала
года.
Ставка
налога,
%
Сумма
налога
с начала
года.
1
25 280
1 400
23 880
13
3 104,4
2
25 280
1 400
47 760
13
6 208,8
3
25 280
1 400
71 640
13
9 313,2
4
25 280
1 400
95 520
13
12 417,6
5
25 280
1 400
119 400
13
15 522
6
25 280
1 400
143 280
13
18 626,4
7
25 280
1 400
167 160
13
21 730,8
8
25 280
1 400
191 040
13
24 835,2
9
25 280
1 400
214 920
13
27 939,6
10
25 280
1 400
238 800
13
31 044
11
25 280
1 400
262 680
13
34 148,4
12
25 280
-
287 960
13
37 434,8
Итак, порядок исчисления, уплаты, вычетов, льгот и отчетности по НДФЛ
в ООО «Органик» определяется главой 23 «Налог на доходы физических лиц»
Налогового кодекса РФ.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется в ООО
«Органик» в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками
данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели,
которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной
постановке на учет в налоговом органе.
Формирование суммы налога на добавленную стоимость в ООО
«Органик» осуществляется на основании счетов-фактур, отражаемых в Книгах
покупок и продаж. Так, в марте 2019 года выставлены накладные на продажу
продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС - 62 370 руб. В этом же
месяце поступила предварительная оплата в счет отгруженной продукции - 283
200 руб. Расчет налогооблагаемой базы в ООО «Органик» представлен в
таблице 28.