14
учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке .
Формы первичных учетных документов определяет руководитель
организации по представлению главного бухгалтера или иного должностного
лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»,
инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия
имущества и обязательств организации показателям бухгалтерского учета
методом оценки, подсчета, обмера или иного измерения.
Инвентаризация позволяет проверить, все ли факты хозяйственной жизни
документированы и отражены в бухгалтерском учете, а также внести
необходимые уточнения и исправления.
В соответствии с действующим законодательством проведение
инвентаризации обязательно в следующих случаях:
- при передаче имущества организации в аренду;
- при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или
муниципального предприятия в АО или ООО;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при фактах хищения, злоупотреблении, а также порчи МПЗ;
- после пожара или стихийных бедствий; а также других случаях,
предусмотренных действующим законодательством. Инвентаризация может
быть полной или частичной, а также плановой или внеплановой.
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки
имущества организации (активов) и источников образования имущества
(пассивов), который характеризует финансовое и имущественное положение
хозяйствующего субъекта в денежном выражении на определенную дату.
7
Бухгалтерский баланс входит в состав бухгалтерской отчетности организации и
служит источником для проведения финансового анализа.
7
Камышанов П. И. Бухгалтерская и финансовая отчетность: составление и анализ. М. : Офис-
ЛИГА, 2016. 173 с.
15
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
Бухгалтерский счет – представляет собой таблицу, левая часть которой
называется «дебет», а правая «кредит», где регистрируется и систематизируется
информация об остатках на начало и конец отчетного периода и проведенных
за отчетный период сделках и фактах хозяйственной жизни.
8
Двойной записью – является прием бухгалтерского учета, при котором
регистрируются факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
Смысл этого приема в том, что в бухгалтерском учете каждая хозяйственная
операция отражается не менее чем на двух взаимосвязанных бухгалтерских
счетах. При этом обороты по дебету и кредиту по каждой хозяйственной
операции между собой равны.
Учет на синтетических счетах ведется в обобщенном виде. Например,
счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражает задолженность
всем поставщикам, с которыми организация ведет расчеты. А счет 10
"Материалы" отражает общую стоимость материалов находящихся на всех
складах.
Обобщенная информация необходима для контроля, за общим движением
средств и их источников. Кроме этого, обобщенное сальдо используют для
составления бухгалтерского баланса.
Более детальную и конкретную информацию об имуществе организации,
а также источниках его образования можно получить из данных аналитических
счетов. Они открываются к счетам синтетического учета по мере
необходимости. Например, к синтетическому счету 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" могут быть открыты аналитические счета по
каждому поставщику. А к счету 10 "Материалы" могут быть открыты не только
аналитические счета с указанием местонахождения материалов и материально-
ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет материалов по
количеству и сумме.
8
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. М. : МЦФЭР, 2017. 955 с.
16
Другими словами, синтетические счета нужны для обобщения
однородных объектов бухгалтерского учета, а аналитические – для отражения
более детализированной и подробной информации.
Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов, по аналитическим
счетам должны быть равны сальдо и соответствующим оборотам того
синтетического счета, к которому они открыты. В этом заключается
взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.
Количество и уровни, открываемых аналитических счетов каждая
организация определяет для себя самостоятельно, исходя из потребностей её
финансово-хозяйственной деятельности и потребностей управления.
Результатом текущего бухгалтерского учета является составление
бухгалтерского баланса.
В бухгалтерском учете все имущество (активы) и обязательства (пассивы)
отражаются в денежном выражении (ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерский прием, с помощью которого определяется денежное выражение
имущества или обязательств называется оценкой.
В п. 23. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» отмечено, что оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного
безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества,
произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления
(фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Под калькуляцией понимается группировка и расчет различных расходов
с целью определения себестоимости единицы продукции.
Бухгалтерской финансовой отчетностью – является единая система
данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
9
Таким образом, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и
9
О формах бухгалтерской отчетности организации : Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №
66н, с изм. от 04.12.2012 // Законодательство. 2016. № 1. С. 25 - 28.
17
полное представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации должна быть
составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
При формировании учетной политики организации определяются
теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского
учета в организации, отраженные в Федеральном законе от 06 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность».
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности организации
на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых
резервов (требование осмотрительности);
- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной
деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
(требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
18
хозяйственной деятельности и величины организации (требование
рациональности).
1.2 Особенности бухгалтерского учета и аудита строительных
организаций. Обзор методик анализа финансового состояния предприятия
Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет
свою специфику. Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть
инвесторами, заказчиками, подрядчиками.
В качестве инвестора — могут выступать юридические или физические
лица, осуществляющие капитальные вложения собственных и/или
привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ.
Застройщиком – является фирма, которая обеспечивает на
принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов
капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий,
подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции,
капитального ремонта.
Подрядчиком – является организация или физическое лицо, которое
обязуется выполнить по договору определенные виды работ своими силами и
материалами. Имеет право привлечь другую подрядную организацию
(субподрядчика) для выполнения отдельного вида работ, которые подрядчик по
ряду причин не успевает выполнить лично.
Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в
соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой»,
разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При
создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого
предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так
и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).
Одной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что
строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть
расположены в различных регионах. Поэтому у организации могут возникать
обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.
19
В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ организации,
имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой
инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения.
10
В соответствии с п.п. 3 п. 2 статьи 23 НК организации обязаны сообщать
в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение
одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по
месту нахождения организации.
Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то
приходится решать следующие организационные вопросы:
- определение специфики учета хозяйственных операций в этих
подразделениях;
- определение лиц, ответственных за составление первичной учетной
документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
- установление порядка и сроков передачи первичной учетной
документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного
отражения в учете.
В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения
каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой
показатель — численность работников или расходы на оплату их труда —
будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.
Другой особенностью строительных организаций является оформление
первичной учетной документации в соответствии с нормативными
требованиями при выполнении строительных и ремонтных работ.
Типовые унифицированные формы, которые действуют в этой отрасли,
приведены в Постановлении Госкомстата от 11.11.1999 года № 100 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К
10
Налоговый кодекс РФ. Ч. 1, 2. М. : ПРЕСС-М, 2017. 198 с.
20
ним относятся следующие:
- КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
- КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
- КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
- КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного)
сооружения»;
- КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
- КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений,
сооружений и насаждений»;
- КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
- КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по
неосуществленному строительству».
Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм.
Однако у строительной организации может возникнуть потребность в
разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным
операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны
быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они
должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона «О
бухгалтерском учете»):
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Еще одной особенностью можно назвать проведение инвентаризации в
строительных организациях. Организация должна в рамках учетной политики
21
установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако
зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к
ошибкам и неточностям ведения бухгалтерского учета.
Учет основных средств, так же можно отнести к особенностям ведения
бухгалтерского учета. Обычно строительные организации при разработке
учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, однако
это не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе
установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в
пределах не более 100 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного
лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.
Поступление от поставщика объекта стоимостью более 100 000 руб.
отражается в учете следующей проводкой: Дебет 08 «Вложения во
внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-
передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по
унифицированной форме № ОС-1: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08
«Вложения во внеоборотные активы».
11
Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету
бухгалтерской проводкой: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной»
типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа,
самостоятельно разработанного организацией: Дебет 20 Кредит 10 — списаны
материалы, отпущенные в производство.
В результате организация имеет возможность уменьшить налоговую базу
по налогу на имущество. Так, например, по объекту стоимостью 20 000 руб. и
сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на
11
Соколова Н. А. О строительной и инвестиционной себестоимости. СПб : Питер, 2017. 207
с.
22
имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4
процента от стоимости основного средства.
К особенностям ведения бухгалтерского учета относят и учет расходов на
НИР и ОКР. Строительной организации часто бывает необходимо провести
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы. Отражение стоимости этой деятельности в регистрах бухгалтерского
учета зачастую вызывает затруднения.
Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то
ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства.
А если она носит типовой характер и может быть использована позже при
строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение
необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на
основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой: Дебет 08
«Вложения во в необоротные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).
После завершения работ их стоимость подлежит учету на счете 04
«Нематериальные активы» обособленно: Дебет 04 Кредит 08 — принятие к
учету НМА.
Затем, организация должна определить срок полезного использования
данного актива, в течение которого она может получать экономические выгоды
(доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание
расходов в бухгалтерском учете может осуществляться: равномерно —
линейным способом или пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике организации.
Списание НИР и ОКР в учете будет отражено проводкой: Дебет 20
Кредит 04 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов. Счет
05 «Амортизация нематериальных активов» при этом не используется.
В налоговом учете расходы на НИР и ОКР включаются равномерно в
23
состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и при
реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст.
262 НК)
Результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют
материальное выражение. Поэтому факт передачи исполнителем заказчику
результатов работ должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи выполненных
работ» с указанием характеристики отчета или документации, содержащей
материалы исследований и т.п. Многие организации допускают ошибку,
оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг».
Но самой главной особенностью строительных организаций можно
назвать учет расходов. От того насколько грамотно и верно трактуются
первичные документы произведенных расходов, и правильно разносятся, по
регистрам бухгалтерского учета зависит достоверность составленных отчетов,
отсутствие штрафных санкций и финансовое благополучие организации.
В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов
организации.
12
Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при
организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями,
установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда» (ПБУ 2/2008).
В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет
затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до
времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику
всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе
незавершенного производства .
12
Учетная политика организации : Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, утв.
приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, с изм. от 18.12.2012// Налоговый вестник.
2017. № 1. С. 15 - 16.