24
Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то
учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на
объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой: Дебет 01
«Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем
реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется
на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость
объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация
отражается в общеустановленном порядке.
У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть
организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика
и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20
«Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно
связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/2008
данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе
строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и
нематериальных активов, а также других видов ресурсов.
У подрядчика до момента заключения договора на строительство с
заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Например,
подрядчик мог принимать участие в тендере и т.п. В случае, если эти расходы
могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен,
их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих
периодов — на счете 97. После заключения договора указанные расходы могут
быть списаны: Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов.
В то же время пункт 12 ПБУ 2/2008 допускает, что данные расходы могут
учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были
произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26
«Общехозяйственные расходы».
Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной
25
политике. А так же следует определить и порядок формирования и
распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства.
Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318
НК).
Финансовый результат (прибыль и убыток) по договору признается
методом «по мере готовности», если он может быть достоверно определен на
отчетную дату. Данный метод означает, что выручка и расходы зависят от
степени завершенности работ и признаются в отчете о прибылях и убытках в
тех отчетных периодах, в которых они были выполнены независимо от
предъявления их к оплате заказчику по графику, предусмотренному договором
строительного подряда.
Для признания выручки и расходов методом «по мере готовности»
организация может определять степень завершенности работ по доле
выполненных на отчетную дату услуг в общем объеме либо по доле
понесенных затрат из всей суммы расходов.
Аудиторская проверка в строительных организациях может быть как
инициативной, так и обязательной. Инициативная – проводится по решению
руководства предприятия, с целью выявить недостатки в ведении
бухгалтерского учета и налогообложения, составлении отчетности.
Обязательная – проводится по решению законодательства РФ. Чаще всего, в
строительных организациях проводится проверка, установленная
законодательством.
Основными особенностями аудита строительных организаций являются
проверка точного и правильного определения себестоимости строительно-
монтажных работ, а так же сложная и многоступенчатая система расчетов
между участниками строительства.
Основная задача перед аудитором состоит в выборе основных
направлений проверки, способе проведения и объеме проверки. Аудит в
строительстве проводится как на отдельном участке в процессе всего
строительства, так и может проводиться сплошным методом, путем контроля за
26
всеми расходами.
Стоимость строительного объекта играет важную роль в проверке, так
как от нее зависит объем, способ и периодичность проведения аудита. Чем
больше стоимость объекта, тем больше сил и времени требуется для
проведения аудита.
При аудите строительного комплекса аудитору необходимы: знания
бухгалтерского учета, юриспруденции и знания в области строительства (СНиП
и других специальных нормативных актов).
Основными законодательными и правовыми документами аудиторской
деятельности в РФ являются: Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» от 04.03.2015 № 307-ФЗ; Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ;
Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах
государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»;
Постановление Правительства Российской организации «О мерах по
обеспечению проведения обязательного аудита». Все перечисленные
документы направлены на контроль качества выполняемых работ.
Строительный аудит направлен на исследование общих затрат и анализ
ценообразования, осуществляемый на каждом этапе строительного объекта.
Аудит позволяет: выявить реальный объем работ; стоимость готовой
продукции; определить качество выполненных работ на всех этапах
строительства; выявить отклонения от проекта строительного объекта;
предоставить заказчику документ о качестве работы, и о размере реальных
затрат на строительство.
В практике аудиторской деятельности различают внешний и внутренний
аудит. Внутренний аудит — это контроль над соблюдением установленного
порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью системы внутреннего
контроля, организованный на предприятии в интересах его собственников и
регламентированная его внутренними документами.
27
Главная задача внутреннего аудита — обеспечение эффективного
функционирования всех видов хозяйственной жизни строительной организации
на всех уровнях управления, защита законных имущественных интересов
организации, и её собственников.
Функции внутреннего аудита могут выполнять штатные работники,
члены ревизионной комиссии и независимые аудиторы или аудиторские фирмы
на договорных началах. На осуществление внутреннего аудита не требуется
лицензии.
Внешний аудит — проводится независимыми аудиторскими
организациями и регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности» от 04.03.2015 № 307-ФЗ, а также стандартами аудиторской
деятельности.
13
Процедуры проведения аудита в строительстве:
- проведение анализа всех необходимых документов, с учетом
корректировки, предназначенных для выполнения проекта;
- сравнение реальных показателей с прогнозируемыми;
- общий анализ управления строительством;
- анализ системы документооборота;
- проведение анализа финансового, бухгалтерского, налогового и
управленческого учета в процессе строительства;
- аудит исполнительной документации (общий журнал работ,
специальный журнал работ);
- аудит отчетной документации (акт о приемке выполненных работ,
журнал учета выполненных работ);
- сравнение запланированных затрат с фактическими затратами в
строительстве;
- оценка договоров подряда;
- анализ расчетов, содержащихся в смете, с целью достоверности
13
Подольский В. И. Аудит в строительстве. М. : Академия, 2015. 256 с.
28
нормативов, коэффициентов и норм;
- сравнение рыночной стоимости материалов с проектной;
- аудит недостач;
- оценка объемов работ, предусмотренных в документации (проверка
расчетных таблиц, содержащие итоговые величины);
- аудиторское заключение, содержащее выводы и рекомендации.
Для получения аудиторских доказательств, применяются следующие
методы проверки:
- проверка арифметической точности расчетов документов и
бухгалтерских записей;
- процесс инвентаризации;
- проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
- устный опрос работников предприятия: руководства, персонала;
- проверка всех необходимых документов;
- аналитические процедуры (оценка важнейших финансовых и
экономических показателей).
Таким образом, аудит в строительстве оценивает стоимость работ,
позволяет составить прогноз бюджета проекта, выявить нежелательные
события, связанных с качеством.
Для анализа финансового состояния строительной организации обычно
выбирают одну из множества существующих методик. Тот факт, что задачи,
цели, направления и приемы анализа рассматриваются экономистами по-
разному, определяет различие подходов к финансовому состоянию организации
и его оценке.
Методы финансового анализа отчетности:
- горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом;
- вертикальный анализ – вычисление удельного веса отдельных статей в
итоге баланса;
- трендовый анализ – сопоставление величин балансовых статей за ряд
29
лет для выявления тенденции доминирующих в динамике показателей;
- анализ финансовых коэффициентов – это расчет числовых отношений
различных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей;
- факторный анализ – влияние отдельных факторов на результативный
показатель.
Методики анализа финансового состояния предприятия, изложенные в
работах А. Д. Шеремета, Е. В. Негашева, В. В. Ковалева, О. В. Ефимовой, Г. В.
Савицкой, Л. Т. Гиляровской, Н. Н. Селезневой и др., предназначены, в первую
очередь, для внутренних пользователей финансовой отчетности.
Работники бухгалтерских служб предприятий, менеджеры, финансовые
директоры, аудиторы могут провести в полном объеме анализ финансового
состояния предприятий по любой из выбранных методик. Однако при выборе
методики следует учесть, что, как показывает практика, результаты могут быть
противоречивыми.
Вертикальный и горизонтальный анализы отчетности позволяют
получить наиболее общее представление об имевших место качественных
изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих
изменений. Данные приемы используются практически во всех методиках.
Различия проявляются в количестве используемых для анализа таблиц,
степени детализации статей отчетности и очередности использования данных
приемов в методиках анализа финансового состояния предприятий. В
частности, В. В. Ковалев предлагает вертикальный и горизонтальный анализы
уплотненного баланса-нетто осуществлять только при необходимости
детализированного анализа финансового состояния.
В методиках А. Д. Шеремета, Е. В. Негашева, Л. В. Донцовой, Н. А.
Никифоровой, Г. В. Савицкой и др. структурный анализ является необходимым
элементом для ознакомления с общей картиной финансового состояния.
Горизонтальный и вертикальный анализы дополняют друг друга.
Поэтому часто строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру
отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.
30
Значительно реже применяется трендовый анализ. Он используется, когда
необходимо проследить по показателям тенденцию развития, сделать прогноз
на перспективу.
Вертикальный анализ, горизонтальный и трендовый называют «видами
сравнительного анализа».
14
А.А. Канке и И.П. Кошевая указывают на необходимость определения
четырех групп финансовых коэффициентов: ликвидности, финансовой
устойчивости, деловой активности и рентабельности.
Для выявления причин изменений абсолютных и относительных
финансовых показателей, а также степени влияния различных причин на
величину изменения исследуемых показателей применяется факторный анализ.
Наиболее кратко и сжато, анализ финансового состояния представлен
методикой Д.В. Лысенко. Он ограничился лишь самыми необходимыми,
наиболее значимыми и существенными показателями финансового состояния.
Его методика основана на методике А.Д. Шеремета и включает следующие
этапы анализа:
1. Анализ платежеспособности и ликвидности.
2. Анализ финансовой устойчивости.
3. Анализ деловой активности.
Основываясь на данных только этой методики, оценку финансового
состояния предприятия можно дать лишь в обобщенном виде.
Более подробно анализ финансового состояния рассмотрен Г.В.
Савицкой. В соответствии с ее методикой финансовое состояние субъектов
хозяйствования во многом зависит от соотношения собственных и заемных
средств.
Отдельным этапом анализа является оценка производственно-
финансового левериджа, т.е. анализ взаимосвязи между прибылью,
себестоимостью продукции и соотношением собственного и заемного капитала.
14
Бердникова Т. Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 514 с.
31
Для определения финансовой устойчивости предприятия определяется зона
безубыточности и порог рентабельности. Для более полной и объективной
оценки ликвидности Г.В. Савицкая приводит факторную модель общего
показателя ликвидности.
Анализ платежеспособности, представленный в учебнике Г.В. Савицкой,
осуществляется на основе изучения потоков денежных средств по методу О.В.
Ефимовой.
Несмотря на то, что многие авторы предлагают собственные методики
анализа, все они укладываются в общую схему, которая включает анализ:
- имущества и источников его формирования;
- ликвидности и платежеспособности;
- финансовой устойчивости;
- финансовых результатов деятельности;
- рентабельности;
- деловой активности.
От степени детализации исходных данных зависит глубина и
информативность анализа, а соответственно, и качество принимаемых на его
основе решений.
Выбор методики анализа финансовых результатов пал на методику таких
экономистов как Савицкую Г.В. и Шеремет А.Д., т.к. данные методики более
понятные и простые в вычислениях.
В первой главе ВКР были рассмотрены особенности ведения
бухгалтерского учета и аудита в строительных организациях.
Организации, которые осуществляют свою деятельность в сфере
строительства, могут быть инвесторами, заказчиками, и подрядчиками, а
готовый продукт, строительства предполагает долгосрочную эксплуатацию,
индивидуален и неподвижен относительно земли — эти отличия строительства
от других секторов экономики отразились в специфике ведения бухгалтерского
учета.
Особенности организации строительного производства обусловливают,
32
определенный порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости
строительных работ, а также достаточно сложную, многоступенчатую, систему
расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.
Для определения особенностей ведения аудита в строительстве были
рассмотрены процедуры и методы ведения аудита, задачи и цели внутреннего и
внешнего аудита организации.
Определено, что основной целью внешнего аудита строительной
организации — является получение достоверных, реальных и объективных
сведений о выполнении договоров строительного подряда.
Помогает достигнуть этой цели: объективность во время проверки,
использование методов экономического анализа, применение современных
информационных технологий.
Строительный аудит можно назвать эффективным элементом управления
рисками. Контроль за осуществлением проекта позволяет избежать денежных
потерь и каких-либо дополнительных затрат, связанных со строительством.
Таким образом, аудит в строительстве имеет большое количество
особенностей, связанных с повышением достоверности финансовой отчетности
для привлечения инвесторов, а так же обеспечение законности ведения
строительных работ.
Кроме этого был сделан общий обзор методик разных авторов для
проведения анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов. Кратко
рассмотрены методы финансового анализа и схема его проведения.
Изучив труды Астахова В. П., Бердниковой Т. Н., Савицкой Г. В.,
совместных трудов Ендовицкой Л. Т. и Гиляровской Л. Т., Шеремет А. Д. и
Негашева Е. В. выбор сделан в пользу схожих по содержанию и более простых
по способу вычисления методик. Такими методиками являются труды
Савицкой Г. В. и Шеремет А. Д.
33
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит строительной организации
ООО «Амур-строй»
2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «Амур-строй»
Общество с ограниченной ответственностью «Амур-строй» (далее
Общество и (или) Организация) создано 25 января 1999 года в соответствии с
Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Управление организацией осуществляется в соответствии с действующими
нормативными актами Российской Федерации и Уставом организации.
Общество с ограниченной ответственностью «Амур-строй» действует на
основании Устава, оно зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России по
Центральному району г. Хабаровска, свидетельство серия 27 № 001713988 от
13 декабря 2002 года.
Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке –
ООО «Амур-строй».
Представительств и филиалов у Общества нет.
Организация находится по адресу: Хабаровский край, г. Хабаровск, ул.
Дзержинского, д. 34, оф. 217.
ООО «Амур-строй» является юридическим лицом, которое имеет в
собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном
балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Общество
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование
и ИНН организации, а так же бланки со своим фирменным названием.
Для осуществления своей деятельности организация арендует в г.
Хабаровске: офис – 51,5 кв.м. по ул. Дзержинского, д. 34; производственное
помещение – 250 кв.м. по ул. Доватора, д. 5; и склад – 100 кв.м. по ул.
Жуковского.
Общество является коммерческой организацией и преследует в качестве