53
Общества достаточно собственных средств для финансирования текущей
деятельности, но коэффициент маневренности равен 1, что говорит о
повышенном риске, когда в обороте используется весь собственный оборотный
капитал.
Из таблицы Приложения 8 видны положительные изменения 2017 года.
Коэффициент автономии увеличился к концу 2013 года на 0,13, но
оптимального значения ≥ 0,5 не достиг. Общество финансово неустойчиво и
зависит от заемных источников финансирования.
Коэффициент финансовой активности снизился к концу анализируемого
периода на 1,52, при этом значение показателя К
ф
больше рекомендуемого на
0,7 это значит, что Общество финансово неустойчиво и имеет высокую
зависимость от внешних источников финансирования.
Коэффициент К
СОС
на начало и на конец года больше рекомендуемого
значения. К концу года наблюдается увеличение показателя на 0,13, из чего
следует, что Общество имеет достаточно собственных средств для
финансирования текущей деятельности.
Коэффициент маневренности Общества равен 1. Он показывает, что уже
в течении трех лет Общество использует в обороте весь собственный
оборотный капитал, что является показателем высокой степени использования
собственных оборотных средств и показателем высокого риска (чем выше К
м
тем выше риск).
Для комплексной оценки финансового состояния ООО «Транс-строй»
следует определить показатели, характеризующие структуру баланса Общества
и его платежеспособность.
Для этого рассчитаем коэффициенты платежеспособности:
К
1
– коэффициент текущей ликвидности показывает, что предприятие
должно иметь столько оборотных средств, чтобы их хватило для погашения
краткосрочных обязательств и для продолжения нормальной работы
предприятия, рассчитывается по формуле:
54
2
ссива5раздел.Па
.2
1
Активараздел
К
5
где
К
1
– коэффициент текущей ликвидности.
К
2
– коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
показывает, что предприятие должно иметь не менее 10% собственных
оборотных средств в общей сумме оборотных средств, рассчитывается по
формуле:
1,0
тива2раздел.Ак
.1.3
2
АктиваразделПассивараздел
К
6
где
К
2
– коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами.
К
3
– дополнительный коэффициент. В нашем случае рассчитывается
коэффициент восстановления платежеспособности по формуле:
1
2
6
111
3
нфф
КК
t
К
К
7
где
К
3
– коэффициент восстановления платежеспособности;
К
1ф
– значение К
1
на конец анализируемого периода;
6 – фиксированное значение (месяцы);
t – количество месяцев в анализируемом периоде (12);
К
1н
– значение К
1
на начало анализируемого периода.
Результаты расчетов коэффициентов представлены в таблице
55
Приложения 9. Так как один из двух коэффициентов (К
1
) имеет значение ниже
нормального структура баланса признается не удовлетворительной, а
организация не платежеспособной на данный момент.
Как видно из полученных данных за период 12 месяцев Общество не
имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность
коэффициент К
3
ниже нормального значения, но, учитывая его увеличение за
период 2017 года на 0,4 ООО «Транс-строй» имеет тенденцию к улучшению
своего финансового положения.
Для качественной оценки финансового состояния предприятия
целесообразно также определить ряд финансовых коэффициентов,
характеризующих ликвидность баланса. Коэффициенты ликвидности баланса:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности К
ал
характеризует способность
предприятия погасить свои краткосрочные обязательства за счет наиболее
ликвидных активов и краткосрочных финансовых вложений и рассчитывается
по формуле:
2,0
КО
КФВДС
К
ал
8
где
К
ал
– коэффициент абсолютной ликвидности;
ДС – денежные средства;
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
КО – краткосрочные обязательства.
Этот коэффициент показывает, что предприятие должно иметь не менее
20% свободных денежных средств и финансовых вложений для погашения
своих краткосрочных обязательств и для признания его ликвидным на данный
момент. Результаты расчета коэффициентов представлены в таблице 1.
56
Таблица 1
Анализ коэффициента абсолютной ликвидности
за 2016 – 2018 годы
Показатель
2015 год
2016 год
2017 год
К
ал
0,7
0,2
0,3
Из таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности ООО
«Транс-строй» в пределах нормы, а в 2015 и 2017 гг. его значение выше нормы.
Общество признается ликвидным на данный момент и способным оплатить
свои краткосрочных обязательства.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности К
пл
показывает,
что для признания ликвидности предприятия оно должно иметь не менее 80%
денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской
задолженности для погашения своих краткосрочных обязательств. Этот
коэффициент рассчитывается, в случае если коэффициент К
ал
ниже
нормального значения, поэтому данный коэффициент мы не рассчитываем.
Степень устойчивости состояния предприятия условно разделяется на 4
типа (уровня):
1. Абсолютная устойчивость предприятия – все займы для покрытия
запасов (ЗЗ) полностью покрываются собственными оборотными средствами
(СОС), то есть нет зависимости от внешних кредиторов. Это условие
выражается неравенством: ЗЗ < СОС.
2. Нормальная устойчивость предприятия – для покрытия запасов
используются нормальные источники покрытия (НИП). НИП = СОС +
Долгосрочные кредиты.
3. Неустойчивое состояние предприятия – для покрытия запасов
требуются дополнительные источники покрытия к нормальным за счет
краткосрочных обязательств (КО). СОС < ЗЗ < НИП + КО.
4. Кризисное состояние предприятия (банкротство) – недостаток всех
видов источников. В дополнение к предыдущему условию предприятие имеет
кредиты и займы, не погашенные в срок или просроченную кредиторскую и
57
дебиторскую задолженность.
Проведем анализ типа финансовой устойчивости ООО:
Согласно данным бухгалтерской отчетности условие ЗЗ < СОС
соблюдалось только в 2015 году (5115 < 10106). В 2015 году Общество
принадлежало к типу абсолютно устойчивых предприятий. Коэффициент его
платежеспособности К
1
в этот период был наиболее близок к нормативному
(1,9 при норме ≥ 2).
В 2016 году Общество испытывает недостаток собственных оборотных
средств СОС – ЗЗ = 7502 – 12175 = -4673, а в 2017 году недостаток СОС
составляет -4613. Уменьшение недостатка СОС на 60 слишком незначительно,
чтобы принимать его во внимание.
Так как долгосрочных кредитов Общество не имеет, то для формирования
материальных оборотных средств привлекаются краткосрочные обязательства
при этом соблюдается условие: СОС < ЗЗ < НИП + КО.
Наиболее низкое значение коэффициента платежеспособности К
1
наблюдается в 2016 году (1,3) в 2017 году происходит увеличение значения К
1
на 0,3, но Общество остается не платежеспособным (значение К
1
ниже нормы).
Таким образом, в 2016 – 2017 гг. Общество принадлежит к типу
предприятий с неустойчивым финансовым положением.
Финансовое положение ООО «Транс-строй» за исследуемый период
характеризуется невысоким уровнем платежеспособности и зависимостью от
внешних кредиторов.
Обществу необходимо повысить свою платежеспособность, за счет
пополнения источников собственных средств, сокращения дебиторской
задолженности, ускорения оборачиваемости запасов.
В связи с тем, что ООО «Транс-строй» является малым предприятием на
основании п. 1 ст.5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от
04.03.2015 № 307-ФЗ Общество не подлежит обязательному аудиту.
С целью выражения независимого и объективного мнения о состоянии
бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной
58
деятельности Общества был проведен выборочный аудит первичной
документации и регистров бухгалтерского учета.
Сверка данных бухгалтерской отчетности и регистров учета ООО «Транс-
строй» представлена в таблице Приложения 11.
По результатам аудиторской проверки было выявлено следующее:
- бухгалтерская отчетность соответствует данным бухгалтерских
регистров (оборотно-сальдовая ведомость Приложение 10);
- имели место случаи списания материальных ценностей на расходы без
оприходования их на счетах материальных ценностей;
- принимаются к учету недооформленные товарные накладные (форма №
ТОРГ-12), в которых поставщиком не указаны коды ОКДП и ОКПО покупателя
и продавца, ОКПО грузоотправителя и грузополучателя. Последствием такого
нарушения могут быть споры с налоговыми органами в части отказа в
возмещении входного НДС.
- не утвержден график документооборота;
- инвентаризации не проводятся, в составе инвентаризационной комиссии
числятся уволившиеся сотрудники.
Во второй главе ВКР была дана характеристика хозяйственной
деятельности ООО «Транс-строй», которое создано в форме общества с
ограниченной ответственностью и находится на общем режиме
налогообложения.
Уставный капитал предприятия 10 000 состоит из равных долей (по 20%)
вкладов пяти его учредителей. Организация является членом СРО и имеет
свидетельство некоммерческого партнерства саморегулируемой организации
«Содействие развитию стройкомплекса Дальнего Востока».
Основные услуги, которые предоставляет Общество, это реставрация
старинных зданий, архитектурных и исторических памятников, а также все
виды ремонтных и отделочных работ.
Кроме этого во второй главе ВКР был проведен финансовый анализ
деятельности ООО «Транс-строй» на основании бухгалтерской отчетности за
59
2016-2018 годы.
Была рассмотрена структура имущества и источники его формирования
за три анализируемых года. Для определения финансового положения
организации рассчитаны коэффициенты финансовой устойчивости,
коэффициенты платежеспособности и ликвидности баланса.
Таким образом, исходя из рассчитанных значений показателей и
тенденций их изменения, можно сделать вывод о том, что финансовая
зависимость от источников внешнего финансирования ООО «Транс-строй»
высока, но имеется тенденция к ее снижению.
Согласно расчетным данным организация не платежеспособна и
принадлежит к типу предприятий с неустойчивым финансовым положением.
При этом следует учитывать отраслевую специфику Общества, которая
предполагает длительный производственный цикл в разрезе каждого объекта
строительства (ремонта, реставрации). В течении этого цикла Общество может
иметь высокую зависимость от внешних источников до получения выручки
(сдача объекта заказчику, передачи прав при строительстве нового объекта).
Так как организация не подлежит обязательному аудиту, была проведена
выборочная аудиторская проверка первичной документации и регистров
бухгалтерского учета.
В результате проверки выявлены нарушения принятия к учету МПЗ,
принятие к учету недооформленной первичной документации, отсутствие
графика документооборота и действующей инвентаризационной комиссии. В
организации отсутствует внутренний контроль.
60
Глава 3. Рекомендации по учету и аудиту строительной
организации ООО «Транс-строй»
Резервами роста прибыли согласно методике Савицкой Г.В. являются:
рост объема продажи продукции, работ, услуг; улучшение структуры
реализуемой продукции, работ, услуг (то есть ориентирование на производство
наиболее доходных, прибыльных видов продукции, работ, услуг); увеличение
продажной цены и снижение затрат на производство.
Так как строительство является одной из наиболее материалоемких
отраслей хозяйства, достижение оптимальной минимизации затрат по
приобретению материалов и управлению ими является приоритетной целью для
успешной деятельности. Значительное возрастание стоимости строительных
материалов находится в прямой зависимости от общей себестоимости
строительных работ.
Согласно учетной политике ООО «Транс-строй» определение
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в
производство, осуществляется по средней себестоимости, определяемой по
окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов.
Согласно ПБУ 5/01 в качестве планово-учетных цен применяются
следующие способы оценки:
1. По методу средних цен;
2. По методу FIFO (ФИФО т. е. списание материалов по методу первой
поставки);
При методе FIFO применяют правило: первая партия на приход – первая
на расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов
отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене
(себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.
д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за
месяц.
Исходя из вышесказанного, используемый в Обществе метод списания
материалов по средней стоимости является не совсем правильным в данной
61
ситуации. В условиях постоянно растущих цен на строительные материалы
целесообразнее использовать методы учета себестоимости ФИФО.
Рассмотрим применение этих методов учета себестоимости в сравнении.
Хозяйственные операции поступления от поставщиков оцинкованного
самореза 4,2*16 мм в период за январь 2017 года отражены в таблице
Приложения 12.
Согласно этой таблице, за январь 2017 года в ООО «Транс-строй»
поступило 3500 штук самореза оцинкованного 4,2*16 мм на сумму 56000
рублей. Списано в производство за январь того же года 1600 штук.
Рассмотрим оценку стоимости списания в производство самореза
оцинкованного 4,2*16 мм по методам средних цен и ФИФО. Рассчитанные
результаты приведены в таблице Приложения 13.
Основная проблема при выборе метода оценки товарно-материальных
запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и в отчете о
финансовых результатах.
Однако для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при
существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным
является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного
периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет
активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки
запасов на налог на прибыль.
Метод средних цен является наиболее универсальным.
Как следует из произведенных расчетов для ООО «Транс-строй» метод
ЛИФО является более предпочтительным, так как при его использовании
организация понесет меньше расходов на налоговые платежи в бюджет (налог
на прибыль).
Так же для минимизации расходных статей можно порекомендовать
осуществление налогового планирования. Для снижения суммы уплачиваемых
Обществом налогов можно внедрить следующие предложения:
- Организация может отсрочить уплату НДС с полученных сумм
62
предоплаты, если оформит их в качестве гарантийного платежа по договору.
Гарантийный платеж не считается предоплатой и не может облагаться НДС.
- С помощью создания резервов можно на вполне законных основаниях
переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще
равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще
не возникли.
Статья «Материалы» в расходах строительной организации занимает
значительный удельный вес. В этой связи точный учет и своевременный аудит
материалов имеют важное практическое значение в принятии управленческих
решений.
Одним из основных недостатков системы учета расходов является
отсутствие фактического контроля за движением материалов, поэтому столь
важное значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации.
При анализе системы внутреннего контроля в ООО «Транс-строй» было
выявлено полное отсутствие внутреннего аудита. Незначительные функции
внутреннего аудитора выполняет главный бухгалтер по мере сил и
возможностей.
Проведение инвентаризаций прописано в Учетной политике ООО
«Транс-строй», но по факту в течение двух лет инвентаризация не проводилась
вовсе.
Внутренний аудит в строительстве дает информацию высшему звену
управления организацией о её финансово-хозяйственной деятельности,
способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений.
В 2015 году, ООО «Транс-строй» заплатило в бюджет штрафов и пени на
сумму 867 тыс. руб. (Приложение 1).
Что касается анализа Отчета о финансовых результатах, то на
правильность арифметики у меня сошлась отчетность за 2017 год.
Отчет о прибылях и убытках за 2016 год, посчитан не верно, или
отражение данных бухгалтерского учета по статьям расходов и доходов не