62
В 2022 году у ООО «АКСИОМА¬ резко снизилась выручка, и с учетом
среднесписочной численности и сложившейся ситуации по выручке,
предприятию необходимо перейти на упрощенную систему налогообложения.
Следует определиться с выбором системы налогообложения. Рассмотрим
систему налогообложения – «Доходы-расходы¬ при ставке 15%.
Таким образом, ООО «АКСИОМА¬ следует рассмотреть режим
налогообложения «Доходы минус расходы¬ величина налога, соответственно, и
налоговая нагрузка ниже. При выборе данного метода налогообложения
необходимо рассмотреть варианты оптимизации налогообложения.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Рассмотрим варианты оптимизации для предлагаемой ООО
«АКСИОМА¬ системы «Доходы минус расходы¬ при возможности ее
использования.
В этом случае основным резервом снижения налоговой нагрузки
являются страховые взносы.
Осуществить это снижение можно двумя путями:
снизить величину страховых взносов, используя пониженные тарифы
страховых взносов, установленные ст. 6 ФЗ от 01.04.2020 N 102-ФЗ
для субъектов малого или среднего предпринимательства. С 01.01.2021
пониженные тарифы установлены пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 и действуют
бессрочно;
увеличить среднегодовой темп роста выручки в пределах лимита для
УСН, и за счет сохранения существующей численности, снизить %
отчислений (к выручке) по страховым взносам и НДФЛ.
Рассмотрим величину страховых взносов по пониженным тарифам, для
среднемесячной заработной платы выше минимального размера труда
установленного с 1 января 2023 года в размере 16242 руб.
63
Среднемесячная заработная плата работников за 2022 год составила
38614 руб., с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев ставка в
30,9% применяется для заработной платы в пределах минимального размера
оплаты труда, выполним расчет налогооблагаемой базы по ставке 30,9%:
16242 руб.*14 чел.*12 месяцев = 2728656 руб.
Заработная плата выше минимальной заработной платы облагается по
ставке 15%, или с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев по
ставке 15,9%. Выполним расчет налогооблагаемой базы:
(38614 руб.-16242 руб.)*14 чел.* 12 месяцев =3758496 руб.
Сведем расчеты в таблицу 3.2.1, для сравнения с существующим
вариантом по 2020 году.
Таблица 3.4
Прогноз отчислений по страховым взносам в ООО «АКСИОМА¬ на 2021 год.
№ п/п
Показатель
2022г
2023г.
1
Годовой ФОТ, т.р.
6487
6487
-
База для начисления страховых взносов по действующей
ставке
2728,656
-
База для начисления страховых взносов по пониженной
ставке
-
3758,496
2
Тариф страхового взноса - всего %
2.1.
По обычной ставке,%
30,9%
30,9%
2.2.
По пониженной ставке, %
15,9%
В том числе по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев и проф.заболеваний
0,9%
0,9%
3
Величина страховых взносов, всего тыс.руб., в т.ч.:
2004,48
1440,75
3.1.
По обычной ставке, тыс.руб.
2004,48
843,15
3.2.
По пониженной ставке, тыс.руб.
597,60
СПРАВОЧНО:
-
Среднесписочная численность, чел.
14
14
-
Среднемесячная заработная плата, руб.
38614
38614
-
Среднемесячная заработная плата выше минимального
размера оплаты труда, руб./чел.
22372
За счет применения пониженной ставки по отчислениям во
внебюджетные фонды получаем экономию в сумме:
1440,75 тыс.руб. – 2004,48 тыс.руб. = - 563,73 тыс.руб.
Рассмотрим также условную экономию по налоговой нагрузке при
64
увеличении объема выручки (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Прогноз основных показателей ООО «АКСИОМА¬ на 2023 год
№ п/п
Показатель
2022г
2023г.
1
Выручка с прочими доходами, тыс.руб.
116658
188550
2
Затраты, тыс.руб.
113132
183899,75
-
Переменные затраты, тыс.руб.
56299,52
127631,0
-
Постоянные затраты, тыс.руб.
56832,48
56268,75
3
Доходы минус расходы, тыс.руб.
3526
4650
4
Единый налог, 15%
697,5
Вначале определим сумму затрат в себестоимости, за счет постоянства
которой у предприятия может снизиться себестоимость и налоговая нагрузка,
за базу возьмем данные 2022 года:
фонд оплаты труда – 6487 тыс.руб.;
страховые взносы( до снижения ставки) – 2004,48 тыс.руб.;
прочие расходы – 48341 тыс.руб.
Общая сумма постоянных затрат включаемая в себестоимость составит :
6487тыс.руб. + 2004,48тыс.руб. +48341 тыс.руб.= 56832,48тыс.руб.
Остальные затраты будем считать переменными, они будут изменяться
соразмерно росту выручки, определим величину переменных затрат:
(64791 тыс.руб.+48341тыс.руб.) – 56832,48 тыс.руб. = 56299,52 тыс.руб.
Рассмотрим возможность роста выручки по основной деятельности при
максимальном доходе 188,55 млн.руб.:
188550-59919(прочие доходы)=128631тыс.руб.
Можно заложить рост выручки на 20%:
Соответственно будем рассматривать рост переменных затрат:
Определим общую величину прогнозных затрат с учетом снижения
65
ставки отчислений:
6487тыс. руб. +1440,75 тыс. руб. + 48341+127631 тыс. руб. = 183899,753
тыс. руб.
Определим изменение налоговой нагрузки с учетом предлагаемых
мероприятий в таблице 3.6. Определим величину единого налога, с учетом
страховых взносов:
Таблица 3.6
Прогноз структуры налоговой нагрузки для каждого налога, рассчитанная
по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации за 2022-2023г.г.
№ п/п
Показатель
2022г
2023г-прогноз
Тыс.руб.
НН, %
Тыс.руб.
НН, %
1
НДС, налог на прибыль,
транспортный налог
1241,6
2,19
2
Единый Налог, тыс.руб.
0,00
697,5
0,54
3
Страховые взносы, тыс.руб.
2004,48
3,53
1440,75
1,12
4
НДФЛ, тыс.руб.
839,124
1,48
839,124
0,65
5
Итого, тыс.руб.
4085,2
2977,37
6
Выручка, тыс.руб.
56739
100,00
128631
100,00
7
Уровень налоговой
нагрузки
7,20
2,31
Таким образом, за счет использования типа предприятия, а именно
отнесения его к группе предприятий малого и среднего бизнеса, и
соответственно предоставляемых льгот по сниженной ставке страховых
взносов, можно уменьшить сумму отчислений, если же дополнительно вести
работу по росту выручки, то за счет снижения налогообложения фонда
заработной платы по постоянному персоналу, удается снизить и величину
налоговой нагрузки.
На основании проведенного исследования для ООО «АКСИОМА¬
рекомендованы следующие мероприятия, представленные в таблице 3.7.
66
Таблица 3.7
Проблемы, пути решения и результат от внедрения мероприятий в ООО
«АКСИОМА¬
Проблема
Пути решения
Результат от внедрения
Высокая налоговая нагрузка
Снижение ставки страховых
взносов по части заработной
платы превышающей
минимальную
Снижение суммы страховых
взносов
Рост годового темпа роста
выручки
Снижение общей налоговой
нагрузки предприятия за
счет постоянных затрат
Таким образом, был разработан и предложен комплекс мероприятий по
оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ООО «АКСИОМА¬.
Проведенный анализ порядка ведения бухгалтерского учета в ООО
«АКСИОМА¬ обусловило необходимость совершенствования его по ряду
направлений.
В частности предлагается внести изменения в рабочий план счетов,
добавить затратный счет 26 «Общехозяйственные расходы¬, для отдельного
учета управленческих затрат;
Следует организовать аналитический учет затрат по объектам
строительно-монтажных работ на счете 20 «Основное производство¬, для
повышения эффективности контроля соблюдения сметных трудозатрат и норм
расхода;
Формируемые затраты в разрезе объектов, позволяют осуществлять
сравнение фактических расходов с нормативными (договорными) и находить
способы корректировки отклонений;
Предлагается применить способ налогообложения «Доходы минус
расходы¬;
Предлагается оптимизация налогообложения при использовании способа
«Доходы минус расходы¬ за счет снижения отчислений в страховые фонды,
кроме того учитывая среднегодовой темп роста выручки, при существующей
штатной численности, доля налоговой нагрузки в выручки также снизится
67
Разработанные предложения имеют большое практическое значение.
Реализация налоговой политики посредством использования возможностей
налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс
управления ООО «АКСИОМА¬. Совокупность предложенных мероприятий
позволит за счет совершенствования ведения бухгалтерского учета и налоговой
оптимизации повысить запас прочности предприятия.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования выступает ООО «АКСИОМА¬.
Бухгалтерский учет в ООО «АКСИОМА¬ ведется структурным
подразделением (бухгалтерией − три человека), возглавляемым начальником по
учету и отчетности − главным бухгалтером. На предприятии ООО
«АКСИОМА¬ организация бухгалтерского учета осуществляется с помощью
автоматизированной формы учета с применением компьютерной программы
«1С: Предприятие¬, версия 8.
В результате проведенного исследования учёта деятельности не
обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ООО
«АКСИОМА¬ налогового учёта действующему законодательству.
Организация относится к категории малых предприятий. В соответствии с
нормативно утвержденными критериями, малым предприятием считается
организация с выручкой до 800 млн. руб. в год и численностью сотрудников до
100 человек.
По состоянию на 31.12.2022 организация применяет общую систему
налогообложения (ОСН).
Негативным моментом является то, что налоговая нагрузка ООО
«АКСИОМА¬ имеет тенденцию к увеличению. Расчетное значение налоговой
нагрузки компании –3,06% в 2020 году, 2,83% в 2021г. и 7,20% в 2022г.
В целях оптимизации бухгалтерского учета ООО «АКСИОМА¬
рекомендовано разработать грамотную учетную политику.
Реализация предложенных мероприятий позволит руководству
предприятия малого бизнеса повысить качество и эффективность учетной
работы доходов, расходов и финансовых результатов.
В целях совершенствования бухгалтерского учета предприятия малого
бизнеса было предложено разработать план счетов финансовых результатов по
обычным видам деятельности в зависимости от направлений его деятельности,
отдельно на счете 26 вести учет управленческих расходов.
69
Разработанные предложения имеют большое практическое значение.
Реализация налоговой политики посредством использования возможностей
налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс
управления ООО «АКСИОМА¬.
С этой целью автором разработаны мероприятия по решению выявленной
проблемы:
применение упрощенной системы налогообложения «Доходы минус
расходы¬;
снижение величины страховых взносов, используя пониженные тарифы,
установленные ст. 6 ФЗ от 01.04.2020 N 102-ФЗ для субъектов малого или
среднего предпринимательства;
увеличение среднегодового темпа роста выручки, и за счет сохранения
штатной численности, снижение налоговой нагрузки по страховым
взносам и НДФЛ.
Совокупность предложенных мероприятий по совершенствованию
деятельности предприятия может существенно изменить финансовое состояние
ООО «АКСИОМА¬, снизить налоговую нагрузку с 7,2% до 2,31%.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского
голосования 01.07.2020) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
http://https://www.consultant.ru
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2023)
и часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 24.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 12.09.2023) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. 176249
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от
05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.10.2023) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.180889
4. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 24.07.2023) О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2023) [Электронный
ресурс]: Режим доступа // https://www.consultant.ru
5. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах¬ (ред. от 04.08.2023) [Электронный ресурс]: Режим доступа //
https://www.consultant.ru
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022)
О бухгалтерском учете (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) [Электронный
ресурс]: ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) О
формах бухгалтерской отчетности организаций (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020
год) [Электронный ресурс]: ресурс доступа // http://https://www.consultant.ru
8. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)