2
АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: Особенности
организации бухгалтерского учета и налогообложения на малых
предприятиях (на примере ООО «Аксиома¬).
Цель выпускной квалификационной работы – изучение практики
бухгалтерского и налогового учета в организации и разработка мероприятий
для совершенствования системы.
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
Структура. Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав,
введения, заключения и списка использованных источников и приложения.
Первая глава посвящена – теоретическим аспектам формирования
системы учета и налогообложения на малых предприятиях;
Во второй главе рассматривается – характеристика малого предприятия
«Аксиома¬, организация бухгалтерского учета и структуры налоговых
обязательств;
В третьей главе предлагаются пути совершенствования бухгалтерского
учета, оптимизации налогообложения.
Ключевые слова: учет, налоговый, бухгалтерский, анализ, малое.
3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ
УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ .................. 8
1.1 Сущность и налоговое регулирование деятельности малого
предпринимательства ................................................................................................. 8
1.2 Особенности организации бухгалтерского учёта в условиях адаптации к
изменениям законодательства ................................................................................. 17
1.3 Формирование системы управления налоговым процессом и показатели
оценки ее эффективности ......................................................................................... 27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УЧЁТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АКСИОМА¬ .. 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности малого
предприятия ООО «АКСИОМА¬ ............................................................................ 33
2.2 Организация бухгалтерского учета на малом предприятии ООО
«АКСИОМА¬ ............................................................................................................ 41
2.3 Анализ структуры налоговых обязательств и налоговой нагрузки малого
предприятия ООО «АКСИОМА¬ ............................................................................ 50
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ
УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«АКСИОМА¬ ............................................................................................................ 58
3.1 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
«АКСИОМА¬ ............................................................................................................ 58
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ..................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 70
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 75
4
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес играет важную роль в экономике и во многом определяет
темпы экономического роста страны. Однако, в отличие от крупных и средних
организаций, большинство субъектов малого предпринимательства не могут
себе позволить содержать отдел бухгалтерии, а многие индивидуальные
предприниматели самостоятельно ведут учёт, заполняют необходимые формы и
декларации. Кроме бухгалтерского, необходимо вести и налоговый учёт.
Одновременное ведение двух видов учёта увеличивает работу
предпринимателей и осложняет расчёт обязательных налоговых платежей.
В современных условиях предприятия вынуждены функционировать в
сложных условиях быстрых изменений, непредсказуемости, отсутствия четких
ориентиров развития. В такой ситуации устойчивость предприятий к влиянию
внутренних и внешних факторов окружающей среды становится одним из
определяющих факторов их экономического развития и стабильности.
Реализация налогового регулирования на микроуровне проявляется
посредством изменения налоговой нагрузки на конкретных плательщиков. В
условиях повышения цен на продукцию, снижения спроса, низкого уровня
экспорта довольно трудно достичь развития, так как эти факторы являются
внешними, поэтому дальнейшее развитие экономики невозможно без активного
вмешательства государства. В связи с этим, актуальными являются разработка
и реализация эффективных направлений стимулирования деятельности малых
предприятий с целью создания благоприятных условий для их развития.
Налогообложение малых предприятий является одной из главных
составляющих укрепления финансового положения страны [9, с.31].
С начала 1990-х годов в России началось создание новой налоговой
системы и проведение налоговых реформ. Не всегда эти изменения можно было
назвать последовательными и рациональными. Начиная с 1999 года, произошли
значительные изменения в совершенствовании налоговой системы РФ. И
только с середины 2000-х годов можно было говорить о стабильности
5
налоговой политики страны, но из-за кризисных экономических явлений в
2008-2010 годах возникла необходимость в новых налоговых реформах,
которые не имели четкой стратегии и носили конъюнктурный сугубо
фискальный характер.
Таким образом, нестабильность системы налогов и сборов РФ на
протяжении многих лет стало одной из причин развития проблем
налогообложения юридических лиц, а именно развития теневой экономики,
массового оттока капиталов за границу, отсутствия полномасштабных
иностранных инвестиций в экономику страны, что в итоге препятствует
полноценному экономическому развитию [33].
Несмотря на важность обозначенной проблемы, в настоящее время
изучение несовершенств налогообложения юридических лиц в нашей стране
находится на недостаточном глубоком уровне, нет единых оптимальных
решений, которые бы удовлетворяли требованиям государства и
налогоплательщиков. Так как не смотря на всю сложность налоговой системы
страны, она имеет ряд недостатков и неопределенностей, что в свою очередь
сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности
налоговых органов и государства в целом.
Освещением проблемных вопросов по налогообложению юридических
лиц и направлений его совершенствования занимались различные ученые.
Однако нельзя выделить ни одну конкретную работу, в которой содержались
бы методические научно-обоснованные рекомендации по сближению
бухгалтерского и налогового учёта. Результаты их исследований, теоретические
и практические разработки по налогообложению юридических лиц и
направлений его совершенствования сводятся к изучению вопросов теории
налогообложения юридических лиц. В то же время ряд вопросов практики
недостаточно исследован и требует дальнейших научных разработок с учетом
современных условий ведения предпринимательской деятельности.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение практики
бухгалтерского и налогового учета в организации и разработка мероприятий
6
для совершенствования системы учёта и повышения эффективности системы
внутреннего контроля.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих
задач, определивших логику работы:
исследовать сущность и налоговое регулирование деятельности малого
предпринимательства;
рассмотреть особенности организации бухгалтерского учёта в условиях
адаптации к изменениям законодательства;
изучить современные проблемы налогообложения юридических лиц и
возможные пути их решения;
проанализировать деятельность ООО «АКСИОМА¬;
оценить организацию учета в ООО «АКСИОМА¬;
изучить структуру налоговых обязательств и налоговой нагрузки малого
предприятия ООО «АКСИОМА¬;
разработать направления совершенствования бухгалтерского учета в ООО
«АКСИОМА¬;
обосновать выбор оптимальной системы налогообложения;
оценить эффективность мероприятий для ООО «АКСИОМА¬.
Объектом исследования выступает ООО «АКСИОМА¬.
Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского
и налогового учета на малых предприятиях в Российской Федерации.
Теоретической базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили законодательные и иные нормативно-правовые акты
Российской Федерации, инструктивные и методические материалы,
регламентирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета,
научные труды и работы отечественных и зарубежных авторов, финансовая
отчетность предприятий. В изученной литературе подробно рассматриваются
вопросы организации налогового учета и анализа налоговой нагрузки
организаций.
Методологическая основа исследования представлена общенаучными и
7
частнонаучными методами познания: диалектический, исторический,
сравнительный, системный, графический, сравнительно-правовой, формально
юридический. Статистические данные в исследовании представлены в виде
таблиц, рисунков, диаграмм. Методы исследования – анализ и синтез,
сравнения, обобщения.
Исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы; содержит таблицы, диаграммы и графики. Список
литературы включает 48 наименований.
В первой главе изложены теоретические аспекты формирования системы
учёта и налогообложения на малых предприятиях, изучено налоговое
регулирование деятельности малого предпринимательства, раскрыты
особенности организации бухгалтерского учёта в условиях адаптации к
изменениям законодательства.
Вторая глава содержит анализ организации системы учёта и
налогообложения на малом предприятии ООО «АКСИОМА¬, оценка
бухгалтерского учета на малом предприятии и структуры налоговых
обязательств, налоговой нагрузки малого предприятия ООО «АКСИОМА¬.
Третья глава посвящена описанию направлений совершенствования
системы учёта и налогообложения малого предприятия ООО «АКСИОМА¬, в
частности, предложены пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО
«АКСИОМА¬, подобрана оптимальная система налогообложения, приведено
экономическое обоснование предложенных мероприятий.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
СИСТЕМЫ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Сущность и налоговое регулирование деятельности малого
предпринимательства
Функционирование малого и среднего бизнеса является основным
направлением развития рыночной экономики по всему миру. Малое и среднее
предпринимательство, в настоящее время, оказывает положительное влияние
на разнообразие и наполнение рынка товарами и услугами, образование и
предоставление новых рабочих мест, что приводит к увеличению
экономических показателей государства, повышению конкуренции как на
рынке товаров и услуг, так и на рынке трудовых ресурсов и, следовательно, к
улучшению качества жизни населения.
Доля малого и среднего предпринимательства в экономике России и
других стран имеет значительные различия.
Данную дифференциацию показателей можно объяснить следующими
факторами[26]:
различия количественных показателей для отнесения субъектов к малому
или среднему бизнесу в России и в зарубежных странах;
отраслевая принадлежность экономики государства;
уровень развития экономики;
налогообложение малого и среднего предпринимательства.
Деятельность предприятий малого бизнеса оказывает огромное влияние
не только на участников данной сферы экономики, но и на экономику отдельно
взятого региона и страны в целом. Увеличение числа малых предприятий
способствует экономическому росту, повышению уровня жизни населения,
созданию дополнительных рабочих мест. Все это говорит о необходимости
поддержания представителей малого бизнеса со стороны государства.
9
Огромное влияние на эффективность деятельности субъекта малого
предприятия оказывает налоговое бремя. В настоящее время существует ряд
льгот для представителей малого бизнеса при осуществлении налогообложения
их доходов.
В настоящее время деятельность предприятий малого бизнеса оказывает
огромное влияние не только на участников данной сферы экономики, но и на
экономику отдельно взятого региона и страны в целом. Увеличение числа
малых предприятий способствует экономическому росту, повышению уровня
жизни населения, созданию дополнительных рабочих мест. Зачастую именно
открытие собственного дела позволяет гражданам реализовать свой потенциал.
Все это говорит о необходимости поддержания представителей малого
бизнеса со стороны государства. Несмотря на множество преимуществ малой
коммерческой структуры (хорошая управляемость, высокая скорость
прохождения информации, быстрое реагирование на изменяющиеся запросы
рынка и т.д.), она достаточно уязвима и ей достаточно трудно устоять перед
уже сформировавшимися и успешно функционирующими представителями
более крупного бизнеса.
Но даже в том случае, если малый бизнес способен представить
потребителю продукцию, работы и услуги достойного качества и устоять перед
своими конкурентами, тут существует еще один фактор, способствующий
снижению эффективности деятельности и порой закрытию фирмы, это
налоговое бремя.
Деятельность рассматриваемых субъектов бизнеса в нашей стране
регулируется федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации¬, в данном
нормативном акте приведены критерии отнесения предприятия к малому
предпринимательству [3].
Согласно данного федерального закона предприятия малого бизнеса
должны соответствовать определенным условиям (рисунок 1.1), внесенным в
единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, и относится
10
к субъектам малого предпринимательства.
Рисунок 1.1 Критерии отнесения конкретного субъекта бизнеса к числу
малых и средних предприятий
Информация о субъектах малого и среднего бизнеса в Едином реестре
отражается налоговыми органами на основании предоставленных им
следующих документов:
налоговых деклараций;
отчетах о среднесписочном количестве сотрудников;
данных из Единого государственного реестра юридических лиц, либо
Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Представители малого бизнеса наравне с другими юридическими лицами
осуществляют ведения бухгалтерского и налогового учета, они должны
самостоятельно формировать учетную политику, исходя из своей структуры,
11
отраслевой принадлежности, системы налогообложения и других особенностей
деятельности. Однако особенности функционирования малых предприятий
требуют нестандартного подхода к организации бухгалтерского и налогового
учета. Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства,
утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21
декабря 1998 г. № 64н. [5].
Нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации¬ ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6
октября 2008 г. № 106н, а также практика ведения бухгалтерского учета на
малых предприятиях свидетельствуют об отсутствии единообразия в вопросах
формирования учетной политики вообще, и учетной политики малых
предприятий, в частности. В связи с этим, немаловажное значение для развития
упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий приобретают
разработка рекомендаций по формированию учетной политики и адаптация
элементов системы бухгалтерского учета к специфике деятельности
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, что соответствует
положениям Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023)
О бухгалтерском учете.
Остановимся более подробно на особенностях ведения малыми
предприятиями налогового учета. Особенно актуально это с учетом того, что,
начиная с 1 января 2021 г. вступили в силу ряд изменений налогового
законодательства, касающиеся именно рассматриваемых субъектов бизнеса.
Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в первую
очередь зависят от налогового режима, выбранного организацией.
Непосредственно от выбранной системы налогообложения зависит, признается
ли малое предприятие плательщиком ряда налогов и сборов, в частности налога
на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и налога на
прибыль организаций, а также размер налогового бремени организации.