52
Расчет отчислений по страховым взносам приведен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Расчет отчислений по страховым взносам в ООО «АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г.,
тыс.руб.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
1
База для начисления страховых взносов
4 413
6 273
6 487
2
Тариф страхового взноса - всего %
30,9%
30,9%
30,9%
3
- по обязательному пенсионному страхованию, %
22%
22%
22%
4
- по обязательному медицинскому страхованию,
%
5,1%
5,1%
5,1%
5
- по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством, %
2,9%
2,9%
2,9%
6
- по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев и проф.заболеваний
0,9%
0,9%
0,9%
7
Величина страховых взносов, всего, в т.ч.:
1363,6
1938,4
2004,5
8
- по обязательному пенсионному страхованию
970,9
1380,1
1427,1
9
- по обязательному медицинскому страхованию
225,1
319,9
330,8
10
- по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством
128,0
181,9
188,1
11
- по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев и проф. заболеваний
39,7
56,5
58,4
Рисунок 2.8 – Динамика отчислений по страховым взносам ООО
«АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г., тыс.руб.
ООО «АКСИОМА¬ осуществляло выплату страховых взносов в
4413,0
6273,0
6487,0
1363,6
1938,4
2004,5
0,0
1000,0
2000,0
3000,0
4000,0
5000,0
6000,0
7000,0
2020г 2021г 2022г
тыс.руб.
База для начисления страховых взносов Величина страховых взносов
53
соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования¬.
Объем всех платежей по страховым взносам в 2020г. составил 1363,6 тыс.
руб., в 2021г. 1938,4 тыс. руб., а в 2022 г. 2004,5 тыс. руб.
ООО «АКСИОМА¬ является налоговым агентом, в связи с этим на него
возложены государством обязанности по определению суммы налога на доходы
физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению
дохода.
Расчет НДФЛ в ООО «АКСИОМА¬ за 2020-2022 г.г представлен в
таблице 2.11.
Таблица 2.11
Расчет НДФЛ в ООО «АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г., руб.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
1
Сумма начисленного
дохода
4 413
6 273
6 487
2
Сумма налоговых
вычетов
22,4
32,2
32,2
3
База для начисления
(1-2)
4 391
6 241
6 455
4
Ставка налога, %
13%
13%
13%
5
Сумма исчисленного
налога
570,78
811,30
839,12
Объем всех платежей по налогу на доходы физических лиц в 2020г.
составил 570,78 тыс. руб., в 2021г. их величина возросла до 811,3 тыс.руб., а в
2022 г. вновь незначительно повысилась еще до 839,12 тыс.руб.
Рисунок 2.9 – Динамика НДФЛ ООО «АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г.,
тыс.руб.
4 413
6 273
6 487
571
811
839
0
2 000
4 000
6 000
8 000
2020г 2021г 2022г
тыс.руб.
Сумма начисленного дохода Сумма исчисленного налога
54
Общая структура налоговых обязательств ООО «АКСИОМА¬ за 2020-
2022г.г рассмотрена в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
1
НДС, налог на
прибыль,
транспортный
налог
4664,7
70,7
8388,7
75,3
1241,6
30,4
2
Страховые
взносы
1363,6
20,7
1938,4
17,4
2004,5
49,1
3
НДФЛ
570,78
8,6
811,30
7,3
839,12
20,5
Итого
6599,1
100,0
11138,4
100,0
4085,21
100,0
На основе данных табл. 2.5 можно сказать, что за рассматриваемый
период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых
обязательств в 2020г. составляет доля НДС, налога на прибыль – 70,7% а
страховые взносы – 20,7%, и наоборот в 2022г. на эти налоги приходится –
30,4%, а на страховые взносы уже 49,1%.
Рисунок 2.10 – Динамика структуры налогов и сборов, уплачиваемых
ООО «АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г., тыс.руб.
Для определения налоговой нагрузки ООО «АКСИОМА¬ использована
методика Департамента налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации.
4664,7
8388,7
1241,6
1363,617
1938,357
2004,483
570,778
811,304
839,124
0 2000 4000 6000 8000 10000 12000
2020г
2021г
2022г
тыс.руб.
НДС, налог на прибыль, транспортный налог Страховые взносы НДФЛ
55
Для расчета совокупной налоговой нагрузки ООО «АКСИОМА¬
используется следующая формула:
НН = (Нобщ / Вобщ)х100%, (2.1)
где НН - совокупная налоговая нагрузка;
Нобщ - суммы начисленных налогов;
Вобщ – выручка без НДС.
Произведем расчет общей налоговой нагрузки ООО «АКСИОМА¬ за
2020-2022 г.г.:
1. 2020 год
1) Выручка за 2020г. (В общ) = 215504 тыс.руб.
2) Общая сумма налогов за 2020г. (Н общ.) = 6599,1 тыс.руб.
Налоговая нагрузка по формуле (1), предлагаемой в данной методике,
составила 6599,1 / 215504 х 100% = 3,06%.
2. 2021 год
1) Выручка за 2021г. (В общ) = 394001 тыс. руб.
2) Общая сумма налогов за 2021г. (Н общ.) = 11138,4 тыс.руб.
Налоговая нагрузка в 2021 году, рассчитанная по формуле (1) налоговая
нагрузка составила 11138,4 / 394001 х 100% = 2,83%.
3. 2022 год
1) Выручка за 2022г. (В общ) = 56739 тыс.руб.
2) Общая сумма налогов за 2022г. (Н общ.) = 4085,2 тыс.руб.
Налоговая нагрузка в 2022 году составила 4085,2 / 56739 х 100% = 7,20%.
Наглядно динамика налоговой нагрузки в абсолютном выражении ООО
«АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г.представлена на рисунке 2.11.
56
Рисунок 2.11 – Динамика налоговой нагрузки в абсолютном выражении ООО
«АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г., тыс.руб.
Структура налоговой нагрузки ООО «АКСИОМА¬ на каждый налог
отражена в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Структура налоговой нагрузки для каждого налога, рассчитанная по
методике Департамента налоговой политики Министерства финансов
Российской Федерации за 2020-2022г.г.
№
п/п
Показатель
2020г
2021г
2022г
Тыс.руб.
НН, %
Тыс.руб.
НН, %
Тыс.руб.
НН, %
1
НДС, налог на
прибыль,
транспортный
налог
4664,7
2,16
8388,7
2,13
1241,6
2,19
2
Страховые
взносы
1363,62
0,63
1938,36
0,49
2004,48
3,53
3
НДФЛ
570,778
0,26
811,304
0,21
839,124
1,48
4
Выручка
215504
394001
56739
Итого
3,06
2,83
7,20
Рисунок 2.12 Структура налоговой нагрузки для каждого налога ООО
«АКСИОМА¬ за 2020-2022г.г., %
215504
394001
56739
6599,1
11138,4
4085,2
0
100000
200000
300000
400000
500000
2020г 2021г 2022г
тыс.руб.
Выручка от продаж Всего налогов
2,16
2,13
2,19
0,63
0,49
3,53
0,26
0,21
1,48
0,00 1,00 2,00 3,00 4,00 5,00 6,00 7,00 8,00
2020г
2021г
2022г
НДС, налог на прибыль, транспортный налог Страховые взносы НДФЛ
57
На рисунке 2.12 видно, что налоговая нагрузка ООО «АКСИОМА¬ имеет
тенденцию к увеличению, в основном благодаря увеличению налоговой
нагрузки страховых взносов. Расчетное значение налоговой нагрузки компании
–3,06% в 2020 году, 2,83% в 2021г. и 7,20% в 2022г.
Таким образом, видно, что налоговая нагрузка ООО «АКСИОМА¬ выше
среднего значения и имеет тенденцию к увеличению.
Подводя итоги, отметим, исследуемое нами предприятие ООО
«АКСИОМА¬ относятся к субъектам малого предпринимательства и применяет
общую систему налогообложения.
Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского
учета, является учетная политика организации. Учетная политика организации
формируется главным бухгалтером на основе действующих нормативных актов
по бухгалтерскому и налоговому учета и утверждается руководителем.
Предприятие ООО «АКСИОМА¬ ведет в установленном порядке учет
своих доходов представляют налоговым органам (в случаях предусмотренных
Налоговым кодексом) документы, необходимые для исчисления и уплаты
налогов. Организация обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета
и других документов необходимых для исчисления и уплаты налогов и
подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.
Для обобщения классификации и накопления информации содержащейся
в принятых к бухгалтерском учету первичных учетных документов и
отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности предназначены
регистры бухгалтерского учета. В организации установлена компьютерная
технология обработки учетной информации с применением программы 1С:
бухгалтерия.
Анализ системы бухгалтерского и налогового учёта в ООО «АКСИОМА¬
показал, что в целом на малом предприятии система учёта и внутреннего
контроля организованна и проводится должным образом.
58
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СИСТЕМЫ УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АКСИОМА¬
3.1 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в
ООО «АКСИОМА¬
На основании результатов проведенного исследования необходимо
разработать направления по улучшению бухгалтерского учета предприятия
малого бизнеса ООО «АКСИОМА¬.
В ходе проведённого исследования было установлено, что у
анализируемого малого предприятия в учетной политике не уделено
достаточного внимания подробному описанию бухгалтерских расчетов доходов,
расходов и финансовых результатов.
Также в учетной политики предприятия малого бизнеса не отражаются
факторы влияния отраслевых и региональных особенностей осуществления
деятельности предприятиями малого бизнеса.
В качестве факторов, тормозящих развитие малого предпринимательства,
можно выделить ограничения в сфере антимонопольного законодательства,
снижающие конкурентоспособность по сравнению с крупными предприятиями,
низкий уровень квалификации персонала, вызванный «желанием экономить¬,
недостаточная заинтересованность во вложениях в наукоемкие и
инновационные сферы из-за отсутствия должного стимулирования.
Все проанализированные выше особенности необходимо учитывать при
разработке учетной политики для того, чтобы выбрать наиболее оптимальный
вариант методов учета и анализа результатов деятельности малого предприятия
ООО «АКСИОМА¬.
На рисунке 3.1 предложена схема формирования положений учетной
политики с учетом особенностей осуществления деятельности предприятиями
малого бизнеса. Рассмотрим возможности изменения в учетной политике
59
рабочего плана счетов. На данный момент предприятие учитывает затраты
только с использованием счета 20 «Основное производство¬. Но ООО
«АКСИОМА¬ ведет электромонтажные работы по нескольким объектам.
Рисунок 3.1 Схема формирования положений учетной политики
предприятием малого бизнеса
Вовлечение большего количества ресурсов, может снизить
эффективность работы, при недостаточном контроле, который в том числе
обеспечивается системой бухгалтерского учета. Для исключения этого
предлагается ввести в план счетов счет 26 «Общехозяйственные расходы¬, где
учитывать затраты не связанные напрямую с монтажными работами, а именно
затраты на содержание административно-хозяйственного персонала, обучением
работников, арендой помещений. По ФСБУ 5/2019, п.26г, данные затраты
должны списываться на счет продажи – 90. Обобщим изменения в рабочем
плане счетов в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Изменения в рабочем плане счетов
Наименование
Действующий
рабочий план счетов
Предлагаемый
рабочий план счетов
Примечания
Счета затрат
20 – основное
производство
20 – основное
производство
Ведение аналитики по
объектам
строительства
26 – управленческие
расходы
Соблюдение
требований ФСБУ
5/2019
Положения учетной
политики
Рабочий
план счетов
и формы
внутренней
отчетности
Методы
калькулирования
себестоимости
Методы
учета
доходов
Выбор системы
налогообложени
я
60
Важной характеристикой повышения эффективности деятельности
предприятия является снижение трудоемкости, соблюдение норм расхода.
Плановая себестоимость работ определяется сметными расчетами и включает
следующие элементы:
материалы;
фонд оплаты основных рабочих;
эксплуатация машин и механизмов;
накладные расходы (отчисления.
Учитывая специфику деятельности ООО «АКСИОМА¬, в бухгалтерском
учете при формировании себестоимости рекомендуются в первую очередь
вести учет затрат в аналитике по строительным объектам, например:
установка охранно-пожарной сигнализации и СКУД в отделении
Сбербанка;
установка пожарной сигнализации на объекте магазин «Красное и белое¬.
Рассмотрим рекомендуемый порядок учета затрат, для возможности
сравнения с плановой себестоимостью по смете, табл. 3.1.2.
Таблица 3.2
Рекомендуемый порядок учета затрат, для возможности сравнения с
плановой себестоимостью по смете
Элементы сметы
Счет 20
Счет 26
Примечания
Материалы
Счет 10
М-29 форма для списания ТМЦ
по сметным нормам
ФОТ осн.рабочих
Сч. 70
Сч.60
(аутстаффинг)
Табель рабочего времени для
контроля трудозатрат и
величины тарифных ставок
ЭММ, в т.ч. ФОТ
Сч.10, 70, 60
(аренда
техники)
Путевые листы, счета на оплату,
табеля по машинистам
Накладные
расходы
Сч.71
Сч.10, 70,69,
60,71,76
Командировочные
удостоверения
В т.ч. отчисления
в страховые
взносы
Сч.69
Бухгалтерские справки
Рассмотрим пример формирования себестоимости по объекту «Установка
пожарной сигнализации на объекте магазин «Красное и Белое¬:
61
250,00 тыс. руб. - Дт20-Кт 10.1 – списание электромонтажных материалов;
3200,00 тыс. руб. – Дт20-Кт70 – начисление ФОТ по
электромонтажникам;
1100,00 тыс. руб. – Дт 20-Кт60 – аренда гидроподъемника;
48,00 тыс. руб. – Дт20- Кт 69 – отчисления в страховые взносы.
Общехозяйственные расходы равные 10500,00 списываются в конце
месяца пропорционально выручке, коэффициент списания определяется как
отношение суммы затрат по счету 26 к величине выручке на счете 90.1,
например в ноябре он составил 0,15, полностью себестоимость по данному
объекту составит:
Дт 90- Кт 20 - 5030,00 руб.
Дт 90- Кт26 -10500*0,15=1575,00 руб.
Общая себестоимость по объекту составила 6605,00 руб., при сметных
затратах в 5800,00 руб. и выручке 7400,00 руб. ООО «АКСИОМА¬ получает
прибыль, но есть превышение относительно сметных затрат. Сформированная
на счетах бухгалтерского учета себестоимость позволяет проанализировать
причины отклонений и предложить мероприятия по снижению затрат.
Произведем оценку возможностей перехода ООО «АКСИОМА¬ на
режим «Доходы-расходы¬ (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Предварительная оценка возможности смены режима налогообложения ООО
«АКСИОМА¬
Показатели
Система налогообложения
Общая система
налогообложения
Доходы-расходы
15%
НДС, налог на прибыль, транспортный налог
1241,6
Единый Налог, тыс.руб.
528,9
Страховые взносы, тыс.руб.
2004,48
2004,48
НДФЛ, тыс.руб.
839,124
839,124
Итого, тыс.руб.
4085,204
3372,504
Выручка, тыс.руб.
56739
Доходы, в т.ч. прочие, тыс.руб.
116658
Расходы, тыс.руб.
113132
Уровень налоговой нагрузки, в % (от выручки)
7,20
2,89