82
контрагенту, с которым велись телефонные переговоры о погашении
задолженности в течение месяца, равнялась 397,1 тыс. руб., за год было
зафиксировано 16 случаев длительного ведения телефонных переговоров.
Средняя ставка привлечения предприятием банковских кредитов в 2016 году
составила 23,6% годовых (или 0,065% в день). Отсюда следует, что расходы
на содержание дебиторской задолженности из-за превышения длительности
проведения телефонных переговоров с должниками на одного дебитора
(Рдз1) за 20 дней составили 5,2 тыс. руб., а в целом по всем дебиторам (Рдз) -
83,2 тыс. руб.
Оценим также финансовые потери предприятия от возникновения
просроченной дебиторской задолженности причиной которой является
забывчивость контрагентов, поскольку эта наиболее легко устранимая,
решаемая проблема - менеджерам АО «Учалинский ГОК» следует
напоминать контрагентам о предстоящем платеже заранее (за два-три дня до
наступления срока) и просрочки по этой причине не будет. Расчет данных
потерь выполним аналогично предыдущему расчету.
В 2016 году менеджерами АО «Учалинский ГОК» было
зафиксировано 14 случаев допущения контрагентами нарушения сроков
платежа по указанной причине. Сумма дебиторской задолженности, по
которой нарушен срок оплаты по причине «контрагент забыл оплатить», в
среднем на одного контрагента составила 336,3 тыс. руб. Средний период
просрочки по этой причине - пять календарных дней. Получаем, что расходы
на содержание дебиторской задолженности на одного дебитора (Рдз1)
составили 1,1 тыс. руб., а в целом по всем должникам (Рдз) - 15,4 тыс. руб.:
Следовательно, при внедрении мероприятия среднегодовая величина
просроченной задолженности сократится минимум на 64,5 тыс. руб., так как
можно предположить, что при своевременном напоминании контрагентам о
платеже просрочка по этой причине сократится полностью:
83
Общая величина финансовых потерь предприятия из-за недостаточно
эффективного процесса управления просроченной дебиторской
задолженностью составляет 98,6 тыс. руб. в год:
Рдз.общ = 83,2 +15,4 = 98,6
Дополнительные затраты для внедрения мероприятия не требуются.
Следовательно, при внедрении мероприятия достигается
экономический эффект в виде устранения финансовых потерь предприятия,
связанных с привлечением заемных средств. Величина экономического
эффекта составляет 98,6 тыс. руб. Эта сумма является резервом увеличения
объемов продаж, поскольку высвободившиеся средства предприятие может
направить на финансирование основной деятельности.
Внедрение шкалы вознаграждений и штрафов для контрагентов
Анализ управления дебиторской задолженностью в АО «Учалинский
ГОК» выявил, что в договорах с контрагентами не предусмотрены скидки с
цены за досрочную оплату или предоплату, то есть предприятие не
использует финансовые рычаги мотивации покупателей на уплату
задолженности раньше срока.
Штрафные санкции в виде пени за несвоевременную оплату и правила
их начисления в договорах АО «Учалинский ГОК» прописаны. Размер пени
установлен в размере одной трехсотой действующей на дату уплаты пеней
ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не уплаченной в срок
суммы. Однако более эффективным инструментом управления дебиторской
задолженностью по сравнению с фиксированной величиной штрафных
санкций является дифференцированная шкала штрафов - чем больше срок
задолженности, не погашенной в срок, тем больше размер штрафных
санкций.
С целью совершенствования процесса инкассации дебиторской
задолженности предлагается внедрить в АО «Учалинский ГОК» шкалу
вознаграждений и штрафов для контрагентов.
84
Шкала вознаграждений включает два показателя: величину скидки и
срок, в который нужно погасить задолженность, чтобы получить скидку.
Наиболее распространенным является вариант скидки с цены товара за
досрочную оплату в зависимости от срока поступления средств на расчетный
счет предприятия.
Также рекомендуется установить дифференцированную величину
штрафных санкций для контрагентов за несвоевременную оплату в
зависимости от длительности просроченной задолженности. Как было
отмечено, в договорах предприятия размер пени для контрагентов
установлен в размере одной трехсотой действующей на дату уплаты пеней
ставки рефинансирования Банка России от не уплаченной в срок суммы.
Предлагается установить следующую шкалу штрафов для контрагентов
предприятия (таблица 22).
Таблица 22- Рекомендуемая шкала штрафов для контрагентов АО
«Учалинский ГОК»
Длительность
просроченной
задолженности
Величина штрафных санкций
1. До 30 дней
Одна трехсотая действующей на дату уплаты пеней
ставки рефинансирования ЦБ РФ от не уплаченной в
срок суммы
2. От 30 до 60 дней
Увеличивается в два раза по сравнению пунктом 1
3. Свыше 60 дней
Увеличивается в три раза по сравнению с пунктом 1
Сравнение основных параметров существующего и рекомендуемого к
внедрению финансового стимулирования контрагентов АО
«Учалинский ГОК» на своевременную оплату приведено в таблице 23.
Таблица 23 - Сравнение основных параметров существующего и
рекомендуемого к внедрению финансового стимулирования
контрагентов АО «Учалинский ГОК» на своевременную оплату
Существующие параметры
Рекомендуемые параметры
Шкала вознаграждений
Отсутствует
Размер скидки устанавливается в процентах к цене
товара и зависит от срока погашения задолженности.
Максимальный период отсрочки - 20 дней,
максимальная величина скидки - 1,23%, минимальная
- 0,06%
Шкала штрафов
85
Одна трехсотая
действующей на дату
уплаты пеней ставки
рефинансирования ЦБ РФ
от не уплаченной в срок
суммы
Дифференцированная шкала штрафных санкций - при
просрочке до 30 дней применяется установленная
величина пени, от 30 до 60 - пени исчисляются в
двойном размере, свыше 60 дней - в тройном размере
Для внедрения данной рекомендации необходимо выполнить комплекс
мероприятий (таблица 24).
Таблица 23 - Мероприятия, необходимые для внедрения шкалы
вознаграждений и штрафов в АО «Учалинский ГОК»
Наименование мероприятия
Ответственные лица
Расчет основных параметров шкалы
вознаграждений
Коммерческий директор
Расчет основных параметров шкалы штрафов
Коммерческий директор
Оповещение контрагентов о шкале
вознаграждений и штрафов
Менеджер-логист
Оценка заинтересованности контрагентов в шкале
вознаграждений
Менеджер-логист
Внесение изменений в типовую форму договора
Начальник юридического
отдела
Из данных таблицы 24 видно, что одним из этапов внедрения
мероприятия является оценка заинтересованности контрагентов в шкале
вознаграждений. С целью оценки заинтересованности контрагентов АО
«Учалинский ГОК» менеджеры-логисты предприятия в феврале 2016 года
провели телефонный опрос. Покупатели извещались о том, что на
предприятии планируется внедрить шкалу вознаграждений, указывались
основные условия получения скидки и задавался вопрос: «Воспользуется ли
Ваше предприятие шкалой вознаграждений и если да, то какую скидку
выберет?».
По результатам обработки ответов сделаны следующие выводы:
скидкой воспользуются примерно 10% покупателей;
выручка АО «Учалинский ГОК» при использовании скидок за
досрочное погашение дебиторской задолженности увеличится на 3%;
средний размер скидки, которой воспользуются покупатели - 0,65%
(для получения такой скидки задолженность должна быть погашена в
течение 10 дней).
86
Управление дебиторской задолженностью - важная часть управления
оборотными активами предприятия, необходимая для поддержания его
платежеспособности, инструмент маркетинговой политики, регулирования
объемов продаж.
Исследование управления дебиторской задолженностью проведено на
примере АО «Учалинский ГОК» . Основной вид деятельности предприятия -
поставка продуктов питания. Кроме того, предприятие оказывает услуги
общественного питания, производит пищевые продукты , осуществляет
розничную торговлю алкоголем.
Анализ экономических показателей АО «Учалинский ГОК» в
динамике за три года (2014-2016 годы) выявил, что в целом предприятие
работало эффективно, финансовым результатом его деятельности являлась
прибыль, однако в динамике наблюдаются негативные тенденции: снижение
прибыли и рентабельности продаж.
Анализ организации управления дебиторской задолженностью в АО
«Учалинский ГОК» позволил сделать вывод о том, что в целом управление
осуществляется эффективно: руководство предприятия имеет оперативную
информацию о состоянии задолженности, большая часть задолженности,
непогашенной в срок, взыскивается на этапе проведения телефонных
переговоров с должниками, в судебном порядке взыскивается не более 7%
просроченной задолженности. Однако в процессе анализа выявлен ряд
недостатков:
дублирование функций учета и контроля дебиторской задолженности
бухгалтерией и коммерческой службой;
не используются финансовые инструменты экономической мотивации
покупателей на более ранние сроки оплаты;
не проверяются финансовая устойчивость и платежеспособность
контрагентов;
не регламентирована работа с просроченной задолженностью;
87
отсутствует система мотивации персонала предприятия на снижение
уровня просроченной дебиторской задолженности.
Перечисленные недостатки в управлении дебиторской задолженностью
на предприятии являются одной из причин, по которой в анализируемом
периоде ухудшились показатели дебиторской задолженности. Анализ
показателей дебиторской задолженности АО «Учалинский ГОК» позволил
сделать вывод о том, что эффективность управления дебиторской
задолженностью в анализируемом периоде снизилась, о чем свидетельствует
значительный рост величины и доли просроченной и сомнительной
дебиторской задолженности (снизилось качество дебиторской
задолженности), увеличение периода инкассации дебиторской
задолженности.
Для устранения выявленных недостатков АО «Учалинский ГОК»
рекомендуются следующие мероприятия:
внедрение регламента работы с просроченной задолженностью;
внедрение шкалы вознаграждений и штрафов покупателей;
внедрение проверки контрагентов.
При разработке первого из перечисленных мероприятий предложено
изменить этапы управления задолженностью, уточнить функции менеджеров
- логистов и внедрить на предприятии дополнительный отчет о состоянии
задолженности.
В результате внедрения мероприятий эффективность управления
дебиторской задолженностью в АО «Учалинский ГОК» повысится.
88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги, следует констатировать, что термин «дебиторская
задолженность», в результате обобщения полученных сведений из
литературных источников, можно определить как в одно время и часть
оборотных активов и неполученная часть выручки предприятия,
выражающая задолженность физических и юридических лиц в пользу
данного предприятия в результате финансово-хозяйственных операций
между ними.
Управление дебиторской задолженностью определяет субъектов
управления, ими могут быть как финансовый директор и главный бухгалтер
предприятия, так и комплекс служб (коммерческая, финансовая,
юридическая). Методы управления дебиторской задолженностью
направлены на управление, как текущей дебиторской задолженностью, так и
просроченной. В результате проведенной организационно-экономической
характеристике АО «Учалинский ГОК», выявлены потребители,
формирующие наибольшие риски для АО «Учалинский ГОК» в области
управления дебиторской задолженностью – гарантирующий поставщик и
сбытовые организации, на них приходится высокая доля дебиторской
задолженности исследуемого предприятия. В результате финансового
анализа предприятия за 2014–2016 гг. выявлено, что величина дебиторской
задолженности в процентном соотношении в активах предприятия имеет не
высокую долю. У АО «Учалинский ГОК» выявляются проблемы с
показателями ликвидности и финансовой устойчивости
Поиск эффективных методов управления современным предприятием в
условиях смены управленческих парадигм становится одной из
приоритетных задач современного бухгалтерского учета в соответствии с его
принципами, формами и методами обработки информации. Бухгалтерский
учет выполняет важную функциональную роль в системе экономического
управления предприятием. Он интегрирует информацию всех видов учета и
представляется в виде таблиц отчетности, удобных для восприятия
89
информации объектами хозяйствования.
В ходе исследования были проанализированы теоретические и
практические аспекты организации управления дебиторской задолженности
на предприятии, его принципы, регулирование, формы и способы обработки
информации, в том числе:
рассмотрены теоретические аспекты организации учета и аудита
дебиторской задолженности;
проанализировано информационное обеспечение бухгалтерского учета;
проведен анализ организации управления дебиторской
задолженностью на транспортном предприятии;
разработаны пути повышения эффективности управления дебиторской
задолженностью, путем совершенствования внутреннего контроля
дебиторской задолженности на предприятии.
Анализ организация бухгалтерского учета на предприятии АО
«Учалинский ГОК» позволил сформулировать следующие выводы.
Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с
требованиями действующего законодательства. Технические средства
позволяют организовать работу сотрудников бухгалтерии и
автоматизировать процесс обработки документов бухгалтерского
(финансового) учета.
Потоки экономической информации АО «Учалинский ГОК» поступают
в бухгалтерию организации путем предоставления отчетности и первичной
документации другими отелами и путем проведения специально
организованных статистических наблюдений. Анализ и оценка организации
бухгалтерского учета в АО «Учалинский ГОК» показали, что в организации
существует ряд недостатков, которые снижают эффективность учетного
процесса.
90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. В четырёх частях. 10-е
Изд-во – М.: Ось 89, 2008 г. 560 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.:
ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009 г. 748 с.
3. Приказ ФНС РФ от 20.10.2006 № САЭ-3-10/721 «Об утверждении
форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой
службы на 2007 год» // СПС «Консультант плюс» [электронный ресурс]
— Режим доступа — URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/
online.cgi?req=doc;base=EXP;n=392507 (дата обращения 10.01.2018)
4. Федеральный закон от 23.07.2013 N 251-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской
Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в
сфере финансовых рынков»
5. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 28.11.2015, с изм. от
30.12.2015) "Об организации страхового дела в Российской Федерации"
(с изм. и доп., вступ. в силу с 09.02.201)
6. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод
оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. 2014 г. № 4.
– 67 с.
7. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских
компаниях // Финансовый менеджмент. 2016. № 1. – 234 с.
8. Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования
хозяйствующих субъектов // Азиатско-тихоокеанская политика России.
– Хабаровск: ДВАГС, 2015 г. – 278 с.
9. Бакаев А.С., Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчётность организации /
под. ред. Бакаева А.С., Изд-во: Питер, Бинфа, 2015 г. – 27 с.