32
выплатах для сотрудников ООО «Везёт» (Приложение 6), трудовым догово-
рам. Расчетным при этом является предыдущий месяц (с первое по последнее
число месяца). Для начисления и выплаты заработной платы бухгалтер может
использовать типовые унифицированные формы ведомостей.
Документы для расчета зарплаты:
Расчетно-платежная ведомость Т-49 - форма, сочетающая в себе возмож-
ность начисления и выплаты зарплаты;
Расчетная ведомость Т-51 - применяется только для расчета зарплаты;
Платежная ведомость Т-53 - применяется только для выплаты зарплаты;
Расчетный листок - документ, который выдается на руки работнику при
получении зарплаты, содержит расшифровку начисленной работнику суммы.
Для расчета и выплаты зарплаты бухгалтер должен выполнить следую-
щие действия:
1. Определить положенный за расчетный месяц размер окладной части зар-
платы (тарифной ставки) в соответствии с отработанным временем;
2. Определить, какие работнику положены дополнительные выплаты, помимо
оклада (тарифной ставки);
3. Удержать налог на доходы физических лиц;
4. Начислить страховые взносы с заработной платы для уплаты во внебюджет-
ные фонды;
5. Произвести все прочие удержания с зарплаты работника (аванс, по испол-
нительным листам, алименты, возмещение ущерба);
6. Рассчитать зарплату с учетом всех начислений и удержаний;
7. Выплатить работнику зарплату на руки.
Рассмотрим подробнее каждое из этих действий.
Если в основе заработной платы работника лежит окладная часть, то ее
размер может уменьшаться в случае, если работник отработал месяц не пол-
ностью.
33
Установленный для работника оклад выплачивается в случае, если им
был отработан полный рабочий месяц, согласно установленного режима ра-
боты. Если в какие-то дни были не отработаны, например, по причине болезни,
отпуска, прогулов или иных причин, то оклад будет рассчитан пропорцио-
нально отработанным дням.
Для учета рабочего времени используется табель, например, форма Т-12
или Т-13, в котором в течение месяца фиксируются все явки и неявки работ-
ника с указанием причины. В конце месяца данный табель передается ответ-
ственным за заполнением лицом бухгалтеру, который на основании данных
табеля проводит расчет положенной зарплаты.
Пример: Васина М.В. отработала в сентябре 2017 года 11 дней из 21
рабочих. С 18.09-01.10 у сотруднице ООО «Везёт» был предоставлен ежегод-
ный оплачиваемый отпуск. Оклад у Васиной М.В. за полный рабочий месяц
15000 руб.
За отработанные 11 дней оклад составит (15000 / 21) *11 = 7857,14 руб.
Таким образом, прежде, чем приступать к расчету зарплаты, нужно
определить количество отработанных работником дней и рассчитать соответ-
ствующий отработанному времени размер оклада.
Помимо оклада, работник может получать дополнительные стимулиру-
ющие и компенсационные выплаты, например, премии за выполнение опреде-
ленного объема работ, доплаты за выслугу лет, за вредные и тяжелые условия
труда, районный коэффициент, надбавки за особые заслуги и прочие выплаты,
которые предусмотрены Положением по оплате труда для данной должности.
В организации ООО «Везёт» в 2017 г. стимулирующие выплаты сотрудникам
не назначались.
Следующим шагом будет расчет и удержание из зарплаты Налога на до-
ходы физических лиц (подоходного налога). Как известно, заработная плата -
это доход работника, с которого он должен заплатить подоходный налог по
34
ставке 13 процентов. Поэтому от полученной суммы зарплаты необходимо по-
считать 13 процентов и уплатить эту сумму в налоговую. Остаток подлежит
выплате работнику на руки.
Обязанность по расчету и удержания подоходного налога с заработной
платы ложится на налогового агента, которым в данной ситуации является ра-
ботодатель. Работнику на руки выплачивается сумма уже без налога.
Проводка по удержанию НДФЛ:
Дт 70 Кт 68/НДФЛ - удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника.
С заработной платы работодатель должен начислить страховые взносы
во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС). Страховые взносы считаются
от начисленной суммы зарплаты.
Установленные ставки страховых взносов в 2018 г. представлены в таб-
лице 2:
Таблица 2
Основные тарифы страховых взносов в 2018 г.
Показатель
Тариф в
2018 году
На обязательное пенсионное страхование (в пределах 1 021 000 р.)
22%
На обязательное пенсионное страхование (сверх 1 021 000 р.)
10%
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособно-
сти и в связи с материнством (в пределах 815 000 р.)
2,9%
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособно-
сти и в связи с материнством в отношении иностранцев и лиц без гражданства,
временно пребывающих в РФ (кроме ВКС) (в пределах 815 000 р.)
1,8%
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособно-
сти и в связи с материнством (сверх 815 000 р.)
0%
На обязательное медицинское страхование (кроме иностранцев и лиц без граж-
данства, временно пребывающих в РФ, а также ВКС)
5,1%
Страховые взносы не уменьшают зарплату работников, они начисля-
ются с общей суммы начисленной зарплаты и платятся работодателем.
Помимо положенных выплат, нужно также определить размеры удержа-
ний, которые следует произвести бухгалтеру из зарплаты работника. Удержа-
35
ния могут быть связаны с исполнительными листами о взыскании задолжен-
ности с работника (например, алименты, материальный ущерб, штрафы, пени
и т.д.).
Производя удержания, следует помнить о том, что их ежемесячный раз-
мер ограничен. Работник не может остаться без зарплаты, поэтому российское
законодательство ограничивает размер удержаний:
Не более 20% - в стандартном случае;
Не более 50% - по нескольким исполнительным листам или если того
требуют федеральные законы РФ;
Не более 70% - при возмещении вреда, причиненного здоровью другого
лица, при взыскании алиментов.
Также следует отнять выданный ранее аванс, согласно ТК РФ, зарплата
должна выплачиваться работникам не реже, чем раз в две недели, поэтому ра-
ботники получают сначала аванс, после чего остатки зарплаты.
С учетом приведенных выше сведений рассчитывается заработная
плата, как сумма всех начислений минус сумма всех удержаний.
На полученную сумму зарплаты следует выполнить проводку по начис-
лению.
Проводка по начислению заработной платы:
Дт20 (23) Кт70 - в производственных предприятиях расходы на оплату
труда работников производства списываются на себестоимость продукции;
Дт44 Кт70 - расходы на оплату труда включаются в себестоимость това-
ров и отражаются на счете 44.
Выплачивается заработная плата, рассчитанная как оклад согласно отра-
ботанному времени, к которому прибавляются все начисления и отнимаются
все удержания.
От полученной суммы считаются взносы во внебюджетные фонды и пе-
речисляются в эти фонды работодателем.
36
Из полученной суммы отнимается 13% от суммы, оставшиеся деньги вы-
плачиваются работнику на руки.
Заработная плата выдается из кассы предприятия по платежным или рас-
чётно – платежным ведомостям. Учетный процесс может быть организован
так, что при расчете зарплаты бухгалтерия формирует расчетную ведомость, а
для выплаты используется платежная. Также может применяться и единая рас-
чётно – платежная ведомость [46 с.214].
На сегодняшний день подавляющее большинство предприятий заклю-
чает договоры с коммерческими банками по так называемым «зарплатным»
проектам. Работники получают заработную плату через банкоматы, с исполь-
зованием пластиковой карты. В этом случае предприятие готовит расчетную
ведомость по заработной плате. После этого формируется платежная ведо-
мость в виде соответствующего реестра. Далее реестр вместе с платежным по-
ручением направляется в коммерческий банк, используя электронные системы
связи. Коммерческий банк зачисляет указанные в реестре суммы на счета ра-
ботников [46 с.214].
Выплата производится на основании платежной или расчетно-платеж-
ной ведомости. При получении денег работник ставит свою подпись и полу-
чает расчетный листок.
Ниже рассмотрим пример, который поможет разобраться с расчетом зар-
платы.
Рассчитаем зарплату сотрудникам за сентябрь 2017 года, в котором был
21 рабочий день.
Исходные данные представлены в Таблице 3:
37
Таблица 3
Исходные данные по организации ООО «Везёт»
Фамилия
Тарифная
ставка (ча-
совая, днев-
ная) (оклад),
руб.
Доплата за
совмещение
должностей
Количе-
ство
детей
Аванс
за сен-
тябрь
Отработано
Дней/часов
в сентябре
Удержа-
ния
Фурсов
25000
-
3
12211
21
-
Безрукова
20000
8000
1
12760
21
-
Васина
15000
-
1
6835
11
-
Дыгай
11500
-
1
2564
20/80
-
Христич
11000
-
-
5013
20
-
Родников
76
-
1
1851
6/84
-
Прокопенко
76
-
1
4810
10/140
-
Наволоцкий
76
-
2
4993
10/140
-
Будник
84
-
1
4775
10/120
-
Лаврентьева
84
-
-
4385
10/120
-
Мулкиджанян
84
-
-
4385
10/120
-
Рассчитаем заработную плату, которую нужно выплатить каждому ра-
ботнику.
Директор Фурсов:
1. Оклад за отработанное время равен 25000 руб. Дополнительных выплат
нет.
2. Работник может воспользоваться стандартными налоговыми вычетами
при расчете НДФЛ. Фурсову положен стандартный вычет на трех детей, раз-
мер вычета равен 5800 руб. (на первых двух по 1400 руб., а на третьего ребенка
3000 руб.). Вычет применяется до тех пор, пока суммарная заработная плата с
начала года у работника не достигнет 350000 руб. У Фурсова суммарная зар-
плата с начала года составляет 145063 руб., значит он может рассчитывать на
детский вычет. Также директор имеет личный вычет в размере 500 руб. по ин-
валидности.
НДФЛ =13%*(25000 -6300) = 2431 (руб.)
3. Взносы во внебюджетные фонды рассчитываются по ставкам: 22% в
ПФР, 2,9% в ФСС, 0,2% в ФСС/нс (у Фурсова 60% от утвержденной ставки,
как у инвалида 2 группы), 5,1% в ФФОМС.
38
Взнос в ПФР = 25000 * 22% = 5500 (руб.).
Взнос в ФСС = 25000 * 2,9% = 725 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = (25000 * 0,2%) *60%= 30 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 25000 * 5,1% = 1275 (руб.).
4. С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 12211 руб.
5. Зарплата к выплате = 25000 – 2431 - 12211 = 10358 (руб.).
Зам.директора Безрукова
1. Оклад за отработанное время равен 20000 руб. Имеется дополнительная
выплата за совмещение должностей в размере 8000 руб.
2. У Безруковой нет детей, поэтому стандартный налоговый вычет не при-
меняется.
НДФЛ = 28000 * 13% = 3640 (руб.).
3. Взнос в ПФР = 28000 * 22% = 6160 (руб.).
Взнос в ФСС = 28000 * 2,9% = 812 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 28000 * 0,2 % = 56 (руб.)
Взнос в ФФОМС = 28000 * 5,1% = 1428 (руб.).
4. С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 12760 руб.
5. Зарплата к выплате равна 28000 - 3640 – 12760 = 11600 (руб.).
Бухгалтер Васина:
1. Оклад за отработанное время равен 15000 руб. У Васиной оформлен от-
пуск с 18.09-01.10, исходя из этого фактически отработанных дней в сентябре
11.
15000 / 21 * 11 = 7857,14 (руб.) – зарплата начисленная за отработанное
время;
Период для расчета отпускных отработан Васиной М.В. полностью.
Сумма начислений за расчетный период составила 163906,93 руб. Количество
39
календарных дней расчетного периода составило 339,31 согласно записке-рас-
чету о предоставлении отпуска работнику (Приложение 7).
163906,93 : 339,31 = 483,06 (руб.) – средний дневной заработок;
483,06 * 14 = 6762,84 (руб.) – начисленные отпускные за 14 дней;
7857,14 + 6762,84 = 14619,98 (руб.).
2. У Васиной один ребенок, вычет на которого составляет 1400 руб., сум-
марная зарплата предельного уровня не достигла (125520 руб.), поэтому при
расчете НДФЛ следует отнять сумму вычета.
НДФЛ = (14619,98 - 1400) * 13% = 1719 (руб.).
3. Взнос в ПФР = 14619,98 * 22% = 3216,39 (руб.).
Взнос в ФСС = 14619,98 * 2,9% = 423,97 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 14619,98 * 0,2% = 29,24 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 14619,98 * 5,1% = 745,62 (руб.).
4. С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 6835 руб. и размер выплаченных отпускных без
учета НДФЛ 6065,84 руб.
5. Зарплата к выплате = 14619,98 - 1719 – 6835 -6065,84 = 0,14 (руб.).
Менеджер по маркетингу Дыгай:
1. Оклад за отработанное время равен 11500 руб. Дыгай вышла на работу,
находясь в отпуске по уходу за ребенком, по заявлению на неполное рабочее
время (20 часов в неделю). Один день взяла за свой счет. Зарплата считается
по отработанным часам.
11500 / 168 * 80 = 5476, 19 (руб.).
2. У Дыгай один ребенок, вычет на которого составляет 1400 руб. Суммар-
ная зарплата предельного уровня не достигла (39058,22 руб.), поэтому при рас-
чете НДФЛ стандартные детские вычеты учитываются.
НДФЛ = (5476,19 - 1400) * 13% = 530 (руб.).
3. Взнос в ПФР = 5476,19 * 22% = 1204,76 (руб.).
40
Взнос в ФСС = 5476,19 * 2,9% = 158,81 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 5476,19 * 0,2% = 10,95 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 5476,19 * 5,1% = 279,29 (руб.).
4. С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 2564 руб.
5. Зарплата к выплате = 5476,19 - 530 - 2564 = 2382,19 (руб.).
Ст.менеджер по работе с клиентами Христич:
1. Оклад за отработанное время равен 11000 руб. Один день был взят за
свой счет.
11000 / 21 * 20 = 10476,19 (руб.).
2. У Христич нет детей, поэтому стандартный налоговый вычет не приме-
няется.
НДФЛ = 10476,19 * 13% = 1362 (руб.).
3. Взнос в ПФР = 10476,19 * 22% = 2304,76 (руб.).
Взнос в ФСС = 10476,19 * 2,9% = 303,81 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 10476,19 * 0,2% = 20,95 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 10476,19 * 5,1% = 534,29 (руб.).
4. С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 5013 руб.
5. Зарплата к выплате = 10476,19 - 1362 - 5013 = 4101,19 (руб.).
Менеджер по работе с клиентами Родников:
1 Часовая тарифная ставка составляет 76 руб. В сентябре Родников отра-
ботал 6 дней по 14 часов, согласно графику сменности. Также работнику
предоставлен отпуск с 07.09-20.09 (14 календарных дней).
76* 6 * 14 = 6384,00 (руб.) – зарплата начисленная за отработанное
время;
Период для расчета отпускных отработан сотрудником Родниковым не
полностью. Итоговая сумма начислений за расчетный период составила
41
68032,00 руб. Количество календарных дней расчетного периода составило
175,80 согласно записке – расчету о предоставлении отпуска работнику (При-
ложение 8).
68032 : 175,80 = 386,99 (руб.) – средний дневной заработок;
386,99 * 14 = 5417,86 (руб.) – начисленные отпускные за 14 дней;
6384,00 + 5417,86 = 11801,86 (руб.).
2 У Родникова один ребенок, вычет на которого составляет 1400 руб. Сум-
марная зарплата предельного уровня не достигла (79833,86 руб.), поэтому при
расчете НДФЛ стандартные детские вычеты учитываются.
НДФЛ = (11801,86 - 1400) * 13% = 1352 (руб.).
3 Взнос в ПФР = 11801,86 * 22% = 2596,41 (руб.).
Взнос в ФСС = 11801,86 * 2,9% = 342,25 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 11801,86 * 0,2% = 23,61 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 11801,86 * 5,1% = 601,90 (руб.).
4 С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 1851 руб., и размер выплаченных отпускных без
учета НДФЛ 4895,86 руб.
5 Зарплата к выплате = 11801,86 - 1352 – 4895,86 = 3703 (руб.).
Менеджер по работе с клиентами Прокопенко:
1 Часовая тарифная ставка составляет 76 руб. В сентябре Прокопенко от-
работал 10 дней по 14 часов, согласно графику сменности.
76 * 10 * 14 = 10640 (руб.) – зарплата начисленная за отработанное
время.
2 У Прокопенко один ребенок, вычет на которого составляет 1400 руб.
Суммарная зарплата предельного уровня не достигла (99126,52 руб.), поэтому
при расчете НДФЛ стандартные детские вычеты учитываются.
НДФЛ = (10640 - 1400) * 13% = 1201 (руб.).
3 Взнос в ПФР = 10640 * 22% = 2340,80 (руб.).