42
Взнос в ФСС = 10640 * 2,9% = 308,56 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 10640 * 0,2% = 21,28 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 10640 * 5,1% = 542,64 (руб.).
4 С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 4810 руб.
5 Зарплата к выплате = 10640 - 1201 - 4810 = 4629 (руб.).
Менеджер по работе с клиентами Наволоцкий:
1 Часовая тарифная ставка составляет 76 руб. В сентябре Наволоцкий от-
работал 10 дней по 14 часов, согласно графику сменности.
76 * 10 * 14 = 10640 (руб.) – зарплата начисленная за отработанное
время.
2 У Наволоцкого два ребенка, стандартные вычеты составляют 2800 руб.
Суммарная зарплата предельного уровня не достигла (100977,56 руб.), по-
этому при расчете НДФЛ стандартные детские вычеты учитываются.
НДФЛ = (10640 - 2800) * 13% = 1019 (руб.).
3 Взнос в ПФР = 10640 * 22% = 2340,80 (руб.).
Взнос в ФСС = 10640 * 2,9% = 308,56 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 10640 * 0,2% = 21,28 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 10640 * 5,1% = 542,64 (руб.).
4 С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 4810 руб.
5 Зарплата к выплате = 10640 - 1019 - 4993 = 4628 (руб.).
Кассир Будник:
1 Часовая тарифная ставка составляет 84 руб. В сентябре Будник отрабо-
тала 10 дней по 12 часов, согласно графику сменности.
84 * 10 * 12 = 10080 (руб.) – зарплата начисленная за отработанное
время.
43
2 У Будник применяется стандартный вычет на третьего ребенка, который
составляет 3000 руб. Суммарная зарплата предельного уровня не достигла
(94799,88 руб.), поэтому при расчете НДФЛ стандартный детский вычет учи-
тывается.
НДФЛ = (10080 - 3000) * 13% = 920 (руб.).
3 Взнос в ПФР = 10080 * 22% = 2217,60 (руб.).
Взнос в ФСС = 10080 * 2,9% = 292,32 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 10080 * 0,2% = 20,16 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 10080 * 5,1% = 514,08 (руб.).
4 С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 4775 руб.
5 Зарплата к выплате = 10080 - 920 - 4775 = 4385 (руб.).
Кассир Лаврентьева:
1 Часовая тарифная ставка составляет 84 руб. В сентябре Лаврентьева от-
работала 10 дней по 12 часов, согласно графику сменности.
84 * 10 * 12 = 10080 (руб.) – зарплата начисленная за отработанное
время.
2 У Лаврентьевой стандартные налоговые вычеты не применяются.
НДФЛ = 10080 * 13% = 1310 (руб.).
3 Взнос в ПФР = 10080 * 22% = 2217,60 (руб.).
Взнос в ФСС = 10080 * 2,9% = 292,32 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 10080 * 0,2% = 20,16 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 10080 * 5,1% = 514,08 (руб.).
4 С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 4385 руб.
5 Зарплата к выплате = 10080 - 1310 - 4385 = 4385 (руб.).
Кассир Мулкиджанян:
44
1 Часовая тарифная ставка составляет 84 руб. В сентябре Мулкиджанян
отработала 10 дней по 12 часов, согласно графику сменности.
84 * 10 * 12 = 10080 (руб.) – зарплата начисленная за отработанное
время.
2 У Мулкиджанян стандартные налоговые вычеты не применяются.
НДФЛ = 10080 * 13% = 1310 (руб.).
3 Взнос в ПФР = 10080 * 22% = 2217,60 (руб.).
Взнос в ФСС = 10080 * 2,9% = 292,32 (руб.).
Взнос в ФСС/нс = 10080 * 0,2% = 20,16 (руб.).
Взнос в ФФОМС = 10080 * 5,1% = 514,08 (руб.).
4 С начисленной зарплаты, уменьшенной на удержанный НДФЛ, нужно
удержать аванс в размере 4385 руб.
5 Зарплата к выплате = 10080 - 1310 - 4385 = 4385 (руб.).
Результаты сведем в таблицу 4:
Таблица 4
Сводные данные по налогам и взносам
ФИО работ-
ника
Зарплата к
выплате
НДФЛ к
удержанию
Взнос в
ПФР
Взнос в
ФСС
Взнос в
ФСС/нс
Взнос в
ФФОМС
Фурсов Р.О.
10358,00
2431,00
5500,00
725,00
30,00
1275,00
Безрукова
11600,00
3640,00
6160,00
812,00
56,00
1428,00
Васина М.В.
0,14
1719,00
3216,39
423,97
29,24
745,62
Дыгай Е.С.
2382,19
530,00
1204,76
158,81
10,95
279,29
Христич
4101,19
1362,00
2304,76
303,81
20,95
534,29
Родников
3703,00
1352,00
2596,41
342,25
23,61
601,90
Прокопенко
4629,00
1201,00
2340,80
308,56
21,28
542,64
Наволоцкий
4628,00
1019,00
2340,80
308,56
21,28
542,64
Будник
4385,00
920,00
2217,60
292,32
20,16
514,08
Лаврентьева
4385,00
1310,00
2217,60
292,32
20,16
514,08
Мулкиджанян
4385,00
1310,00
2217,60
292,32
20,16
514,08
Итого:
54556,52
16794,00
32316,72
4259,92
273,79
7491,62
Из таблицы видим, что по расчетно-платежной ведомости (Приложение
9) работникам нужно выплатить за сентябрь 54556,52 руб., в налоговую нужно
уплатить НДФЛ в размере 16794,00 руб., в Пенсионный фонд — 32316,72 руб.,
45
в Фонд социального страхования — 4259,92 руб., в Фонд социального страхо-
вания несчастные случаи в размере 273,79 руб., в Фонд обязательного меди-
цинского страхования - 7491,62 руб.
2.3.Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками
по оплате труда
В бухгалтерском учете существуют понятия синтетического и аналити-
ческого учета.
Синтетический учет в бухгалтерском учете ведётся на синтетических
счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо-
зяйственной деятельности организаций (утвержденных Приказом Минфина от
31.10.2000 № 94н) [20]. Бухгалтерский счет - это и есть инструмент ведения
синтетического счета, он дает обобщенную информацию об объектах учета.
Например, дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» сообщает об
общей стоимости объектов основных средств на определенную дату, а по кре-
диту сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает за-
долженность компании перед сотрудниками по выплате им заработной платы.
Каким именно образом организуется аналитический учет на конкретном
счете предусматривается планом счетов. Например, на счете 01 «Основные
средства» аналитический учет ведется по видам и местам нахождения объек-
тов, в свою очередь на счете 70 - по каждому сотруднику организации от-
дельно.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является синтетиче-
ским счетом, на котором ведется учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Кредит этого счета отражает начисления заработной платы, а дебет – удержа-
ния и выплаты зарплаты, пособий и доходов. Как правило, сальдо счета 70
46
кредитовое и отражает задолженность организации перед рабочими и служа-
щими по заработной плате и иным видам выплат [42 с.276].
В соответствии со своей учетной политикой организация вправе допол-
нительно организовывать аналитический учет с необходимой степенью дета-
лизации.
Так как показатели аналитического учета раскрывают и детализируют
информацию, которая отражена на синтетическом счете, суммированные ана-
литические данные должны и итоговый показатель синтетического счета
должны совпадать. Данные аналитического учета и синтетического учета
должны всегда соответствовать. В этом и заключается взаимосвязь этих двух
видов учета.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о
видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным
экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгал-
терского учета [интернет – ресурс 1].
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и
иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную
информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях
внутри каждого синтетического счета [интернет – ресурс 1].
На пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведётся
синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, как состоящим,
так и не состоящим в списочном составе организации, а также по выплате до-
ходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту этого счета отражаются начисления сотрудникам по оплате
труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова-
ние, дивидендов и иных аналогичных сумм.
47
По дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы
оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, посо-
бий и иные удержания. Кредитовое сальдо счета 70 демонстрирует задолжен-
ность организации перед сотрудниками по начисленной, но не выданной зара-
ботной плате.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные
ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
Документы аналитического учета заработной платы:
Лицевой счет работника;
Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических
лиц;
Расчетно-платежные ведомости и прочие.
При приеме на работу нового работника, а также в начале года бухгал-
терия организации открывает лицевой счет на каждого работника. Также, при
приеме на работу каждому работнику присваивается табельный номер, кото-
рый в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного со-
става.
Для того, чтобы определить сумму заработной платы, подлежащую вы-
плате на руки сотруднику, необходимо вычислить размер суммы заработной
платы работника за полный месяц и затем произвести из нее все необходимые
удержания. Данные расчеты ведутся на лицевых счетах сотрудников, далее эти
результаты переносятся в расчетно - платежную ведомость, а также в налого-
вую карточку.
Суммы начисленной заработной платы заносятся в расчетно – платеж-
ную ведомость по её видам, суммы удержаний, а также суммы к выдаче на
руки сотрудникам. Каждая строка в ведомости предназначена для каждого со-
трудника в отдельности. Расчетно – платежная ведомость считается регистром
48
аналитического учета. Также данная ведомость выполняет функции как рас-
четного, так и платежного документа.
Существует несколько видов источников начисления заработной платы
и иных выплат работникам организации. При начислении выплаты заработной
платы важно правильно определить источники. Например, выплата заработ-
ной платы может происходить за счет отнесения начисленной заработной
платы на себестоимость производимой продукции, продаваемых товаров, ра-
бот и услуг.
Для того, чтобы правильно отразить начисление заработной платы ра-
ботникам, бухгалтер организации должен верно определить тот счёт по учёту
издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельно-
сти организации.
К таким счетам можно отнести:
Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных ра-
бочих);
Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспо-
могательного производства);
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового пер-
сонала);
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно
- управленческого персонала);
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда ра-
ботников обслуживающих производств и хозяйств);
Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
Иные счета издержек.
Начисленные суммы заработной оплаты, которые начислены по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются по дебету ука-
занных выше счетов.
49
По дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во вне-
оборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате труда» отражаются начисления по операциям, которые свя-
заны с заготовкой и приобретением производственно - материальных ценно-
стей, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений.
Также источником оплаты труда сотрудникам могут служить денежные
средства Фонда социального страхования РФ, которые остаются в организа-
ции.
За счет этих средств могут осуществляться выплаты:
Пособий по временной нетрудоспособности;
Пособий по беременности и родам;
Единовременного пособия при рождении ребенка;
Ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до до-
стижения им возраста полутора лет;
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвали-
дом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по бе-
ременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской запи-
сью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетный счет» - перечислена с расчетного счета заработная
плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
50
В случае, если работник не получил в срок заработную плату, эта сумма
депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы осу-
ществляется по каждому сотруднику в реестре невыданной заработной платы,
в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских кар-
точках.
Депонированная заработная плата переносится на счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается
субсчет «Депоненты». При этой операции на депонируемую сумму делается
проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас-
четы по депонированным суммам».
Депонированные суммы нужно сдавать в банк на расчетный счет орга-
низации, это действие в учете отражается проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета
в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как
правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас-
четы по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на рас-
четном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого
51
срока депонированные суммы относят на финансовые результаты деятельно-
сти организации и отражают следующей проводкой:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас-
четы по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Сотрудник может получить депонированную сумму своей заработной
платы в сроки выплаты очередной заработной платы, и при наличии письмен-
ного заявления.
Выплата такой суммы безналичным переводом осуществляется на осно-
вании письменного заявления работника, с обязательным указанием банков-
ских реквизитов.
Учет труда, заработной платы, начислений налога на доходы физиче-
ских лиц и социальных отчислений, начисление отпусков и пособий по вре-
менной нетрудоспособности по праву занимает одно из центральных мест во
всей системе бухгалтерского учета в организации.
Можно сделать вывод, что учет труда и заработной платы должен обес-
печивать оперативный контроль за количеством и качеством выполняемой ра-
боты, за использованием средств, которые включены в фонд заработной
платы. Значение учета заработной платы работников организации состоит в
том, что работодатель обязан вести отчетность, которая подтверждает обязан-
ность начисления заработной платы, иных выплат и удержаний из нее. Си-
стема учета заработной платы требует строгого контроля и высокоэффектив-
ной обработке данных. Все законодательные акты, касающиеся начисления
зарплаты обязаны находиться под рукой у бухгалтера - он обязан следить за
изменениями и дополнениями в них, которые случаются довольно часто.