12
отчетным. Все условия, регулирующие порядок выплаты зарплаты,
устанавливаются в трудовом договоре. В случаях, когда день выплаты
заработной платы попадает на официальный выходной или праздник, то все
расчеты в работниками должны быть произведены в последний рабочий день
накануне.
Прямая обязанность работодателя – это полный отчет перед каждым
работником о том, из каких частей состоит заработок, какие произведены
удержания (в том числе основания для этих удержаний), сколько в итоге
человек получит «на руки». Подобные сведения предоставляются в бумажном
или электронном виде [29, с. 277].
Если пункты, касающиеся порядка выплаты заработной платы
(предусмотренные трудовым договором и законодательством), работодателем
не выполняются, то он может быть привлечен к соответствующей
административной ответственности, предусмотренной действующими НПА.
Согласно законодательству работодатель обязан выплатить не только
имеющуюся задолженность, но и пеню за весь период, выплата за который
была задержана. Она рассчитывается в привязке к действующей на данный
момент ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан.
Пеня исчисляется за каждый день просрочки. Количество дней просрочки
рассчитывается с момента, когда заработная плата должна быть выплачена.
1.2. Правовые основы организации заработной платы и её учета
Бухгалтерский учет труда и зарплаты находится на одном из центральных
мест во всей системе учета в организации. Нормативное урегулирование
деятельности организаций и предприятий имеет призванием обеспечение
правильного и единообразного ведения бухгалтерского учета.
Исчисление, порядок и сроки выплаты заработной платы в Республике
Казахстан по-прежнему жёстко регулируются государством. В Казахстане
принята значительная законодательная и нормативная база по этому вопросу,
требующая от работодателя постоянного контроля своих действий в процессе
13
построения системы оплаты труда работников и их мотивации в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Вопросы исчисления и выплаты заработной платы регулируются
следующими нормативными правовыми актами:
1) Трудовым кодексом Республики Казахстан от 23 ноября 2015 года №
414-V (с изменениями и дополнениями от 30.11.2017) (далее – ТК РК) [3];
2) Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на
соответствующий 2018 год;
3) Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О
налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с
изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2018) (далее – НК РК);
4) Кодексом Республики Казахстан от 5 июля 2014 года № 235-V «Об
административных правонарушениях» (с изменениями и дополнениями от
01.01.2018) (далее – КоАП РК);
5) постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря
2015 года № 1193 «О системе оплаты труда гражданских служащих,
работников организаций, содержащихся за счёт средств государственного
бюджета, работников казённых предприятий» (с изменениями и дополнениями
от 07.02.2018) (далее – Постановление о системе оплаты труда);
6) приказом Министра здравоохранения и социального развития от 30
ноября 2015 года № 908 «Об утверждении Единых правил исчисления средней
заработной платы» (с изменениями и дополнениями от 04.03.2016) (далее –
Единые правила исчисления средней заработной платы);
7) приказом Министра здравоохранения и социального развития
Республики Казахстан от 30 ноября 2015 года № 907 «Об утверждении Правил
назначения и выплаты социального пособия по временной
нетрудоспособности»;
8) постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря
2015 года № 1103 «Об определении размеров социального пособия по
14
временной нетрудоспособности» (с изменениями и дополнениями от
02.07.2016);
9) приказом Министра здравоохранения и социального развития
Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1053 «Об утверждении
Списка производств, цехов, профессий и должностей, перечня тяжёлых работ,
работ с вредными и (или) опасными условиями труда, работа в которых даёт
право на сокращённую продолжительность рабочего времени, дополнительный
оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск и повышенный размер оплаты
труда, а также правил их предоставления»;
10) Методическими рекомендациями по разработке системы оплаты
труда работников организаций частной формы собственности, утверждёнными
приказом Министра здравоохранения и социального развития Республики
Казахстан от 27.05.2016.
В ст. 114 ТК РК разъясняются вопросы, связанные с исчислением и
выплатой заработной платы. В ст. 1 ТК РК дано несколько определений
понятиям, относящимся к этим вопросам. Основные из них:
оплата труда – система отношений, которые связаны с тем, что
работодатель обязан обеспечить обязательную выплату сотруднику
вознаграждения за его труд, соответственно ТК РК и другим нормативным
правовым актам Республики Казахстан, а также соглашениям, трудовым,
коллективным договорам и актам работодателя (п. 20) п. 1);
заработная плата – вознаграждение за труд, она зависит от
квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий работы,
которую он выполняет, сюда же входят выплаты компенсационного и
стимулирующего характера (п. 37) п. 1);
основная заработная плата – сравнительно постоянная часть заработной
платы, в которую входит оплата по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам и указанные в трудовом законодательстве Казахстана
отраслевое соглашение, коллективный и (либо) трудовой договор, постоянные
выплаты (п. 59) п. 1).
15
Все эти определения носят инструктивный характер и разъясняют, из чего
должна состоять заработная плата работников, как её устанавливать, исчислять,
менять и регулировать. Поэтому их необходимо внимательно изучить и
использовать в своей работе.
В соответствии со ст. 102 ТК РК государственные гарантии в сфере оплаты
труда таковы:
1) минимальный размер месячной заработной платы;
2) минимальный размер часовой заработной платы;
3) оплата за сверхурочную работу;
4) оплата за работу в праздники и выходные;
5) оплата за работу в ночную смену;
6) ограничение размера удержаний из заработной платы сотрудника;
7) порядок и сроки выплаты заработной платы.
В ТК РК обусловлены минимальные гарантии прав и свобод в области
труда, не подлежащие снижению.
Государством регламентируются минимально допустимые размеры
месячной и часовой заработной платы, размеры оплаты работы сверхурочно и
ночью, в праздники и выходные .
В трудовом и коллективном договорах данный минимум может изменяться в
лучшую сторону.
Помимо этого, гарантии государства в области оплаты труда таковы:
законодательное ограничение удержаний из заработной платы
сотрудников по разным основаниям, которые предусмотрены действующим
законодательством Казахстана;
регламент порядка и сроков выплаты заработной платы.
Например, когда разрабатывается система оплаты труда сотрудников,
работодатели должны руководствоваться ст. 102 ТК РК, соответственно
которой они должны соблюдать государственные гарантии в сфере оплаты
труда.
16
Закон о республиканском бюджете каждый год определяет минимальный
размер месячной заработной платы на соответствующий финансовый год. Он
не может быть меньше прожиточного минимума, в него не включаются
доплаты, надбавки, компенсации и социальные выплаты, премии и иные
стимулирующие выплаты, которые выплачиваются пропорционально
отработанному времени.
С 1 января 2018 года устанавлены следующие ставки (ст.8):
1) минимальный размер заработной платы – 28 284 тенге;
2) минимальный размер государственной базовой пенсии– 15 274 тенге;
3) минимальный размер пенсии – 33 745 тенге;
4) месячный расчетный показатель для исчисления пособий и других
социальных выплат, для применения штрафных санкций, налогов и иных
платежей соответственно законодательству Казахстана – 2 405 тенге;
5) величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых
социальных выплат – 28 284 тенге.
НК РК определяет ставку индивидуального подоходного налога с
заработной платы сотрудников, льготы по налогообложению заработной платы
для определенных категорий работников и порог необлагаемого минимума
заработной платы, с нее не взимается подоходный налог. Ставки на 2018 год
даны в приложении 1.
Так как заработная плата работников предприятий, которые содержатся
за счёт средств бюджета государства, определяется и целиком регулируется
им, то систему оплаты и стимулирования труда сотрудников в государственных
учреждениях определяет Постановление о системе оплаты труда.
Пункт 3 ст. 114 ТК РК указывает, что для всех случаев определения
среднего заработка, которые предусмотрены ТК РК, уполномоченный орган
государства по труду устанавливает единый порядок его исчисления. Этот
порядок определяют Единые правила исчисления средней заработной платы.
Сответственно ст. 133 ТК РК, работодатель должен за счёт своих
средств выплачивать сотрудникам социальное пособие по временной
17
нетрудоспособности. Правила выплаты этого пособия регламентирует приказ
Министра здравоохранения и социального развития Казахстана от 30 ноября
2015 года № 907 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального
пособия по временной нетрудоспособности».
Если человек трудится у нескольких работодателей, пособие назначают
и выплачивают в каждом месте работы.
Основание для выплаты социальных пособий по временной
нетрудоспособности - больничные листы, которые выдаются в порядке,
определенном уполномоченным органом в сфере здравоохранения. Пособие
выплачивают по месту работы на время, указанное в больничном листе.
Соответственно Правилам выплаты социального пособия по временной
нетрудоспособности, размер месячного пособия не должен быть выше
пятнадцатикратного месячного расчётного показателя на соответствующий год,
за исключением пособий, которые выплачиваются:
сотрудникам из-за трудового увечья либо профессионального
заболевания;
участникам, инвалидам Великой Отечественной войны и лицам,
приравненным к ним, которые работают;
сотрудникам дипломатической службы, которые получают пособие
в иностранной валюте во время пребывания за границей, государство дает им
гарантию 100-процентной оплаты больничного листа.
Все регламентированные законодательством требования по оплате труда
должны исполняться всеми работодателями Казахстана, независимо от размера
организации, формы собственности и вида деятельности.
Таким образом, к нормативным документам также относятся документы
по ведению бухгалтерского учета, разработанные непосредственно в
конкретном предприятии, которые предназначены к внутреннему пользованию
и утверждает руководитель предприятия в рамках утвержденной учетной
политики. Данная документация, ее статус и содержание, принципы создания и
взаимодействий между собой, как и порядок подготовки и принятия
18
определяются руководителем предприятия. В число таких документов входят:
положение об оплате труда, учетная политика предприятия, правила
внутреннего трудового распорядка, положение об отпусках и временной
нетрудоспособности.
Соответственно, порядок учета выплат по зарплате регулирует большое
число законодательных актов и федеральных законов. Каждый бухгалтер, а
также руководитель компании самостоятельно должны следить за выходом
новой нормативной документации о труде, за изменением в учете зарплаты,
изменением в законодательстве о налогах и сборах и выплатах из средств
социального страхования.
1.3. Организация учета заработной платы в соответствии с МСФО
Для учета труда и заработной платы на предприятии применяются такие
формы унифицированных первичных документов:
Приказ или распоряжение о зачислении работника на предприятие;
Личная карточка работника;
Приказ или распоряжение о предоставлении работнику отпуска;
Приказ о повышении и понижении в должности сотрудника;
Приказ о расторжении трудового договора с работником;
Направление или Приказ сотрудника в командировку;
Приказ о назначении работника;
Табель учета использования рабочего времени;
прочие формы документов.
Основными направлениями организации аналитического учета
заработной платы являются потребности управления системой оплаты труда на
предприятии. Для этого необходимо обеспечить группировку информации по
суммам начисленной заработной платы в разрезе ее видов и форм оплаты
труда; в разрезе структурных подразделений и категорий работников
19
(управленческий персонал, персонал структурных подразделений, рабочие,
обслуживающий персонал), в разрезе должностей, квалификационных уровней
работников и тому подобное.
В специальном документе дополнительно ведется учет рабочего времени,
которое отработали работники ведется в специальном документе, который
называется «Табель учета использования рабочего времени».
Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 3350 «Краткосрочная
задолженность по оплате труда». По договорам ГПХ используют обычно счет
3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
В таблице 3 представлены типовые бухгалтерские проводки, связанные с
операциями по оплате труда.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с оплатой труда
Содержание операции
Д-т
К-т
Начислена заработная плата:
− работникам основного производства
8110
3350
− работникам вспомогательного производства
8310
3350
− обслуживающему производство персоналу
8410
3350
− административно-управленческому персоналу
7210
3350
− работникам, занятым реализацией
7110
3350
− начисленная зарплата отнесена на расходы будущих
периодов
1620, 2920
3350
− начисленная зарплата отнесена на незавершенное
строительство или прочие долгосрочные активы
2930, 2940
3350
Исчислены и удержаны из заработной платы:
− ИПН
3350
3120
− 10% ОПВ в ЕНПФ
3350
3220 (ОПВ)
– взносы на ОСМС
3350
3230
− удержания по исполнительным листам (алименты)
3350
3395
− неиспользованный остаток аванса от подотчетных лиц
3350
1251
− удержания в счет погашения недостач, хищений и
прочие возмещения материального ущерба
3350
1254, 2154
Начислены налоги и отчисления:
− СН
7110, 7210, 8110,
8310, 8410
3150
− СО
7110, 7210, 8110,
8310, 8410
3210
− ОППВ
7110, 7210, 8110,
8310, 8410
3220 (ОППВ)
- отчисления на ОСМС
7110, 7210, 8110,
8310, 8410
3230
Перечисление сумм оплаты труда на карт-счета
работников, а также выплата сумм оплаты труда из кассы
3350
1040, 1010
Депонированная заработная плата
3350
3394
20
Депонированная заработная плата выдана из кассы
3394
1010
По истечении срока исковой давности депонированная
заработная плата списана на доход
3394
6280
Начислен резерв на оплату отпусков
1620, 7110, 8110,
8310
3430
Начисление отпускных за счет резерва
3430
3350
Восстановление излишне начисленного резерва на оплату
отпуска рабочим в конце отчетного года методом
«красное сторно»
3430
1620, 7110, 8110,
8310
Заработная плата работнику назначается трудовым договором согласно
действующим на данном предприятии системам оплаты труда.
При расчете повременной оплаты труда нужно учитывать тарифную
ставку и фактически отработанное время. Заработок работников рассчитывают
умножением количества отработанного времени на тарифную ставку.
Количество фактически отработанного времени рассчитывают согласно
табеля. Размер тарифной ставки или оклада и сумма надбавки к зарплате
фиксируются в личных карточках работников и его лицевых счетах.
В тех случаях, когда на предприятиях оплата труда начисляется в
сдельной форме и полностью зависит от количества произведенных единиц
продукции с учетом качества продукции, условий труда и др. В таком случае
расценки рассчитываются на базе норм выработки, тарифных ставок и разрядов
работы.
Начисление заработной платы при сдельной форме оплаты труда
выполняется на базе системы первичных документов по учету выработки.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день должна
оплачивается не меньше, чем в двойном объеме.
Точный размер оплаты за работу в выходные или нерабочие праздничные
день могут назначаться коллективным договором или локальными
нормативными актом, а также трудовым договором.
Особым трудовым отношениям является трудовая деятельность
беременных женщин. По Трудовому Кодексу РК данная категория работников
не допускается к работе в ночное время. Так же для ночной смены не подходят
сотрудники, не достигшие восемнадцатилетия. Исключениями являются лица,
21
учавствующие в художественных произведениях или их исполнении и прочие
категории рабтников согласно ТК РК и прочих Законов Республики Казахстан.
Стимулирующие выплаты – это надбавки и доплаты стимулирующего
характера, премии и прочие поощрительные выплаты.
Премирование – это выплата работникам денежных сумм кроме
основного заработка для увеличения заинтересованности работников в
достижении каких-либо результатов, исполнения обязательств и др., а также
для стимулирования дальнейшего роста этих результатов, обязательств и др.
На время нахождения работника в ежегодном отпуске у него
рассчитывается средний заработок.
Согласно статье 115 Трудового кодекса, удержания из заработной платы
работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных
законами Республики Казахстан.
Возможные удержания (взносы):
обязательные удержания из заработной платы, предусмотренные
законами Республики Казахстан:
индивидуальный подоходный налог ИПН;
обязательные пенсионные взносы (ОПВ);
удержания по исполнительным листам.
Также к обязательным будут относиться взносы на обязательное
медицинское страхование, которые с января 2019 года будут составлять 1% от
базы, а с 2020 года – 2 %.
– удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
– удержания из заработной платы по инициативе работника.
Статья 163 Налогового кодекса регулирует, какие доходы работника
подпадают под налогообложение. Таковыми считаются те доходы, которые в
соответствии с национальными нормами бухучета и финансовой отчетности
относятся к затратам предприятия:
1) суммы денег (наличных и безналичных), которые подлежат
перечислению человеку в соответствии с имеющимся трудовым договором;