4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ КАЧЕСТВА
УСЛУГ В АУДИТЕ ..................................................................................................... 9
1.1. Понятие и цели регулирования качества услуг в аудите ................................. 9
1.2. Законодательная база регулирования качества услуг аудита в России ........ 17
1.3. Уровни нормативного регулирования качества услуг в аудите .................... 20
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА РЕГУЛИРОВАНИЯ КАЧЕСТВА УСЛУГ В АУДИТЕ
НА ПРИМЕРЕ ООО «ИНТЕРКОМ-АУДИТ» ....................................................... 37
2.1. Общая характеристика аудиторской компании .............................................. 37
2.2. Организация внешнего регулирования качества предоставляемых услуг .. 50
2.3. Внутренний контроль качества предоставляемых услуг ............................... 52
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РЕГУЛИРОВАНИЯ
КАЧЕСТВА УСЛУГ В АУДИТЕ ............................................................................ 57
3.1. Существующие проблемы регулирования качества услуг в аудите ............ 57
3.2. Направления совершенствования регулирования качества услуг
в аудите ....................................................................................................................... 62
3.3. Предложения по совершенствованию внутреннего контроля качества
аудиторских услуг для ООО «Интерком-Аудит» .................................................. 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 77
5
ВВЕДЕНИЕ
На основе проаудированной отчетности принимаются
соответствующие экономические решения различными группами
пользователей. Поэтому во всех странах аудиторская деятельность
достаточно жестко регламентируется. Например, во Франции, аудит
полностью регулируется государством, которое устанавливает нормы,
принципы, нормативы аудита и осуществляет контроль за качеством
проверок.
В России организацию государственного регулирования аудита
осуществляют Министерство Финансов РФ, Департамент регулирования
бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности,
Совет по аудиторской деятельности, Федеральное казначейство РФ,
саморегулируемые аудиторские организации и непосредственно организации
аудиторов.
Тема выпускной квалификационной работы является актуальной,
поскольку в настоящий момент существующая в России система внешнего
контроля качества аудиторской деятельности хоть и позволяет достигать
определенных положительных результатов, однако не оказывает на качество
проводимого аудита такого действенного влияния, кот рое хотелось бы от
нее получать. Так, по результатам проверок за последние несколько лет были
выявлены нарушения в осуществлении как внешнего контроля качества
аудита со стороны саморегулируемых организаций аудиторов, так и
внутреннего со стороны аудиторских организаций.
В частности, наиболее существенными проблемами явились: уклонение
аудиторских организаций, аудиторов от прохождения внешнего контроля
качества работы или чисто формальный подход к его осуществлению,
сводящийся лишь к проверке наличия необходимого набора рабочих
6
документов аудитора; отсутствие факта или документального свидетельства
осуществления внутреннего контроля качества работы; недостаточный
уровень квалификации специалистов, занятых проведением внешних
проверок качества, и как следствие, низкое качество планирования,
организации и осуществления проверок; недостаточная информированность
сотрудников аудиторской организации об установленных процедурах
внутреннего контроля качества работы; неэффективность мер
дисциплинарного воздействия по результатам внешних проверок качества,
отсутствие их влияния на репутацию недобросовестных участников рынка
аудиторских услуг. В этих условиях необходимым является рассмотрение
вопросов, связанных с совершенствованием регулирования качества услуг в
аудите.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
мероприятий по совершенствованию регулирования качества услуг в аудите.
Объектом исследования выступает ООО «Интерком-Аудит».
Предмет исследования – порядок регулирования качества услуг в
аудите.
Для достижения цели выпускной квалификационной работы были
поставлены следующие задачи:
1) изучить теоретические аспекты регулирования качества услуг в
аудите;
2) представить общую характеристику аудиторской компании ООО
«Интерком-Аудит»;
3) провести оценку регулирования качества услуг в аудите в ООО
«Интерком-Аудит»;
4) описать проблемы и перспективы развития регулирования
качества услуг в аудите.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы
составила учебная и методическая литература, статьи в периодических
7
изданиях. В частности, были использованы труды таких авторов, как Н.В.
Алтухова, С.С. Баус, Е.А. Васендина, С.С. Баус, Е.А. Васендина, В.П.
Горегляд, Е.М. Гутцайт, А.М. Марьясин, И.А. Яковлев, Е.А. Еленевская,
М.А. Емельяненко, В.А. Ерофеева, С.С. Затонская, Ю.Н. Шоль, Г.И.
Золотарева, И.В. Федоренко, В.Б. Ивашкевич, С.А. Касьянова, Ж.А.
Кеворкова, Е.П. Медведчук, В.В. Панков, И.О. Смоленская, С.Г. Чеглакова и
др.
Информационной основой выпускной квалификационной работы
составили внутренние нормативные акты ООО «Интерком-Аудит» и
бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
разработанные предложения по совершенствованию внутреннего контроля
качества аудиторских услуг могут быть использованы в практической
деятельности ООО «Интерком-Аудит».
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределили
ее структуру. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав, заключения и списка литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты регулирования
качества услуг в аудите. В частности, изучены понятие и цели регулирования
качества услуг в аудите; нормативно-правовая база регулирования качества
услуг аудита в России; уровни регулирования качества услуг в аудите.
Вторая глава посвящена оценке регулирования качества услуг в аудите
на примере ООО «Интерком-Аудит». С этой целью представлена общая
характеристика аудиторской компании; описана организация внешнего
регулирования качества предоставляемых услуг; изучены особенности
внутреннего контроля качества предоставляемых аудиторских услуг.
В третьей главе рассмотрены проблемы и перспективы развития
регулирования качества услуг в аудите, а также разработаны предложения
8
совершенствованию внутреннего контроля качества аудиторских услуг для
ООО «Интерком-Аудит». По результатам исследования сделаны выводы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ
КАЧЕСТВА УСЛУГ В АУДИТЕ
1.1. Понятие и цели регулирования качества услуг в аудите
Согласно п. 2 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности аудиторская
деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и
оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими
организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности
не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в
порядке, отличными от требований и порядка,
установленныхстандартамиаудиторской деятельности.
Видыаудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту
услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности.
Виды аудиторских услуг:
1. Аудит:
- аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая
консолидированную финансовую отчетность;
- аудит части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части
консолидированной финансовой отчетности;
- аудит отчетности, содержащей финансовую информацию,
систематизированную по специальным правилам;
- аудит части отчетности, содержащей финансовую информацию,
систематизированную по специальным правилам;
-аудит иной финансовой информации прошедших периодов.
2. Сопутствующие аудиту услуги:
- услуги, обеспечивающие разумную уверенность:
10
выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в
финансовой информации, не относящейся к прошедшим
периодам;
выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в
нефинансовой информации;
выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в
предмете, отличном от информации.
- услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность:
обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности,
включая консолидированную финансовую отчетность.
обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой)
отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.
обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую
информацию, систематизированную по специальным правилам.
обзорная проверка части отчетности, содержащей финансовую
информацию, систематизированную по специальным правилам.
обзорная проверка иной финансовой информации прошедших
периодов.
выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную
уверенность в финансовой информации, не относящейся к
прошедшим периодам.
выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную
уверенность в нефинансовой информации.
выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную
уверенность в предмете, отличном от информации.
-услуги, не обеспечивающие уверенность:
исследование предмета задания заказчика посредством
выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур;
компиляция информации.
11
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы
(индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую
деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся
членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат
аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций
аудиторов.
Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о
нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на
основании трудового договора между ним и аудиторской организацией.
Каждый аудитор должен по отношению к экономическому субъекту
проявлять честность, объективность и независимость. Только соблюдая эти
этнические нормы и безукоризненную требовательность к себе,
добросовестность к работе можно качественно провести любую аудиторскую
проверку, результаты которой положительно скажутся на деятельность
заказчика и принесут удовлетворение аудитору
1
.
К сожалению, не все аудиторы выполняют эти требования, а в
отдельных случаях проявляют небрежность в работе, показывают слабые
знания действующих нормативных документов по проверяемым вопросам.
Последующие проверки, проводимые налоговыми инспекциями и другими
контролирующими органами на предприятиях, выявляют порой серьезные
нарушения в учете хозяйственных операций, которые в свою очередь
1
Гутцайт, Е.М. Качество аудиторских услуг и оценка влияния на него мер
дисциплинарного воздействия / Е.М. Гутцайт, А.М. Марьясин, И.А. Яковлев // Научно-
исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. - 2016. - № 1 (29). - С. 89-
100
12
впоследствии приводят к существенному изменению показателей
бухгалтерской отчетности, уже подтвержденных аудитором
2
.
Понятие «качество аудита» можно определить, как степень
необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны
пользователей в отношении достоверности информации в финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. В связи с усилением
требований законодательства Российской Федерации в области контроля
качества аудиторской деятельности повышение внимания аудиторских фирм
к этому аспекту их деятельности становится одним из важнейших факторов
конкурентоспособности и выживания на рынке аудиторских услуг
3
.
Контроль качества аудиторской деятельности направлен на
предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение
разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям,
предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора;
обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению
аудитора со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проблема оценки контроля качества аудита является актуальной для
всех экономически развитых стран, в том числе и для России, это
обуславливает необходимость осуществления контроля над результатами
деятельности аудиторов.
При проведении оценки контроля качества необходимо выделить
основные стратегические и тактические аспекты оценки контроля качества
аудиторской деятельности. Стратегический подход ориентирован на
максимальное удовлетворение потребностей пользователей аудиторских
2
Лаврушина, В.Б. Качество аудита и доверие к аудиторскому заключению / В.Б.
Лаврушина // Учетно-аналитическое обеспечение – информационная основа
экономической безопасности хозяйствующих субъектов. Межвузовский сборник научных
трудов и результатов совместных научно-исследовательских проектов: в 2-х частях. -
2017. - С. 182-187
3
Шатохина, Л.А. Роль внутрифирменных стандартов аудита для повышения качества
проверок / Л.А. Шатохина, Т.Н. Павлюченко, Бушуева Ю.А. // Экономика и социум. -
2017. - № 1-2 (32). - С. 988-992
13
услуг при минимальном уровне себестоимости и на достижение
оптимального уровня рентабельности деятельности. Тактический подход
реализуется путем выполнения мероприятий, принимаемых для решения
стратегических целей и задач, и обеспечивает соответствие качества
оказываемых аудиторских услуг установленным критериям. Внешний
контроль качества аудитаимеет больший приоритет, чем внутренний. Во-
первых, он независим по отношению к руководству аудиторской
организации, а значит и является более действенным; во-вторых, от качества
проведения внешних проверок напрямую зависит и эффективность
осуществления внутрифирменного контроля самих аудиторских
организаций
4
.
Объем и цели внутреннего контроля качества услуг в каждом случае
различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований
его руководства. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от
степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той
степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при
выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное
аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при
использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все
суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
выносятся внешним аудитором.
Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает
рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а
также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности
функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:
а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее
образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим
4
Зинченко, А.А. Основы внутреннего контроля качества аудита / А.А. Зинченко // Наука и
современность. - 2017. - № 51. - С. 161-167