52
кументов и составляется протокол разногласий, который так же подписывается
обеими сторонами.
Результаты инвентаризации оформляются Актом инвентаризации расче-
тов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по
форме ИНВ-17. Основанием для составления Акта являются данные Справки к
Акту (приложение к форме № ИНВ-17), в которой дается разбивка задолженно-
сти по дебиторам, а также указываются сроки начала каждого долга. В форму
ИНВ-17, в которой предусмотрены графы для выделения подтвержденных и не
подтвержденных дебиторами долгов, а также долгов с истекшим сроком иско-
вой давности, можно ввести дополнительную графу для отражения долгов с не
истекшим сроком давности, но расцененных инвентаризационной комиссией
как нереальные для взыскания. На основании Акта руководитель ООО «Лента»
г.Бийск издает приказ о списании безнадежной задолженности.
Таким образом, все хозяйственные операции по расчету покупателями и
заказчиками оформляются соответствующими первичными документами. По-
ставка товаров осуществляется на основании договора купли-продажи, который
содержит все обязательные реквизиты. Поставка товаров оформляется унифи-
цированными документами. Формы документов утверждены учетной полити-
кой. Однако, часто документы не поступают своевременно в бухгалтерию, в
связи с отсутствием графика документооборота и слабого контроля за оформ-
лением расчетов с покупателями.
53
Глава 3 Разработка предложений по совершенствованию учета расчетов с
покупателями и заказчиками и их влияния на платежеспособность торговой
организации (на примере ООО «Лента» г.Бийск)
3.1 Анализ структуры и динамики расчетов с покупателями и заказчиками
в торговой организации
Для оценки расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести
анализ динамики и структуры всей дебиторской задолженности (таблица 11).
Таблица 11
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Лента»
г.Бийск за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Доля, %
Отклонение,
тыс. руб.
Темп
прироста,%
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Дебиторская
задолженность,
тыс.руб
5324,00
4144,00
3773,00
100
100
100
-1180,00
-1551,00
-22,20
-8,95
Расчеты с
поставщиками,
тыс.руб
45,25
132,61
315,42
0,85
3,20
8,36
87,35
270,17
193,00
137,90
Расчеты с
покупателями,
тыс.руб
5275,00
3960,00
3457,60
99,08
95,56
91,64
-1315,00
-1817,00
-24,90
-12,69
Расчеты с
прочими
дебиторами и
кредиторами,
тыс.руб
3,73
51,39
0,00
0,07
1,24
0
47,66
-3,73
1279,00
-100,0
Из данных таблицы 11 видно, что дебиторская задолженность в 2016 году
снизились на 1180 тыс. руб. (или на 22,2%) по сравнению с 2015 годом. На
данное изменение повлияло увеличение задолженности по расчетам с
поставщиками на 87,35 тыс. руб. (или на 193%), снижения задолженности по
расчетам с покупателями – на 1315 тыс. руб. (или на 24,9%), увеличения
задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами – на 47,66
тыс. руб.
54
Дебиторская задолженность в 2017 году снизилась на 1551 тыс. руб. (или
на 8,95%) по сравнению с 2016 годом. На данное изменение повлияло
увеличение задолженности по расчетам с поставщиками на 270,17 тыс. руб.
(или на 137,9%), снижения задолженности по расчетам с покупателями – на
1315 тыс. руб. (или на 12,69%), снижения задолженности по расчетам с
прочими дебиторами и кредиторами – на 3,73 тыс. руб.
Динамика задолженности по расчетам с покупателями представлена на
рисунке 3.
Рис. 3. Динамика задолженности по расчетам с покупателями
ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Наибольшую долю в дебиторской задолженности занимают расчеты с
покупателями. Так их доля в 2015 году составляла 99,08%, в 2016 году их доля
снизилась на 3,53% по сравнению с 2015 годом, в 2017 году произошло
снижение еще на 3,92% по сравнению с 2016 годом.
Проведем анализ доли полученных авансов от покупателей в выручке
организации (таблица 12).Из данных таблицы 12 видно, что сумма авансов,
полученных от покупателей предприятия, снизилась в 2016 году на 3581 тыс.
руб. по сравнению с 2015 годом.
55
Доля авансов, полученных от покупателей, в 2016 году составляла 36,21%
от выручки, полученной предприятием за 2015 год. В 2017 году доля авансов в
выручке компании снизилась на 21,79% по сравнению с 2016 годом.
Таблица 12
Анализ доли полученных авансов от покупателей в выручке организации
ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
Показатель, тыс. руб.
Доля,%
Отклонение, тыс. руб.
Отклонение,
%
2015
2016
2017
2015
2016
201
7
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Авансы
полученные
21669,00
18087,62
7248,1
48,94
36,21
14,4
2
-3581,00
-10839,00
-12,70
-21,79
Выручка
44277,00
49952,00
50264,00
100
100
100
5675,00
312,00
0,00
0,00
Динамика доли авансов в выручке компании представлена на рисунке 4.
Рис. 4. Динамика доли авансов, полученных от покупателей, в выручке
предприятия ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг., %
Проведем анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг. (таблица 13).
Из данных таблицы 13 видно, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом
соотношение дебиторской задолженности с кредиторской снизилось и
составило 0,85, или 85%. Данное изменение произошло за счет снижения общей
56
суммы дебиторской задолженности на 1180 тыс. руб. и увеличения общей
суммы кредиторской задолженности на 779 тыс. руб.
Таблица 13
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Отклонение
Темп роста,%
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Дебиторская задолженность,
тыс.руб
5324,00
4144,00
3773,00
-1180,00
-371,00
77,84
91,05
Кредиторская задолженность,
тыс.руб
4077,00
4856,00
3632,00
779,00
-1224,00
119,11
74,79
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской
задолженности
1,31
0,85
1,04
-0,45
0,19
65,35
121,73
В 2017 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности составил 1,04 пункта, что на 0,19 пунктов выше 2016 года.
Данное изменение произошло за счет снижения дебиторской задолженности на
371 тыс. руб. и кредиторской задолженности - на 1224 тыс. руб.
Некоторые экономисты считают, что дебиторская задолженность должна
быть больше кредиторской не менее, чем в 2 раза. Если же коэффициент
меньше 2, это свидетельствует о снижении эффективности функционирования
компании: ликвидные активы недостаточно быстро обращаются в денежные
средства.
Вместе с тем приемлемым для большинства организаций следует считать
значение коэффициента около 1 (0,9–1), поскольку в этом случае объемы
дебиторской задолженности в фирме соответствуют объемам кредиторской
задолженности. В ООО «Лента» г.Бийск в 2017году дебиторская задолженность
несколько выше кредиторской, что является негативным фактором.
Динамика коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности представлена на рисунке 5.
57
Рис. 5. Динамика коэффициента соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017
гг., коэфф.
Проведем анализ доли сомнительной задолженности в общей сумме
задолженности покупателей расчетов с покупателями и заказчиками за 2015-
2017 гг. (таблица 14).
Таблица 14
Анализ доли сомнительной задолженности в общей сумме задолженности
покупателей расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Лента» г.Бийск за
2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Отклонение
2016/2015
2017/2016
2017/2015
Расчеты с покупателями
5275,00
3960,00
3457,60
-1315,01
-502,43
-1817,44
Сомнительная задолженность
305,60
317,13
439,12
11,53
121,99
133,52
Доля сомнительной
задолженности в сумме
расчетов с покупателями
5,79
8,01
12,70
2,21
4,69
6,91
Из данных таблицы 14 видно, что сомнительная дебиторская
задолженность в 2016 году возросла на 11,53 тыс. руб. по сравнению с 2015
годом, в 2017 году наблюдается рост сомнительной задолженности на 121,99
тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Общий рост сомнительной
58
задолженности в 2017 году составляет 133,52 тыс. руб. по сравнению с 2015
годом.
Динамика доли сомнительной дебиторской задолженности в дебиторской
задолженности с покупателями представлена на рисунке 6.
Рис. 6. Динамика доли сомнительной дебиторской задолженности
ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг., коэфф.
Доля сомнительной задолженности в задолженности расчетов с
покупателями в 2016 году возросла на 2,21% по сравнению с 2015 годом, в 2017
году рост составил 4,69%, в итоге за три года сомнительная задолженность
покупателей возросла на 6,91%.
Таким образом, анализ показал, что скорость расчета покупателей к 2017
году увеличилась, т.е. платежная дисциплина покупателей находится на
высоком уровне. Наибольшую долю в дебиторской задолженности занимают
расчеты с покупателями и совсем небольшую – авансы выданные поставщикам.
Оценка доли авансов, полученных от покупателей, в выручке
предприятия показал, что доля авансов к 2017 году снизилось, что говорит о
снижении роли предоплатной системы расчетов с покупателями.
59
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
показал, что кредиторская задолженность немного ниже дебиторской
задолженности, что свидетельствует о снижении оптимального соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности. Сложившаяся ситуация может
негативно сказаться на платежной дисциплине предприятия.
Анализ сомнительной дебиторской задолженности показал, что доля
сомнительной задолженности к 2017 году значительно возросла и составляет
12,7%..
3.2 Анализ влияния состояния средств в расчетах по товарным операциям
на платежеспособность торговой организации
Проведем анализ эффективности управления расчетами по товарным
операциям за 2015-2017 гг. (таблица 15).
Таблица 15
Анализ оборачиваемости расчетов с покупателями и заказчиками ООО
«Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
2016
2017
Отклонение
2016/2015
2017/2016
2017/2015
Выручка от продаж
44277,00
49952,00
50264,00
5675,00
312,00
5987,00
Расчеты с покупателями
5275,02
3960,01
3457,58
-1315,00
-502,00
-1817,00
Оборачиваемость расче-
тов с покупателями, об.
8,39
12,61
14,54
4,22
1,92
6,14
Период оборота, дни
42,89
28,54
24,76
-14,35
-3,78
-18,13
Из данных таблицы 15 видно, что оборачиваемость расчетов с
покупателями в 2016 году увеличилась на 4,22 оборота в год по сравнению с
2015 годом, а скорость оборота возросла на 14,35 дней.
60
В 2017 году оборачиваемость расчетов с покупателями увеличилась на
1,92 оборота в год, а скорость оборота увеличилась на 3,78 дня.
В целом ускорение оборачиваемости расчетов с покупателями составило
6,14 дней в год в 2017 году по сравнению с 2015 годом (рисунок 7).
Рис. 7. Динамика оборачиваемости задолженности по расчетам с
покупателями ООО «Лента» г.Бийск за 2015-2017 гг., об.
Повышение оборачиваемости дебиторской задолженности к 2017 году
должно положительно сказываться на платежеспособность организации, однако
рост сомнительной дебиторской задолженности является негативным фактором
и риском невозврата как минимум 12% накопившейся задолженности.
Проведем анализ ликвидности предприятия на основе абсолютных
показателей ООО «Лента» г.Бийск (таблица 16). В таблице 16 активы и пассивы
сгруппированы по степени их ликвидности и срочности погашения.
Для ликвидности предприятия надо сопоставить произведенные расчеты
групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при условии
одновременного соблюдения следующих соотношений:
А1≥П1; А3≥П3; А2≥П2; А4≤П4.
61
Таблица 16
Анализ ликвидности на основе абсолютных показателей ООО «Лента»
г.Бийск за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Актив, тыс. руб.
2015
2016
2017
Пассив, тыс. руб.
2015
2016
2017
Наиболее ликвид-
ные активы (А1)
1080
1104
1092
Наиболее срочные
обязательства (П1)
4077
4856
3632
Быстро реализуе-
мые активы (А2)
5324
4144
3773
Краткосрочные пас-
сивы (П2)
500
1926
117
Медленно реали-
зуемые активы
(А3)
2923
2788
2152
Долгосрочные пас-
сивы (П3)
2934
0
0
Трудно реализуе-
мые активы (А4)
8755
10736
10137
Постоянные пасси-
вы (П4)
10571
11990
13405
Баланс
18082
18772
17154
Баланс
18082
18772
17154
Кратко результаты анализа ликвидности представлены в таблице 17.
Таблица 17
Баланс ликвидности ООО «Лента» г.Бийск за 20152017 гг.
Условие
Вывод по 2015 г.
Вывод по 2016 г.
Вывод по 2017 г.
А1>П1
Нет
Нет
Нет
А2>П2
Да
Да
Да
А3>П3
Нет
Да
Да
А4<П4
Да
Да
Да
Как видно из данных таблицы 17, первое неравенство не выполняется, а
следовательно у организации не хватает денежных средств и краткосрочных
финансовых вложений для погашения срочных обязательств. На основании
анализа абсолютных показателей можно сделать вывод о низкой ликвидности
предприятия.
Проведем расчет коэффициентов ликвидности. Результаты анализа
представлены в таблице 18..