32
Рисунок 5 – Показатели рентабельности ИП Осипов М.Г. за 2015-2017
гг., в %
Проведен анализ состояния внутреннего контроля учета на малом
предприятии.
Принятие эффективных управленческих решений на предприятиях
любой формы собственности возможно только при условии достоверности и
полноты такой отчетности, то есть при организации такой учетной системы,
которая либо не позволяет ошибкам и умышленным искажением сведений
появиться, или обнаруживает их на этапе обработки информации, не
позволяя попасть в финансовую отчетность. Такое возможно только при
организации системы контроля на предприятии.
Искажения информации о предприятии приводит к неверной
интерпретации событий и грозит негативными явлениями как для
предприятия, так и для его бизнес-окружения независимо от того, вызвано
искажение непреднамеренной ошибкой или преднамеренной
61,13
55,34
20,51
50,41
44,17
16,04
157,27
123,9
25,81
129,7
98,89
20,17
0
20
40
60
80
100
120
140
160
180
2015 год 2016 год 2017 год
%
Рентабельность реализованного товара Чистая рентабельность реализации
Рентабельность (общая) деятельности Чистая рентабельность деятельности
33
фальсификацией. Так, ошибки, сделанные бухгалтерами предприятия при
расчете налога на прибыль случайно, по невнимательности или недостатка
знаний, или же сделаны намеренно, для снижения величины денежных
средств, которые отчисляются в бюджет, приведут к одинаковым
результатам – искажение величины задолженности по налогу и, как
следствие, штраф, который, в свою очередь, уменьшит прибыль, остающуюся
в распоряжении предприятия.
Другой пример: составители отчетности могут специально завышать
стоимость имущества предприятия и его прибыль и занижать величину
задолженности перед поставщиками и по банковскому займу в балансе,
чтобы повысить инвестиционную привлекательность предприятия. Третьи
лица, которые базировали решение на искаженной информации, будут
недовольны неполучением ожидаемой прибыли, несвоевременным возвратом
кредита, неуплатой задолженности. Как результат, инвесторы покинут
предприятие, финансовые учреждения и контрагенты в дальнейшем не будут
иметь с ним дела. То есть, сфальсифицировав отчетность, предприятие
получит кратковременную выгоду, но потеряет доверие в деловом
окружении, будет вынуждено заплатить штрафы и, как следствие, потеряет
свои конкурентные позиции.
Таким образом, можно сделать вывод, что организация системы
контроля, которая не допустит искажения информации, или своевременно
выявит и устранит, является важнейшей задачей менеджмента предприятия.
И в этом смысле речь идет о системе внутреннего и независимого (внешнего)
аудита, который в широком смысле слова является проверкой информации о
субъекте хозяйствования с целью выявления ее искажений.
Система внутреннего контроля не является новым явлением в предпри
нимательской деятельности. Все экономические субъекты, так или иначе, осу
ществляют контроль своих операций с целью получения наилучшего результ
ата. Способы и уровни контроля зависят от масштабов компании. Для одних
34
это обязательная процедура, закрепленная нормативными документами, для
других – это самостоятельное решение.
Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» разделяет поня
тия внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и внут
реннего контроля ведения бухучета.
Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета является обязатель
ной процедурой только для организаций, подлежащих обязательному аудиту.
В свою очередь следует отметить, что критерии отнесения организации к чис
лу подлежащих обязательному аудиту зависят либо от организационно-право
вой формы, либо от вида или особенностей деятельности, либо от финансовы
х показателей.
Анализируемое предприятие ИП Осипов М.Г. не подлежит обязательн
о аудиторской проверке, поскольку по финансовым показателям выручка пре
дприятия не превышает 400 млн. руб. и сумма активов бухгалтерского баланс
а не превышает 60 млн. руб. за весь анализируемый период (2015-201 гг.).
Однако руководитель ИП Осипов М.Г. организовал внутренний контро
ль следующим образом: вменил в обязанности главного бухгалтера функции
контроля без открытия штатной единицы специалиста по внутреннему контр
олю. Порядок осуществления внутреннего контроля прописан в документе п
о предприятию «Положение о внутреннем контроле», ссылка на него есть в у
четной политике организации.
Процедуры внутреннего контроля ИП Осипов М.Г. построены на основ
е принципов регулярности и системности, содержат отчеты и рекомендации,
проверку их выполнения, графики устранения недостатков. Существенное зн
ачение в организации внутреннего контроля имеет использование программн
ого обеспечения, процедур тестирования процессов и отчетности. Большое зн
ачение имеет также квалификация и опыт специалистов внутреннего контро
ля.
Мониторинг исполнения налоговых обязательств является частью сист
емы контрольных процедур и во многом зависит от специфики деятельности
35
компании. Общим для процедур налогового контроля является постоянное со
поставление фактического состояния налогового учета с правилами, указанн
ыми в Налоговом Кодексе РФ.
Как оптимальный вариант организации внутреннего контроля совершае
мых фактов хозяйственной жизни бухгалтерией ИП Осипов М.Г. осуществля
ется непрерывная регистрация фактов хозяйственной жизни в соответствующ
их регистрах бухгалтерского учета и формирования документированной сист
ематизированной информации об объектах, предусмотренных соответствую
щими нормативно-правовыми актами в соответствии с требованиями, устано
вленными действующим законодательством Российской Федерации.
Система внутреннего контроля ИП Осипов М.Г. является совокупност
ью организационной структуры, методик и процедур, принятых руководство
м экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффект
ивного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает о
рганизованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор
и проверку:
а) соблюдения требований законодательства;
б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;
в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности
г) предотвращения ошибок и искажений;
д) исполнения приказов и распоряжений;
е) обеспечения сохранности имущества организации.
Внутренний контроль – это постоянный процесс, осуществляемый сила
ми самой организации ИП Осипов М.Г. и пока без содействия специально пр
иглашенного внешнего консультанта (аудитора), направленный на подтверж
дение того, что данная компания работает эффективно и с соблюдением дейс
твующего законодательства, а ее отчетность своевременна и достоверна. Это
т процесс существенно помогает компании достичь своих целей и в принцип
е выжить в конкурентной среде.
36
В основу внутреннего контроля ИП Осипов М.Г. положены принципы
и стандарты деятельности предприятия, в соответствии с которыми разработа
на схема внутреннего контроля как часть управленческой деятельности, орга
нично вплетающаяся в организационную структуру предприятия. Все компон
енты системы внутреннего контроля задокументированы и вписаны в специа
льном разделе учетной политики, положении о бухгалтерском отделе и во вн
утренних распорядительных документах.
Основным объектом внутреннего контроля остаются бухгалтерские док
ументы, в которых фиксируются все факты хозяйственной жизни. На них мог
ут проставляться отметки о проведенных контрольных процедурах – сличени
и с образцами подписей, например, или сверке данных с учетными регистрам
и. Разрешительные надписи на документах также признаются элементами вн
утреннего контроля (например, утверждение авансового отчета руководителе
м или визирование юристом договора с контрагентом).
Система внутреннего контроля (аудита) содержит среду контроля как
организацию деятельности должностных лиц ИП Осипов М.Г., что в
состоянии обеспечить выполнение поставленных задач, и меры контроля как
процедуры по выявлению отклонений в функционировании систем
предприятия.
Проведение ежегодного аудита является обязательным для субъектов
хозяйствования, в деятельности которых заинтересован широкий круг лиц. В
данный перечень малые предприятия не входят, но в ряде случаев субъекты
малого предпринимательства сами инициируют проверку финансовой
отчетности. Например, потенциальный инвестор требует гарантии
достоверности отчетности, либо банк соглашается предоставить заем только
при наличии подтверждения информации или предприятие в рамках
судебного процесса отстаивает свое доброе имя. Привлечение независимого
аудитора в таких случаях способно помочь предприятию в достижении его
целей. Кроме того, малое предприятие может воспользоваться аудиторскими
услугами по ведению или восстановлению бухгалтерского учета, получения
37
консультаций по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности,
экспертизы и оценки состояния финансово-хозяйственной деятельности,
других видов экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования, чтобы изменить в лучшую сторону свою
конкурентную позицию.
Так, внутренний контроль расчетов с поставщиками и
покупателями осуществляет на постоянной основе в течение всего года и при
закрытии года. Система внутреннего контроля содержит среду контроля как
организацию деятельности должностных лиц предприятия, что в состоянии
обеспечить выполнение поставленных задач, и меры контроля как процедуры
по выявлению отклонений в функционировании систем предприятия. Среда
контроля представлена организационной структурой предприятия, методами
управления, распределение функций, обязанностей, ответственности,
кадровой политикой. На предприятии применяются такие меры контроля
является:
1) инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями по итогу
первого полугодия и в конце года для проверки соответствия фактического
наличия дебиторской (кредиторской) задолженности на определенную дату
их учетной записям;
2) экспертиза документов – формальная, арифметическая,
хронологическая проверка достоверности первичных документов и
отчетности;
3) проверка соблюдения графика документооборота как оптимального
пути следования первичного документа предприятия от момента его
составления и до архивации;
4) сравнение результатов деятельности предприятия с
запланированными показателями (или с конкурентами).
По результатам контроля руководство принимает решение об
устранении негативного влияния на деятельность хозяйствующего субъекта.
Таким образом, организованная на предприятии система внутреннего
38
контроля решает задачу проверки качества отчетной информации и поиска
путей оптимизации деятельности.
Постоянный контроль расчетов с поставщиками, покупателями и
заказчиками предусматривает:
1) при расчете с поставщиками (счет 60):
а) контроль своевременности поставок запасов предприятию;
б) контроль сроков и сумм проплат поставщикам с целью недопущения
срывов поставок запасов для строительных работ;
в) контроль правильности признания фактической себестоимости по
приобретенным запасам и основным средствам;
г) проверка своевременности расчетов с поставщиками и подрядчиками
для контроля возникновения кредиторской задолженности;
д) контроль отражения задолженности перед поставщиками в балансе,
сопоставление сроков расчетов, указанных в договорах, счетах-фактурах;
е) инвентаризация расчетов с поставщиками, составление актов сверок
по каждому поставщику. Инвентаризацию проводить комиссия,
утвержденная приказом руководителя предприятия. Для оформления
результатов инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками
используют Акт инвентаризации расчетов с покупателями (счет 62),
поставщиками (счет 60) и прочими дебиторами и кредиторами (счет 76).
К акту также оформляется за каждыми синтетическим счетом
бухгалтерского учета (60, 62, 76) справка. В справке указывают: сумму
задолженности (отдельно - срок исковой давности которой истек и которая
является безнадежной для погашения), название и место нахождения
дебитора (кредитора); дату и причины возникновения задолженности;
мероприятия, которые проводились для ее ликвидации.
2) при расчете с покупателями и с заказчиками (счет 62):
а) контроль своевременности проплат от заказчиков и покупателей,
б) контроль отражения возникшей курсовой разницы;
39
в) проверка расчетов с покупателями и заказчиками для контроля
возникновения кредиторской задолженности по счету 62 ведется оборотно-
сальдовая ведомость в программе 1С. Фрагмент ведомости показан на рис. 6.
Рисунок 6 – Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 из
«1С Предприятие»
Контрагент ООО «Рога и копыта» в прошедшем 2016 году осуществил
оплату в пользу ИП на сумму 61114,56 рублей. ИП отгрузил ООО «Рога и
копыта» товары и выполняло мелкие ремонтные работы на сумму 27110,68
рублей. У ИП возникла кредиторская задолженность перед покупателем в
размере 34004,88 рублей.
г) контроль выполнения обязательств по выполнению работ и отгрузки
товаров относительно соблюдения сроков выполнения договоров и
соблюдения сумм по заключенным договором;
д) контроль возникновения дебиторской задолженности. Для
предупреждения возникновения неконтролируемой величины дебиторской
задолженности осуществляется контроль расчетов с покупателями,
отслеживаются сроки оплат, предусмотренные договорами.
В момент перехода права собственности при отгрузке товаров
покупателю бухгалтером отражается реализация (Дебет 62 Кредит 90 (91)),
40
до наступления оплаты от покупателя предприятие признает дебиторскую
задолженность.
Бухгалтером ведется контроль дебетового сальдо по счету 62 и
контролируется его рост. Соответственно, при осуществлении проплат
делается проводка Дебет 51 – Кредит 62, что означает погашение
задолженности.
В таблице 4 систематизированы основные положения по организации
внутреннего и внешнего контроля ИП Осипов М.Г., а именно, кто является
инициатором и с какой целью требует контроля.
Таблица 4
Организация внутреннего и внешнего контроля ИП Осипов М.Г.
Вид
контроля
Инициатор
Заинтересованное
лицо
Цель
Внутренний
Собственник
Собственник
Достоверность и правильность расчетов
по налогу.
Получение информации о
хозяйственном и финансовом состоянии
для принятия управленческих решений.
Контроль платежеспособности.
Планирование привлечения внешних
источников финансирования.
Внешний
Собственник
Инвестор
Кредитная
организация
Собственник
Инвестор
Кредитная
организация
Восстановление учета, консультация по
ведению учета, оценка хозяйственного
и финансового состояния, улучшение
конкурентной позиции.
Получение гарантий о достоверности
отчетности.
Получение подтверждающей
информации о действительной
кредитоспособности предприятия.
Руководство предприятия обязано организовать среду контроля,
предусмотреть и систематически осуществлять меры контроля. Что касается
такого мероприятия контроля как инвентаризация, организация требует
особого внимания со стороны руководства предприятия. В первую очередь,
это обусловлено важностью данного приема как наиболее действенного
инструмента установки фактического наличия имущества предприятия и
41
состояния его финансовых обязательств, как основного способа контроля
сохранности товарно-материальных ценностей.
Таким образом, контроль деятельности малых предприятий может быть
внутренним и внешним. Внутренний контроль осуществляется работниками
предприятия, внешний – независимым аудитором. Для предприятия на упро
щенной системе налогообложения инициатором внутреннего контроля являе
тся собственник, для проведения внешнего контроля инициатором может быт
ь инвестор, кредитор.
Выводы по главе 2.
Анализ показал, что в целом показатели по деятельности
индивидуального предпринимателя удовлетворительные, хотя снижаются в
конце 2017 года. Однако предприятие является прибыльным, показывает
стабильные социально-трудовые показатели (численность и заработная
плата) с положительной тенденцией роста некоторых (заработная плата и
ФОТ).
Об эффективности организации внутреннего контроля ИП Осипов М.Г.
в анализированном периоде свидетельствует следующие факты:
1) вовремя принятая отчетность налоговыми органами и отметки на пр
инятой отчетности;
2) отсутствие штрафных санкций за нарушение сроков уплаты по едино
му налогу или величины уплаченных налогов
За анализированный период предприятие не привлекало внешнего ауди
тора для проведения внешнего контроля. Но в будущем при намерении привл
ечения кредитных средств от кредитной организации такая необходимость м
ожет возникнуть.