3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА
ПРЕДПРИЯТИИ………………………………………….. …………………..7
1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате
труда…………………………………………………………… ………………7
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда в предприятии………………….12
1.3 Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера…….…... 17
1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда………………… ……... 22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «АММА-
СУОЛ»…………………………………………………………………………28
2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО «Амма-
Суол»…………………………………………………………………… ….…..28
2.2 Учет начисления и выплаты заработной платы………………………….35
2.3 Аудит и контроль расчетов по заработной плате в ООО «Амма-
Суол»………………………………………………………………………….. 44
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ООО «АММА-СУОЛ»……………………… …………………... 50
3.1 Контроль расчета и оплаты труда……………………………………….. 50
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учетати анализа
расчетов по заработной плате предприятия……………………………… 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………… 63
ПРИЛОЖЕНИЕ
4
ВВЕДЕНИЕ
Учет заработной платы занимает одно из центральных мест в системе
бухгалтерского учета в каждой компании, так как труд является важнейшим
элементом издержек производства и обращения. Оплата труда является
необходимым условием взаимоотношений между компанией и работником.
Учет заработной платы представляет собой упорядоченную систему
сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения
информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного,
непрерывного и документального учета. На основании этой информации
осуществляется контроль использования рабочего времени, соблюдением
соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за
уровнем соответствующих затрат.
Современные условия требуют от руководства предприятия применения
гибких инструментов для расчета заработной платы. С одной стороны,
принципы, по которому сотруднику начисляется заработная плата, должны
отражать специфику его работы и быть ориентированы на получение
вознаграждения в зависимости от достижения поставленных целей и
выполнения профессиональных обязанностей. С другой стороны, начисление
заработной платы регламентируется законодательством и должно происходить
в соответствии с его требованиями.
Взаимоотношения между компанией и работником являются социально-
трудовыми отношениями. Для стабилизации и развития социально-трудовых
отношений необходимы проведение системы мероприятий по
усовершенствованию, улучшению данных отношений и
применение законодательства, обеспечивающих социальную
справедливость на всех уровнях взаимодействия субъектов социально-
трудовых отношений.
Оплата труда неразрывно связана с экономикой, социально
экономическое развитие общества непосредственно связано с оплатой труда
5
работников и доходами населения. Повышение уровня оплаты труда и
улучшении конечных результатов хозяйственной деятельности организации
возможно через создание эффективной системы оплаты труда,
устанавливающих прямую зависимость от вклада сотрудников в достигаемый
предприятием финансовый результат.
Объектом исследования является ООО «Амма-Суол».
Предметом исследования является учет и контроль расчетов с
персоналом по оплате труда на предприятиях.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
системы учета и аудита по расчетам с персоналом по оплате труда в ООО
«Амма-Суол» и пути его улучшения.
Основными задачами работы являются:
- определить нормативное регулирование учета и аудита расчетов с
персоналом по оплате труда;
- определить виды, формы и системы оплаты труда в предприятии;
- рассмотреть состав фонда оплаты труда и выплат социального
характера;
- рассмотреть аудит расчетов с персоналом по оплате труда;
- ознакомиться с организацией бухгалтерского учета и уадита расчѐтов
по оплате труда в ООО «Амма-Суол»;
- рассмотреть анализ и пути улучшения расчетов с персоналом по оплате
труда в ООО «Амма-Суол».
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы нормативно-правовые акты РФ в области труда и трудовых
отношений, монографии, научные и учебные издания. Исходной базой для
анализа послужила документация объекта исследования.
Базой исследования являются труды отечественных авторов,
посвященных вопросам теории учета и анализа: Войтовой Т.Л., Колеватовой
О.М., Мизиковского Е.А., Масловой Т.С., Поповой А.Г., Родионовой В.М.,
6
Шредер Е.Г., а также на изучении методической и учебной литературы,
публикаций в периодических изданиях в области бухгалтерского учета.
Методологической базой выполненной работы стали: диалектический
метод познания предмета исследования; общенаучные принципы и методы
исследования - наблюдение, группировка, сравнение, обобщение; логический,
системный подходы к оценке экономических явлений и другие.
Практическая значимость работы заключается в комплексном
исследовании и предложении способов оптимизации учета и контроля расчетов
с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях. Мероприятия,
предложенные в работе могут быть применены в деятельности ООО «Амма-
Суол».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические вопросы бухгалтерского
учѐта и аудита расчѐтов с персоналом по оплате труда. Вторая глава посвящена
организации бухгалтерского учѐта расчѐтов по заработной плате в ООО «Амма-
Суол». В третьей главе рассмотрен аудит расчетов по оплате труда в
исследуемой организации, разработана программа аудита, проведен контроль
расчетов на данном участке учета. В заключении обобщается проделанная
работа, сформулированы основные выводы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное
регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить
правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в
нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят
регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение
бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством. Рассмотрим
актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет
расчетов с персоналом по оплате труда.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место
отводится Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г.
№197-ФЗ. Он регулирует вопросы трудового права в отношении прав и
обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет
правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству,
профподготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а
также в части разрешения трудовых споров.
Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за
работников. С 01.01.2017 г. начисление страховых взносов регулируется гл.34
НК РФ. Ставки и сроки перечисления также регламентируются федеральными
законом.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем
8
определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения
операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-
ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для
целей налогообложения.
В части заработной НК РФ регулирует величины удержанного налога,
обоснованность предоставленных льгот и сроки перечисления налога.
Правила расчета НДФЛ регулируются Налоговым Кодексом, главой 23
«Налог на доходы физических лиц».
Лицам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13% (а это
большинство россиян), могут быть предоставлены стандартные вычеты по
НДФЛ (п.1ст.224 НКРФ).
Стандартные вычеты представляют собой льготу в виде необлагаемой
налогом в отчетном периоде суммы в зависимости от категории
налогоплательщика. Предоставляется только по одному месту работу, т.е. если
сотрудник трудится на нескольких работах одновременно, то вычеты он может
получить только на одной из них по своему выбору.
Налоговым кодексом в настоящее время определено два вида
стандартных вычетов по НДФЛ:
- вычет на детей предоставляется родителям или опекунам (пп.4п.1
ст.218 НКРФ);
- вычет на работника, если есть определенный «статус», инвалидность,
награда (пп.1, 2 п.2 ст.218 НКРФ).
Информация по размерам стандартных вычетов по НДФЛ подробно
рассмотрена в ст.218 НКРФ.
Налоговое законодательство контролирует не только порядок и размер
удержания НДФЛ, но и сроки его перечисления.
Согласно ст.136 ТК РФ, налоговый агент обязан выдавать зарплату раз в
9
15 дней. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время –
уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. А затем –
почти сразу же удерживают и отчисляют налог. Сроки перечисления НДФЛ
установлены п. 6 ст.226 НК РФ.
На территории России для регулирования оплаты труда, а также для
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется
минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ с 1 июля 2016
года минимальный размер оплаты труда составляет 7 500 рублей в месяц.
Начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности и
других пособий за счет Фонда социального страхования регулируется
Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с
персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от
24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы».
По среднему заработку рассчитываются следующие компенсационные
выплаты:
- отпускные выплаты (ст.114 ТК РФ);
- компенсации за неиспользованный отпуск (ст.178 ТК РФ);
- время нахождения в командировке (ст.153 ТК РФ);
- время простоев не по вине работника (ст.157 ТК РФ);
- и т.д.
Также согласно законодательству, из заработной платы работника могут
быть произведены различные удержания:
- удержания по исполнительным документам в виде алиментов и
штрафов;
- возмещение материального ущерба, нанесенного предприятию (брак);
10
- профсоюзные взносы и т.д.
Согласно ст.138 Трудового Кодекса РФ, общая сумма удержаний из
заработной платы работника не может превышать 20% заработной платы,
причитающейся работнику. В отдельных случаях, размер удержаний может
быть увеличен до 50% заработной платы или, в случае алиментов, - до 70%
заработной платы, причитающейся работнику. Причем размер удержаний из
заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы,
оставшейся после удержания налогов.
Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными
изделиями (ст.156 Трудового кодекса РФ). Если же в браке виноват работник,
то:
- полный брак оплате не подлежит;
-частичный (исправимый) брак оплачивается по пониженным расценкам
в зависимости от степени годности продукции.
Работник также обязан возместить работодателю причиненный ему
прямой действительный ущерб (ст.238 Трудового кодекса РФ). При этом
законодательство предусматривает следующий порядок возмещения:
- если виновный работник готов добровольно возместить причиненный
ущерб, то по согласованию с работодателем допускается возмещение ущерба с
рассрочкой платежа. При этом работник должен дать письменное обязательство
с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст.248 Трудового кодекса
РФ);
- если работник не согласен добровольно возместить сумму
причиненного ущерба, то работодатель на основании распоряжения
руководителя организации (изданного не позднее месяца со дня окончательного
установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном
порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного
заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный
заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке (ст.248 Трудового
кодекса РФ).
11
При расчете оплаты труда работников, в зависимости от специфики
работы предприятия, появляется необходимость начисления таких выплат как,
работа в праздничные, в ночные часы, сверхурочные.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее
чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном
размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут
определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или
трудовым договором (ст.152 ТК РФ).
По статье 154 Трудового кодекса каждый час работы в ночное
время компания обязана оплатить в повышенном размере по сравнению с
работой в нормальных условиях. Размер доплаты за ночной труд не может
быть ниже установленного трудовым законодательством.
Минимальный размер доплаты за ночной труд определен
постановлением Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 22.07.2008
№554). Он составляет 20 процентов часовой тарифной ставки или оклада
(рассчитанного в пересчете на час работы) за каждый час труда в ночное время.
Этим же документом, а также статьей 96 Трудового кодекса определено, что
ночным временем считается промежуток с 22:00 до 6:00.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется
ст.153 ТК РФ и не может быть меньше, чем в двойном размере. Конкретные
размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут
устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемые с учетом мнения представительного органа работников,
трудовым договором.
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства
относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов
бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила,
закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в
12
соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н.
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда в предприятии
В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации
существуют два вида оплаты труда:
1 Основная заработная плата.
В состав основной заработной платы включаются все выплаты за
отработанное время:
а) оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии;
б) доплата за объем и качество выполненных работ;
в) доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за
работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине
рабочих.
2 Дополнительная заработная плата.
В состав дополнительной заработной платы включаются выплаты за
неотработанное время, предусмотренные законодательством:
а) оплата очередных отпусков;
б) перерывы в работе кормящих матерей;
в) оплата льготных часов подростков;
г) оплата времени выполнения государственных и общехозяйственных
обязанностей;
д) денежная компенсация за неиспользованный отпуск. [15]
Взаимосвязь размеров заработной платы и показателей,
характеризующих количество и качество труда, устанавливается с помощью
форм оплаты труда. В зависимости от того, является ли основной начисления
заработка выполненная работа или отработанное время, выделяют две формы
заработной платы – сдельную и повременную.
При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по
конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению