53
выручки в общем объеме произведенной продукции, производительности
труда.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет
исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять
систематический контроль за использованием расходов на оплату труда,
выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Для проведения проверки учета расчетов по оплате труда в организации
были рассмотрены методики Подольского В.И. [19], Мерзликиной Е.М. [26] ,
Кочинева Ю.Ю. [24]. Направления проведения проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда представлены в приложении Е.
По мнению Мерзликиной Е.М. при проведении проверки учета расчетов
по оплате труда аудитор должен изучить специфическую систему внутреннего
контроля, проверить, не встречаются ли аудируемого лица нарушения, которые
наиболее типичны для данных участков учета.
Автор рекомендует при тестировании системы внутреннего контроля
расчетов по оплате труда использовать следующие вопросы: существует ли
коллективный договор, в котором установлены формы и методы оплаты труда;
соблюдается ли трудовое законодательство в части сроков и порядка
предоставления отпусков; заключены ли с работниками трудовые договоры
(контракты); какие формы оплаты труда используются на предприятии —
повременная, сдельная и т.д.; существует ли система поощрений и как она
реализуется; как осуществляется выплата заработной платы (сроки, наличными
или на карточку); как выдается заработная плата (каждому работнику или
раздатчику для раздачи в подразделении); соблюдаются ли сроки выдачи
заработной платы через кассу, приложены ли к ведомости доверенности в том
случае, если заработная плата выдавалась в дни отсутствия работника согласно
табелю (например, командировка); учитываются ли на депонентах невыданные
суммы заработной платы; соответствуют ли подписи на ведомостях по
получению заработной платы образцам, представленным в трудовых договорах.
54
По мнению Кочинева Ю.Ю. проверка учета расчетов по оплате труда
должна включать следующие направления: соблюдение требований
законодательных и нормативных актов о труде, наличие системных
документов, связанных с оплатой труда; правильность начислений заработной
платы и удержаний из нее; соблюдение требований гражданского
законодательства при заключении с физическими лицами гражданско-правовых
договоров; своевременность осуществления выплат по оплате труда и
депонирования не выплаченных в срок сумм; ведение аналитического учета
расчетов по оплате труда, правильность отражения данных в бухгалтерской
отчетности; правильность исчисления налога на доходы физических лиц.
Рассмотрим более подробно методику Подольского В.И.
По мнению автора к числу основных комплексов задач, которые
необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о
труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; учет и
контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; учет
и начисление повременных и прочих видов оплат; расчеты удержаний из
заработной платы физических лиц; аналитический учет по работающим;
сводные расчеты по заработной плате; расчет налогооблагаемой базы с
расходов на оплату труда, учет налогов и платежей с расходов на оплату труда;
расчеты по депонированной заработной плате.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора
аудиторских доказательств Подольский В.И. рекомендует составить вопросник
аудитора по всем выделенным комплексам задач.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать
выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень,
высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не
отвечает требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют
аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских
55
доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении
проверки отдельных расчетов.
Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии
соблюдается трудовое законодательство. Аудитор может проверить, как
оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время
сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение)
проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из
применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и
повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих
документах работников предприятия. При повременной оплате труда
необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий
контракта, а при сдельной правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и
начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате
труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все
необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время
нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления
заработной платы рабочим-сдельщикам.
Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды,
маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие
подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов;
обращает внимание на имеющиеся исправления.
Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при
бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по
работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет
ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам
(нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной
56
заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно
проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.
В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление
повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни
пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими
записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что
бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора
делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести
исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые определяются с использованием
среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли
определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных
начислений по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам
оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу
в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов
расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик
вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по
работающим.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К
основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары,
купленные в кредит и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные
(льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по
исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма
законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные
расчеты.
57
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при
проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период
рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд,
выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму
удержанного налога за пользование ссудой.
Проверка ведения аналитического учета по работающим.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по
физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание
на сохранность подобной информации и формирование на каждого
работающего совокупного годового дохода.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по
заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной
форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-
ордеров формы № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача
заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров форма №1
«Касса», форма № 2 «Расчетный счет», форма № 8 – по счетам учета расчетов с
бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в
ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов.
При проведении контроля расчетов по оплате труда необходимо
проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога.
С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого
социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
медицинскому страхованию).
58
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные
документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-
платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость
продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты),
29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во
внеоборотные активы).
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
анализа расчетов по заработной плате предприятия
Расчет заработной платы является трудоемким процессом.
Использование сложных формул, проведение расчетов для большого
количества работников требуют больших временных затрат. Кроме того,
ведение расчетов вручную подвержено влиянию человеческого фактора, что
может привести к искажениям в расчетах.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и
программы: «Контур-Зарплата (версия 4.5)».
Конфигурация ―Контур-Зарплата (версия 4.5)‖ позволяет:
- производить расчет и начисление заработной платы по каждому
работнику в соответствии с трудовым законодательством;
- вести кадровый учет. Осуществлять контроль приема и увольнения
работников, их перемещения согласно штатному расписанию учреждения;
- вести табель учета рабочего времени. Что дает возможность учитывать
вечернее, ночное сверхурочное время работы сотрудников;
- проводить расчет всех видов налогов и отчислений во внебюджетные
фонды, как по сотрудникам, так и в целом по предприятию;
• получать различные виды отчетов, включая отчетность в налоговые
органы и Пенсионный фонд.
59
Проанализировав ведение учѐта в данной программе, можно сделать
вывод, что для повышения эффективности труда бухгалтера, следует
полностью перейти на ведение учѐта в программе 1С:Предприятие 8.3
Программа позволяет полностью автоматизировать процесс расчета
заработной платы. Формулы для проведения расчета вводятся в систему только
один раз. Для выполнения каждого следующего расчета пользователю
необходимо вручную указать только самые общие параметры: месяц
начисления зарплаты, организацию и др. Все остальные действия – заполнение
табличной части документа и собственно расчет – система произведет
автоматически.
Кроме самого расчета зарплаты система также автоматически
рассчитает все удержания: налог на доходы физических лиц, суммы займов, по
которым наступил срок погашения, алименты и др. Рассчитанные удержания
отразятся на соответствующих закладках табличной части документа.
Если сотруднику, отвечающему за расчеты, необходимо
скорректировать расчеты, он может сделать это вручную, после чего при
последующих расчетах будут использоваться исправленные результаты.
Программа позволяет автоматически производить расчеты в ситуациях,
когда первичная информация, необходимая для расчетов, корректируется.
Например, при регистрации отсутствия работника по невыясненной
причине зарплата за период отсутствия начислена не будет, но если позже он
принесет больничный лист, касающийся этого периода, то при следующем
начислении заработной платы ему будет начислена оплата по больничному
листу за дни болезни. Также система позволяет вводить начисления,
относящиеся к прошлым месяцам, и проводить расчеты выплачиваемых сумм с
округлением.
Прикладное решение предоставляет службе, отвечающей за расчеты,
гибкие инструменты, позволяющие вести расчеты в соответствии с учетной
политикой, принятой в конкретной компании, и спецификой ее работы:
60
1. Возможность разделения работ по начислению заработной платы на
этапы процесса с оформлением на каждый этап отдельного документа:
- ввод данных об основных и дополнительных начислениях работников;
- ввод данных о погашении займов работников;
- расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
- начисление прочих удержаний.
Такой механизм может быть удобен для крупных организаций, где
начислением заработной платы занимаются несколько сотрудников расчетной
службы.
2. Возможность разделения работ по начислению заработной платы по
подразделениям. Для реализации данной схемы в прикладном решении за
отдельными пользователями – расчетчиками зарплат – закрепляются
обязанности по начислению зарплаты в конкретных подразделениях с
внесением. Если при формировании документов указывается расчетчик, то в
форму расчета автоматически вносятся работники только тех подразделений,
которые обслуживаются данным расчетчиком.
3. Возможность производить расчет частичной выплаты (в процентах от
общей суммы).
Для промежуточного контроля и учета возможных отклонений
начисленной зарплаты от запланированной прикладное решение позволяет
проводить промежуточный расчет. Такой расчет проводится автоматически за
первую половину месяца. В этом случае он будет вестись на основании данных
об отклонениях и фактической выработке работников, существующих на
момент расчета.
В случае наличия задолженностей за работником или организацией
прикладное решение позволяет вести учет задолженности по периодам ее
образования, автоматически переносить задолженность из одного периода в
другой и проводить расчет зарплаты с учетом задолженности.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении проделанной работы можно сформулировать вывод о том,
что учет и анализ заработной платы в предприятии является одним из
важнейших вопросов в бухгалтерском учете.
Первая часть работы посвящена нормативно-правовой базе учета оплаты
труда в условиях текущего законодательства, отмечены основные нормативно-
правовые акты, которые регулируют трудовые отношения сотрудника и
работодателя, рассмотрены формы оплаты труда.
Во второй части приведены основные элементы учета заработной платы:
процесс начисления и выплаты зарплаты. Процесс начисления заработной
платы в данной главе выделен как наиболее существенный, как для работника,
так и для предприятия, так как оплата труда является значительной частью
расходов предприятия на производство и реализацию своей продукции. В этой
главе проанализирована система оплаты труда в ООО «Амма-Суол». В
организации применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
Каждый месяц производятся выплаты в соответствии с законодательством
Российской Федерации по налогам и сборам. Удержания из зарплаты
производятся без нарушения Трудового кодекса РФ.
Приведены особенности анализа труда и заработной платы ООО «Амма-
Суол», рассмотрен анализ данных предприятия за 2018 год, сформулированы
предложения по улучшению использования фонда оплаты труда ООО «Амма-
Суол».
Анализ динамики фонда заработной платы показал, что в 2018 году
возник перерасход фонда оплаты труда в связи со снижением
производительности труда. В связи с этим, автором работы предложены меры
по исправлению сложившегося положения. Повышение экономической
заинтересованности работников в улучшении конечных результатов
хозяйственной деятельности организации возможно через создание
62
эффективной системы оплаты труда, устанавливающих прямую зависимость от
вклада сотрудников в достигаемый предприятием финансовый результат.
В третьей главе составлены рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета оплаты туда в ООО «Амма-Суол», а также составлены
рекомендации по улучшению оплаты труда и стимулированию персонала.
Улучшение системы оплаты труда, поиск новых решений, может дать
предприятию значительный рост заинтересованности сотрудников к
высокопроизводительному труду. А это, в комплексе с решением ряда других
проблем в экономике нашей страны, является залогом экономического роста в
будущем.