23
С – себестоимость.
Для вычисления уровня рентабельности текущих активов используется
следующая формула (2):
РТА = ЧП/ ТА,
(2)
где ЧП - остающаяся в распоряжении предприятия прибыль,
исчисляемая в рублях;
ТА - средняя величина текущих активов, в рублях.
Данная формула используется для вычисления рентабельности
собственного капитала (3):
РСК = ЧП/ СК *100%,
(3)
где ЧП –остающаяся в распоряжении предприятия прибыль;
СК – средняя сумма собственного капитала.
Следующая формула (4) применяется для расчета рентабельности
продаж:
РП = ППР / ВР ∗ 100%,
(4)
где ППР – Прибыль от продаж;
ВР – Выручка от продаж.
Показатель рентабельность продаж демонстрирует ту сумму, которую
предприятия получает из расчета на каждый рубль реализованных товаров
или услуг. При этом могут находить сове применение и многие другие
показатели рентабельности.
Остановимся более детально на показателях оценки и анализа
структуры и изменений доходов и расходов.
В целом характеристика деятельности организации осуществляется
исходя из таких показателей как валовая доходность и общая выручка. Два
24
данный показателя позволяют сделать вывод об уровне эффективности
ведения бизнеса в целом.
Для определения валовой прибыли применяется следующая формула
(5):
ВП = В − С,
(5)
где В – выручка;
С – себестоимость.
Далее приведенная формула (6) применяется для вычисления
операционной прибыли, т.е. прибыли, полученной предприятием в
результате осуществления основных его видов деятельности:
ОП = ВП − ОЗ,
(6)
где ВП – валовая прибыль;
ОЗ – операционные затраты.
Следующий важный показатель – прибыль до налогообложения, т.е.
совокупность полученных организацией прибылей от реализации продукции
и доходов, не связанных с ее производством и реализацией, рассчитывается
она по формуле (7):
ПДН = ППР + ДО – РО + ПД – ПР,
(7)
где ППР – прибыль, полученная от продаж;
ДО – доходы от деятельности обычных видов;
РО – расходы, связанные с обычной деятельностью;
ПД и ПР – прочие доходы и расходы.
Также необходимо вычислить показатель чистая прибыль. Он
представляет собой сумму в бухгалтерском балансе компании, остающаяся
после покрытия всех обязательств после по выплате заработных плат
25
персоналу, оплате налогов и погашению кредитных задолженностей. Чистая
прибыль (ЧП) рассчитывается по формуле (8):
ЧП = В – СС – УР – КР + ПД – ПР – НП,
(8)
где В – выручка;
СС – себестоимость продаж;
УР и КР – управленческие и коммерческие расходы;
ПД и ПР – прочие доходы и расходы;
НП – налог на прибыль.
Кроме показателей рентабельности анализ осуществляется при помощи
целого ряда других коэффициентов и показателей.
В ходе осуществления аналитических процедур необходимо также
исследовать динамику изменений относительных показателей доходов и
расходов организации. Здесь большое значение имеют, однако, не только
относительные, но и абсолютные показатели. Они определяются исходя из
сведений, полученных из бухгалтерских и финансовых отчетных документов
[24].
Мера, в которой какие-либо частные показатели влияют на итоговый
показатель, определяется с использованием факторного анализа. Здесь есть
возможность определить, в какой степени те или иные факторы влияют на
определенный итоговый показатель. Применяются стохастические и
детерминированные исследовательские методики. Факторный анализ может
быть разделен на два вида: прямой и обратный. В первом случае итоговый
показатель разделяется составные элементы. В случае же с обратным
анализом, называемом по-другому синтезом, составные части итогового
показатели соединяются воедино.
Применение математических и статистических исследовательских
методов также находят свое применение, но он несколько ограничено. Среди
таких методов и методик можно назвать регрессионный и корреляционный
анализ.
26
Итак, анализ доходов и расходов предприятия необходим не только для
оценки итогов его деятельности в определенный отчетный период, но и для
того, чтобы получить возможность осуществлять прогностическую
деятельность. Данные прогнозов ложатся впоследствии в основу принятия
различных административных, управленческих и организационных решений.
Доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности,
анализируются в структуре и динамике за ряд лет, так же используется
факторный анализ отдельных показателей.
Для своевременного выявления слабых сторон финансовой
деятельности и их устранения, а также изыскания резервов для
совершенствования деятельности компании, улучшения ее состояния,
необходима разработка и принятие рациональных организационно-
управленческих решений, внедрение которых способствует повышению
эффективности деятельности хозяйствующего субъекта. Весьма большую
роль в данном контексте играет выбор информационной базы, которая ляжет
в основу расчетов основных показателей и непосредственно анализа.
27
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ»
2.1. Характеристика организации и учетная политика в части доходов и
расходов
Полное юридическое наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «ПРЕЗИДЕНТ ДВ».
Юридический адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул.
Шеронова, д. 92, лит. А А1.
При регистрации компании был присвоен ОГРН 1162724059387 и
выдан ИНН 2721222959.
Основной вид деятельности предприятия (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС
Ред. 2)):
47.25.1 Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в
специализированных магазинах.
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД:
47.22 Торговля розничная мясом и мясными продуктами в
специализированных магазинах.
47.23 Торговля розничная рыбой, ракообразными и моллюсками в
специализированных магазинах.
47.24 Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями и
кондитерскими изделиями в специализированных магазинах.
47.25 Торговля розничная напитками в специализированных магазинах.
51.70 Прочая оптовая торговля.
Организационная структура сети магазинов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ»
представлена на рисунке 2.1.
28
Рис.2.1. Организационная структура ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ»
В компании сложилась линейно-функциональная структура
управления, а именно кроме линейных связей ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ»
организовано функциональное взаимодействие между подразделениями и
сотрудниками, которые находятся на различных управленческих уровнях.
Обязанности каждого работника указаны в должностных инструкциях.
Каждое структурное подразделение предприятия осуществляет
определенный набор функций.
Возглавляет предприятие директор. В его обязанности входит общее
руководство предприятием, разработка стратегических планов развития
предприятия, координация деятельности структурных подразделений,
оперативный и стратегический контроль. Основные направления
хозяйственной деятельности компании (экономическое, техническое,
социальное, коммерческое) возглавлены коммерческим директором, главным
бухгалтером, юрисконсульт которые несут полную ответственность за все
стороны деятельности своего подразделения.
К горизонтальным связям организационной структуры компании
относятся связи между равными по уровням индивидами или структурными
подразделениями (между коммерческим директором по различным вопросам,
или между возглавляемыми руководителями подразделениями, или между
Директор ООО
«ПРЕЗИДЕНТ ДВ»
Коммерческий директор
Склад
Розничные
торговые
точки
(торговый и
обслуживаю
щий
персонал)
Торговая
служба
Менеджеры по
снабжению и
сбыту
Юристко
нсульт
Главный
бухгалтер
29
сотрудниками подразделений).
При согласовании или решении производственных вопросов данный
вид связей осуществляется напрямую, а при необходимости перемещения
каких-либо документов, их фиксация осуществляется, как правило, в книге
Приказов. К вертикальным связям организационной структуры
рассматриваемой компании относятся связи между подчиненными и их
прямыми начальниками.
Рассмотрим экономические параметры функционирования ООО
«ПРЕЗИДЕНТ ДВ» в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за 2019–2021г.г.
Показатели
2020 г.
2021 г.
Изменение
Абсолютное,
(+,-)
2021 г. к
2020 г.,в (в
%)
Выручка от реализации, тыс.
руб.
358155
791390
433323
121,0
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
236019
533110
297091
125,9
Прибыль от продаж, тыс. руб.
66621
130188
63567
195,4
Чистая прибыль, тыс. руб.
40707
81574
40867
200,4
Среднесписочная численность
персонала, чел.
115
115
-
100,0
Средняя месячная заработная
плата, руб.
32500
34750
2250
106,9
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
280427
298716
18289
106,5
Производительность труда, тыс.
руб./чел.
3114,4
6881,7
3767,3
221,0
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
120871
252662
131750
209,0
Затраты на 1 рубль
реализованной продукции, руб.
0,66
0,67
0,01
101,5
Рентабельность продаж, %
18,6
16,5
-
-
Анализируя данные таблицы 2.1, сделаны следующие выводы: выручка
в отчетном 2021 году увеличилась по сравнению с 2020 годом на 21,0% и
составила 791390 тыс. руб.. В связи с этим увеличилась и себестоимость
реализованных товаров и услуг на 25,9% и составила в 2021 году 533110 тыс.
руб. Прибыль от продаж в 2021 году увеличилась почти в два раза и
30
составила в 2021 году 130181 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия в
отчетном году также увеличилась в два раза по сравнению с 2020 годом на и
составила 81574 тыс. руб.
Среднесписочная численность работников предприятия в 2020-2021 гг.
не изменилась и составила 115 человек. При этом объем продаж на 1
человека стал на 6,5% больше, чем в 2020 году.
Затраты на 1 руб. продаж увеличились на 0,01 тыс. руб. или 1,5%. Так
как затраты на 1 руб. продаж составляют меньше 1, то можно сказать, что
реализуемая продукция, является рентабельной. Рентабельность продаж
снизилась на 2,1 процентных пункта, но находится в пределах 17-18%, что
свидетельствует об эффективности используемых средств.
Предприятие ведет бухгалтерский учет, составляет и представляет
бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормативными актами по
бухгалтерскому и налоговому учету, применяемой Учетной политике. Форма
ведения бухгалтерского учета – автоматизированная с применением
специализированной бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 8.2 .
Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи в соответствии с
рабочим планом счетов бухгалтерского учета (Основание: ч. 3 ст. 10 Закона
№ 402-ФЗ, п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н). Все бухгалтерские записи проводятся на
основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения
хозяйственной операции. В соответствии с Учетной политикой все расходы,
учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно списываются в
дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-7 «Расходы на продажу», в полной
сумме.
Организация признает основным доходом: реализация покупных
товаров оптом и в розницу.
Прочим доходом признается:
1) реализация прав и требований
31
2) реализация амортизируемого имущества
3) реализация ТМЦ на сторону
В целях устранения неопределенности порядка признания прочих
доходов у заимодавца, которому договором займа оплата процентов
предусмотрена по окончанию договора отражаются в составе доходов
равномерно в течение договора (совпадение с налоговым учетом по ст. 271
НК РФ).
2.2. Учет доходов и расходов ООО «ПРЕЗИДЕНТ» ДВ»
Основными видами деятельности ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» являются:
– розничная торговля покупными товарами;
– оптовая торговля покупными товарами.
Покупные товары для оптовой торговли учитываются на счете 41.1
«Товары на складах». Покупные товары для розничной торговли
учитываются на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» c учетом сумм
НДС, предъявленных поставщиками товара.
Выручка от реализации готовой продукции, товаров (работ, услуг)
определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
за исключением случаев, когда договором обусловлен иной порядок
перехода права собственности.
Схему документального оформления реализации готовой продукции и
покупных товаров в ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» можно представить
следующим образом:
1. Ответственный менеджер в базе «1С» оформляет электронный
документ – заказ от покупателя (при наличии подписанного с двух сторон
договора поставки) и передает его на склад кладовщикам в виде складской
накладной.
2. На основании складской накладной кладовщик отгружает товар и
готовую продукцию. В случае отсутствия на складе какой-либо
номенклатуры, кладовщик делает в накладной исправительные записи, и
32
подтверждает их своей подписью. После того, как товар загружен в машину
или в контейнер, складская накладная (3 экземпляра) подписывается
кладовщиком и представителем получателя (экспедитора). В накладной
указывается время загрузки.
3. Складская накладная передается бухгалтерам-операторам, которые
оформляют отгрузочные документы. На основании подписанной с двух
сторон складской накладной операторы в первую очередь сверяют ее с
заказом, оформленным в учетной базе, при необходимости вносят в него
поправки. После того как заказ проверен и исправлен, на его основании
оформляются следующие документы: расходная накладная (2 экземпляра),
счет-фактура (2 экземпляра), товарно-транспортная накладная (3 экземпляра)
и транспортная накладная (в случае если перевозчиком является
транспортная компания, с которой у ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» заключен
договор). Все документы подписываются с двух сторон, делятся на 2 пакета
документов, один пакет документов передается покупателю. Пакет
документов по экспортным отгрузкам отличается от того, который
оформляется на отгрузки по территории РФ. Для стран таможенного союза:
счет-фактура выданный, накладная (№ТОРГ-12), СМR (международная
товарно-транспортная накладная), спецификация, упаковочный лист. Для
остальных экспортеров: счет-фактура выданный, накладная (№ТОРГ-12),
СМR (международная товарно-транспортная накладная), ГТД (грузовая
таможенная декларация), сертификат происхождения товара (СТ-1),
спецификация, упаковочный лист.
4. После того как пакет документов передан в бухгалтерию, бухгалтер
по обработке первичной документации проверяет его на правильность
оформления. Все ли реквизиты заполнены правильно, наличие всех подписей
и печатей, наличие доверенности, а также ее оформление и дата действия
(если вывоз производится силами покупателя), а затем подшивает их в
специальные папки регистры.
Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО
«ПРЕЗИДЕНТ ДВ» ведется на счете 90 «Продажи». К доходам организации