33
относится выручка, предъявленная покупателям на основании расчетных
документов.
Согласно учетной политике ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» выручка от
реализации учитывается на субсчете 90.1, к которому открыты субсчета
второго порядка:
90.1.1 «Выручка от оптовой продажи»;
90.1.2 «Выручка от розничной продажи».
Основную долю выручки ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» получает от
реализации товаров в розницу и по договорам, предусматривающим
последующую оплату поставки.
В таблице 2.2 представлена корреспонденция счетов по учету
реализации товаров и на условиях последующей оплаты
Таблица 2.2
Хозяйственные операции по учету реализации товаров и на условиях
последующей оплаты ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за ноябрь 2022 года
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1.Отражена выручка от оптовой продажи товаров
62.1
90.1.1
100000,00
2.Отражена выручка от розничной продажи
товаров
62.1
90.1.2
12000,00
3.Начислен НДС
90.3
68.2
18 666,67
4.Списана себестоимость товаров реализованных
оптом
90.2.1
43, 41.1
83 333,33
5.Списана себестоимость товаров реализованных в
розницу
90.2.2
43, 41.2
2 000,00
6.На расчетный счет (в кассу) предприятия
поступили денежные средства от покупателя
51 (50)
62.1
112 000,00
При условии предварительной оплаты сумма аванса являются объектом
обложения НДС. В таблице 2.3 представлена корреспонденция счетов по
учету реализации товаров на условиях предоплаты.
34
Таблица 2.3
Хозяйственные операции по учету реализации товаров на условиях
предоплаты ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за ноябрь 2022 года
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс.
руб.
1. На расчетный счет (в кассу) предприятия
поступили денежные средства от покупателя
51 (50)
62.2
112 000,00
2. Начислен НДС с суммы аванса
76 АВ
68.2
18 666,67
3. Отражена выручка от реализации товаров и
готовой продукции
62.1
90.1.1
112 000,00
4. Начислен НДС
90.3
68.2
18 666,67
5. Восстановлен НДС, начисленный с суммы
аванса
68.2
76 АВ
18 666,67
6. Списана себестоимость реализованной
готовой продукции и товаров
90.2.1
43, 41.1
83 333,33
7. Произведен зачет аванса
62.2
62.1
112 000,00
Учет товаров при реализации их по договорам с особым переходом
права собственности (если право собственности на них не перешло к
покупателю на дату составления первичных документов) ведется на счете 45
«Товары отгруженные» в аналитике по покупателям, договорам и
номенклатуре товаров и готовой продукции.
Также счет 45 применяется в учете ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» при
реализации товаров через комиссионера. Согласно договору комиссии
комиссионер должен реализовать готовую продукцию и товары комитента
(ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ») третьим лицам за определенное вознаграждение.
Корреспонденция счетов по учету операций комиссионной продажи товаров
и готовой продукции представлена в таблице 2.4.
35
Таблица 2.4
Хозяйственные операции по учету комиссионной продажи товаров
торговой сетью ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за ноябрь 2022 года
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс. руб.
1. Списана себестоимость переданных
комиссионеру товаров
45
43, 41.1
255,23
2. Отражена выручка от реализации
товаров по отпускным ценам на дату перехода
права собственности (на основании извещения
комиссионера)
76.8
90.1.1
399,00
3. Начислен НДС
90.3
68.2
66,50
4. Списана себестоимость отгруженной
товаров
90.2.1
45
255,23
5. Начислено комиссионное
вознаграждение (на основании отчета
комиссионера)
44
76.9
33,25
Учет расходов от обычных видов деятельности ведется
ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» по дебету счета 90 «Продажи» на следующих
субсчетах:
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.5 «Экспортные пошлины»;
90.7 «Расходы на продажу»;
90.8 «Управленческие расходы».
Информация о расходах предприятия в соответствии с учетной
политикой ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» группируется в бухгалтерских регистрах
синтетического и аналитического учета, которые ведутся к счетам затрат:
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу».
Согласно учетной политике ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» применяется
вариант формирования сокращенной себестоимости, при котором
общехозяйственные расходы в конце месяца списываются в дебет счета
90 «Продажи» таблица 2.5.
36
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов операции по учету общехозяйственных
расходов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1.Списаны материалы на административно –
управленческие расходы
26
10
2.Начислена заработная плата работникам, не
участвующим в процессе производства
26
70
3.Начислены страховые взносы по заработной плате
работников, не участвующих в процессе производства
26
69
4.Отражены почтовые и командировочные расходы
26
71
5.Начислена амортизация основных средств,
относящихся к объектам общехозяйственного
назначения
26
02
6.Учтены расходы по оплате услуг поставщиков,
подрядчиков, прочих кредиторов (коммунальные
расходы, электроэнергия, расходы по оплате
аудиторских, консультационных и прочих услуг)
26
60, 76
7.Списаны затраты на программное обеспечение,
сертификатов для передачи отчетности
26
97
8.Списаны в конце месяца общехозяйственные расходы
90.8
26
Суммы расходов, связанных с реализацией товаров, записываются в
дебет счета 44. Списание расходов со счета 44 производится на счет 90.7.
«Расходы на продажу» таблица 2.6.
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов операции по учету расходов на продажу
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1. Списаны материалы на рекламные и прочие
коммерческие расходы, для обеспечения
подразделений (склады, МОК)
44.1.1
10, 43
2. Учтены транспортные расходы на продажу
44.1.1
60
3. Начислена заработная плата и страховые взносы
работников, связанных с продажей товаров
44.1.1
70, 69
4. Начислена амортизация основных средств, занятых
в операциях реализации, товаров
44.1.1
02
5. Списаны в конце месяца расходы на продажу
90.7
44
37
Все расходы на продажу, за исключением расходов на транспортно-
экспедиционные услуги, в конце месяца списываются на счет 90.7 «Расходы
на продажу». Расходы на транспортно-экспедиционные услуги
распределяются между реализованной и нереализованной продукцией.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» (продажа товаров), и формирование финансового
результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90
«Продажи».
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним.
Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все
показатели, необходимые для определения финансового результата,
формируются на субсчетах, открытых к нему.
Согласно учетной политике ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» к счету 90
«Продажи» открыты субсчета:
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «НДС»;
90.5 «Экспортные пошлины»;
90.7 «Расходы на продажу»;
90.8 «Управленческие расходы»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90,
т. е. путем сравнения доходов и расходов, определяется финансовый
результат от основной деятельности – прибыль или убыток.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90.2, 90.3, 90.5, 90.7, 90.8 и кредитового оборота по субсчету 90.1
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный
месяц.
38
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90.9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет
90 сальдо на конец месяца не имеет.
Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение
отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9), закрываются внутренними записями на
субсчет 90.9.
В таблице 2.7 представлена корреспонденция счетов по формированию
финансового результата от обычных видов деятельности ООО «ПРЕЗИДЕНТ
ДВ».
Таблица 2.7
Хозяйственные операции по формированию финансового результата от
обычных видов деятельности ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
1. В конце отчетного месяца определен финансовый
результат (прибыль) по обычным видам деятельности
90.9
99
2. В конце отчетного месяца определен финансовый
результат (убыток) по обычным видам деятельности
99
90.9
3. В конце отчетного года закрыто дебетовое сальдо
по субсчетам счета продаж
90.9
90.2, 90.3,
90.5, 90.7,
90.8
4. В конце отчетного года закрыто кредитовое сальдо
по субсчетам счета продаж
90.1
90.9
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» на конец отчетного года
сальдо не имеют
2.3. Анализ структуры и динамики доходов и расходов
Анализ доходов и расходов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» начат с изучения
структуры и динамики финансовых результатов за 2020–2021 г.г. Данный
анализ проведен по данным Отчета о финансовых результатах за 2020-2021
года, рассматриваемой организации и представлен в таблице 2.8.
39
Таблица 2.8
Финансовые результаты ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за 2020 – 2021г.г.
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Темп прироста,
%
2020 год
2021 год
отклонение
Выручка
358155
791390
433235
121
Себестоимость
продаж
236019
533110
297091
125,9
Валовая прибыль
122136
258280
136144
111,5
Коммерческие
расходы
24206
71902
47696
197
Управленческие
расходы
31309
56190
24881
79,5
Прибыль от продаж
66621
130188
63567
95,4
Прочие доходы
15771
48331
32560
206,5
Прочие расходы
25783
65388
39605
153,6
Прибыль до
налогообложения
51538
103898
52360
101,6
Текущий налог на
прибыль
5595
20649
15054
269,1
Чистая прибыль
40707
81574
40867
100,4
Исходя из данных, отраженных в таблице 2.8 выручка предприятия в
отчетном 2021 году увеличилась на 433235 тыс. руб., а т.к. продажа товаров и
продукции является основным источником доходов, то и себестоимость
проданной продукции тоже соответственно увеличилась на 297091 тыс. руб.
В отношении к выручке от продаж себестоимость проданной продукции
занимает больший удельный вес и на 1,5% больше в 2021 году, чем в 2020
году.
Валовая прибыль ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» в 2021 оду составила
258280 тыс. руб., что на 136144 тыс. руб. больше, чем в 2020 году. Темп
прироста валовой прибыли в отчетном году составил 111,5%. Коммерческие
и управленческие расходы в отчетном периоде в общем, выросли на 72577
тыс. руб., но так как валовая прибыль в отчетном году сравнительно больше,
чем в предыдущем, то прибыль от продаж так же увеличилась. Таким
образом, прибыль от основных видов деятельности в отчетном году
составила 130188 тыс. руб., что на 63567 тыс. руб. или на 95,4% больше, чем
в 2020 году.
Прочие доходы организации в 2021 году составили 48331 тыс. руб., что
40
на 32560 тыс. руб. или на 206,5% больше, чем в предыдущем периоде.
Прочие расходы равняются 65388 тыс. руб., что на 39605 тыс. руб. или
153,6% больше, чем прошлом году. Исходя из этого, бухгалтерская прибыль
составила 103898 тыс. руб., что на 101,6% выше, чем в предыдущем периоде.
Текущий налог на прибыль в отчетном периоде увеличился
практически в 4 раза, на это повлияло увеличение всех видов доходов
предприятия, в особенности увеличение темпа прироста прочих доходов.
Чистая прибыль в 2021 году увеличилась на 40867 тыс. руб. и
составила 81574 тыс. руб., что на 100,4% больше, чем в 2020 году. В общей
сумме выручки в 2021 году доля чистой прибыли уменьшилась на 1,1% и
составила 10,3%.
Динамика финансовых результатов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за 2020 –
2021г.г. представлена на рисунке 2.2.
Рис.2.2.Динамика финансовых результатов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за
2020 – 2021г.г.
По рисунку 2.2 видно, что абсолютно все показатели состава
финансовых результатов в 2021 году значительно превышают показатели
2020 года.
Темп прироста выручки ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» в отчетном 2021 году
увеличился на 121%, соответственно и себестоимость проданной продукции
тоже увеличилась на 125,9%. Темп прироста валовой прибыли ниже, чем
0
200000
400000
600000
800000
2020 год 2021 год
тыс. руб.
Выручка Себестоимость продаж
Валовая прибыль Коммерческие расходы
Управленческие расходы Прибыль от продаж
Прочие доходы Прочие расходы
Прибыль до налогооблажения Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль
41
темп прироста выручки, т.к. себестоимость продаж растет более высокими
темпами, чем выручка. Темп прироста валовой прибыли ниже, чем темп
прироста выручки, т.к. себестоимость продаж растет более высокими
темпами, чем выручка.
В таблице 2.9проанализированы изменения доходов и расходов ООО
«ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за 2020-2021 года.
Таблица 2.9
Динамика и структура доходов и расходов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за
2020 – 2021 г.г.
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Темп
прирос
та, %
Структура, %
2020
год
2021
год
отклонени
е
2020
год
2021
год
отклон
ение
1. Доходы по
обычным видам
деятельности
358155
791390
433235
121
95,8
94,2
-1,6
2. Прочие
доходы
15771
48331
32560
206,5
4,2
5,8
1,6
Всего доходов
373926
839721
465795
124,6
100
100
-
1. Расходы
по обычным
видам
деятельности
291534
661202
369668
126,8
91,9
91
-0,9
2. Прочие
расходы
25783
65388
39605
153,6
8,1
9
0,9
Всего расходов
317317
726590
409273
128,98
100
100
-
По данным, приведенным в таблице 2.9. доходы и расходы по обычным
видам деятельности значительно превышают прочие доходы и расходы, и
составляют более 90% от всей суммы доходов и расходов предприятия. В
отчетном 2021 году показатель доходов по обычным видам деятельности
стал больше в динамике на 121%, но меньше в структуре на 1,6%.
Расходы по обычным видам деятельности ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» в
2021 году также увеличились в динамике на 126,8%, при этом в структуре
сократились на 0,9%. Прочие доходы как в 2020 году, так и в 2021 году
меньше, чем прочие расходы предприятия. Так как доля доходов и расходов
по обычным видам деятельности в общей сумме доходов и расходов стала
42
меньше, то соответственно доля прочих расходов увеличилась. В общей
сумме доход организации за 2021 год увеличился на 465795 тыс. руб.
Расходы предприятия выросли на 409273 тыс. руб.
Динамика доходов и расходов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» изображена на
рисунке 2.3.
Рис.2.3. Динамика доходов и расходов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за 2020
– 2021 г.г., тыс. руб.
По рисунку 2.3 видно, что доходы и расходы предприятия в 2021 году
изменились совсем не значительно, т.е. предприятие работает стабильно.
Соотношение доходов и расходов организации приведено в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Соотношение доходов и расходов ООО «ПРЕЗИДЕНТ ДВ» за 2020 –
2021г.г.
Показатели
2020 год
2021 год
Отклонение
1. Превышение доходов по
обычным видам деятельности над
расходами, тыс. руб.
66621
130188
63567
2. То же в % к расходам по
обычным видам деятельности
122,9
119,7
-3,2
3. Превышение прочих доходов
над прочими расходами, тыс. руб.
-10212
-17057
6845
4. То же в % к прочим
расходам
61,2
73,9
12,7
Превышение доходов по обычным видам деятельности над расходами в
отчетном году составило 63567 тыс. руб. или (-3,2%), несмотря на то, что в
0
200000
400000
600000
800000
2020 год
2021 год
доходы по обычным видам деятельности
расходы по обычным видам деятельности
прочие доходы