3
Содержание
Введение ………………………………………………………………..……..4
Глава 1.Теоретические аспекты учета и анализа финансовых
результатов……………………………………………………………………..6
1.1 Понятие финансовых результатов……………………………………..…… 6
1.2 Задачи учета финансовых результатов и его нормативное
регулирование…………………………………………………………………...10
1.3 Сравнительный анализ учета финансовых результатов по российским
правилам и МСФО………………………………………………………...........14
1.4 Теоретические основы анализа финансовых результатов………………...21
Глава 2. Учет и анализ финансовых результатов в ООО
«ПЕРЕКРЕСТОК»……………………………………………………………...30
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия и оценка
постановки бухгалтерского учета………………………………………………30
2.2 Учёт финансовых результатов деятельности предприятия………………33
2.3 Анализ финансовых результатов предприятия…………………………..44
Глава 3.Обоснование направлений увеличения финансовых результатов
и совершенствования их учета……………………………………………….52
3.1 Совершенствования учета финансовых результатов предприятия…...52
3.2 Пути увеличения прибыли предприятия и повышения рентабельности...55
Заключение…………………………………………………………………..… 64
Список использованных источников ………………………………………68
Приложения …………………………………………………………………….71
4
Введение
Управление хозяйственной деятельностью организации требует
соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной
частью которого являются данные о финансовых результатах. Их учет и
анализ в условиях функционирования рыночных отношений – необходимое
условие принятия управленческих решений тактического и стратегического
характера.
Конечный финансовый результат, выраженный в приросте стоимости
совокупного капитала, представляет собой прибыль организации, которая
признается итогом успешной деятельности и вместе с тем создает
определенные гарантии дальнейшего существования.
Проблемы совершенствования учета финансовых результатов и
своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях
развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания
отечественной науки и практики. В настоящее время требуются новые
подходы к получению информации о производственных расходах,
калькулированию продукции, подсчету финансовых результатов, методов их
анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений,
адекватных конкретной экономической ситуации.
Поэтому необходимость и логичность комплексного реформирования
системы бухгалтерского учета диктуется не только причинами
методического характера, но и прикладными аспектами бухгалтерской
деятельности.
Процесс интеграции российской экономики в международную
экономическую систему обусловливает целесообразность единого
информационного пространства. Единые подходы к формированию таких
показателей, как доходы, расходы, финансовые результаты, позволят
обеспечить не только сопоставимость при их сравнении, но и соответствие
5
информационным запросам пользователей с целью принятия обоснованных
решений.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
порядка учета финансовых результатов, проведение их анализа и на этой
основе разработка предложений по улучшению учета и порядка их
использования на примере деятельности ООО «ПЕРЕКРЕСТОК».
В выпускной квалификационной работе поставлены следующие задачи:
1. Изучение теоретических аспектов финансовых результатов и
нормативно - правовых баз;
2. Изучение ведения бухгалтерского и налогового учета финансовых
результатов;
3. Проведение анализа финансовых результатов деятельности
организации.
Объектом исследования выступает общество с ограниченной
ответственностью «ПЕРЕКРЕСТОК». Эта организация, с несколькими
филиалами в разных городах, занимается производством кондитерских
изделий для ТД «Перекресток».
В бакалаврской работе в качестве теоретической базы были
использованы труды отечественных авторов таких как: Панков Д.А.,
Пономарева П.В., Савицкая Г.В., Малявкина Л.И., Кондраков Н.П. ,
Карлин Т.П. и другие авторы. Были использованы данные бухгалтерской и
налоговой отчетности исследуемой организации, статистические данные
деятельности организации, устав и учетная политика ООО
«ПЕРЕКРЕСТОК». В процессе разработки выпускной квалификационной
работы были изучены законодательные и нормативные акты( Положения по
бухгалтерскому учету, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»,
Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2 ,Налоговый кодекс РФ, часть 2, и план
счетов бухгалтерского учета).
6
Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа финансовых
результатов
1.1. Понятие финансовых результатов
Одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения,
составляющих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность,
считается финансовый результат, который выражается прибылью и убытком.
Прибыль относится к одной из самых сложных экономических
категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению
таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление
материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов
в достижении конечных результатов при наименьших затратах.
Первой попыткой объяснения источника прибыли была теория
меркантилистов 16-17 вв., утверждавших, что прибыль возникает во внешней
торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более
высоким ценам, чем они их купили. Основоположниками этой теории были
Т.Мен, Д.Локка, Р.Кантильон.
А.Смит и Д.Рикардо увидели источник прибыли в производстве. Смит
указал на то что, «стоимость, которые рабочие прибавляют к стоимости
материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату
из заработной платы, а другая – на оплату прибыли их предпринимателя».
Таким образом, прибыль рассматривалась им как вычет предпринимателя из
продукта труда наемных рабочих. В свою очередь, Рикардо сформулировал
закон, согласно которому величина заработной платы и прибыль находятся в
обратном отношении друг к другу. Он писал: «…прибыль будет высока или
низка в соответствии с тем, низка или высока заработная плата».[12]
Достоинства и недостатки теории прибыли классиков буржуазной
политической экономии были проанализированы К.Марксом. Изучив теорию
Смита, Маркс заключает: «…Итак, прибавочную стоимость,т.е. прибавочный
7
труд, - избыток выполненного и овеществленного в товаре труда над
оплаченным трудом, следовательно, под трудом, получивший свой
эквивалент в зарплате, - А.Смит понимает как всеобщую категорию, по
отношению к которой прибыль в собственном смысле и земельная рента
составляют только ее ответвления». ».[ 12]
Современные западные экономисты , как правило, определяют прибыль
в терминах благосостояния, т.е. как степень улучшения благосостояния
хозяйственного субъекта за данный период времени. Так, по мнению Хикса,
«цель исчисления прибыли на практике состоит в том, чтобы дать людям
представление о сумме, которую они могут использовать на потребление, не
становясь беднее. Согласно этой идее можно сказать, что доход (прибыль)
того или иного человека следует определять как максимальную сумму,
которую он может истратить в течение недели с условием, что состояние его
к концу недели не уменьшится по сравнению с началом».
В свою очередь западные бухгалтеры придерживаются несколько иного
взгляда на прибыль. Так, по мнению специалистов Американского института
бухгалтеров, «прибыль…представляет собой величину, получаемую
вычитанием из доходов или выручки себестоимости продукции, прочих
расходов и убытков…». Специалисты же Американского института
присяжных бухгалтеров считают, что «чистая прибыль (чистый убыток) –
превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период.
Приведенные определения демонстрируют подход к понятию прибыли
от хозяйственной деятельности, который основывается на сравнении доходов
и расходов субъектов рыночной экономики. Однако данный подход является
более узким по сравнению с тем, как трактуют прибыль экономисты.
Поэтому многими учеными разных стран предпринимались попытки
расширить границы бухгалтерского понимания прибыли.
В нашей стране отношение к категории прибыли не всегда было
однозначным. Реформирование экономического механизма в направлении
создания экономики рыночного типа привело к изменению отношения
8
показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном
механизме. Рыночные отношения способствуют развитию хозяйственной
деятельности и повышению ее эффективности. Прибыль представляет собой
итог успешной деятельности и вместе с тем создает определенные гарантии
дальнейшего существования организации, поскольку именно она и ее
накопления позволяют ограничить и преодолеть различные риски, связанные
с производством и реализацией продукции на рынке.
В условиях современного экономического развития России и
формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования
прибыль получила новое содержание. И.А.Бланк утверждает, что, являясь
главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы
государства, собственников и персонала организации. По его мнению,
«прибыль, представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход
предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его
вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности,
представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными
затратами в процессе осуществления этой деятельности». На рисунке 1
схематично показана роль, которую прибыль играет в настоящее время,
является многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых
она выступает.
В настоящее время на величину прибыли оказывают влияние не только
усилия трудового коллектива, но и умение администрации
квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных
документах возможности регулирования учетных процедур.
В современных условиях, когда прибыль превращается в основной
источник пополнения государственного бюджета (в виде налога на прибыль),
расширения производства, вознаграждения собственников, решения
социальных проблем, достоверность исчисления и распределения
положительного финансового результата становится важнейшей задачей
бухгалтерского учета.
9
Рисунок 1 - Роль прибыли организации в условиях рыночной
экономики
Анализ понятия «финансовый результат (прибыль)», по мнению
Я.В.Соколова, привел к трем его возможным трактовкам. Самым очевидным
его определением будет следующее: «…финансовый результат (прибыль)
есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных
собственниками) фирмы (предприятия). (Соответственно убыток
определяется как его уменьшение )». [16]
Таким образом, в научной литературе категории «финансовые
результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание.
Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли
все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли,
рассматривающие ее как движущий стимул в условиях рыночной экономики.
Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов
различных представлений об экономическом содержании этой категории и
10
закономерностях ее образования. Единого понимания сущности прибыли нет
и не может быть, так как оно полностью зависит от поставленных
заинтересованным лицом целей. Прибыль выступает в различных формах
(Приложение 1) [0]
В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются
различные виды прибыли и убытков, требуются определенная
систематизация используемых терминов.
Доходы или расходы организации в зависимости от их характера,
условия получения и направлений деятельности организации подразделяются
на:
а) доходы (расходы) от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы (расходы)
Для целей действующего Положения доходы (расходы), отличные от
доходов (расходов) от обычных видов деятельности, считаются прочими
поступлениями. [8 ]
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими
поступлениями исходя из требований действующего Положения, характера
своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
1.2. Задачи учета финансовых результатов и его
нормативное регулирование
Выявление финансового результата является наиболее важным
этапом учетного процесса любого хозяйствующего субъекта, так как именно
финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой
деятельности организации. Финансовый результат предприятия выражается
прибылью или убытком.
11
Целью учета финансовых результатов является правильное и
достоверное формирование данных о полученных доходах и произведенных
расходах организации и определение конечного финансового результата –
прибыли или убытка.
Задачами бухгалтерского учета процесса формирования и
использования финансовых результатов являются:
- своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных
расходов;
- правильное исчисление финансового результата хозяйственной
деятельности организации;
- документальное оформление и своевременное отражение в учете
использованной прибыли в течение года;
- правильное исчисление использованной прибыли за отчетный период
и неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.
Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
Одними из них обязательны к применению (Федеральный закон «О
бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, положение по бухгалтерскому
учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов
бухгалтерского учета, методические указания, комментарии). [37]
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в виде следующей системы (Таблица 2):
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления
Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или
косвенно организацию ведения бухгалтерского учета в организации;
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;
12
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия.
Таблица 2 - Перечень нормативных актов по уровню
нормативного регулирования
№
п/п
Наименование нормативного акта
Дата и
номер
Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
1
Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
26.01.96 г.
Регулирует порядок перехода
права собственности на
продукцию, порядок заключения
договоров купли - продажи.
2
Налоговый кодекс РФ, часть 2, утв.
Федеральным законом
05.08.2000
№118-ФЗ
Устанавливает принципы
налогообложения прибыли
3
Федеральный закон РФ «О
бухгалтерском учете»
06.12.2011
№402-ФЗ
Устанавливает все основные
требования и допущения
бухгалтерского учета
финансовых результатов
Второй уровень нормативного регулирования
4
Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности
в РФ, утв.приказом МФ РФ
29.07.98 г.
№ 34н
Устанавливает требования и
принципы ведения учета
финансовых результатов
5
Положение по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" (ПБУ
9/99), утв. приказом Минфина
России
06.05.99 г.
N 32н.
Устанавливает правила
формирования в бухгалтерском
учете информации о доходах
6
Положение по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" (ПБУ
10/99), утв. приказом Минфина
России
06.05.1999
№33н
Устанавливает правила
формирования в бухгалтерском
учете информации о расходах
7
Положение по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом
Минфина РФ
19.11.2002
г. N 114н
Устанавливает правила
формирования в бухгалтерском
учете информации о расчетах по
налогу на прибыль
8
Положение по бухгалтерскому
учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/2008, утв.
приказом Минфина РФ
06.10.2008
г. N 60н
Устанавливает основы
формирования и раскрытия
учетной политики организаций в
части учета финансовых
результатов
Третий уровень нормативного регулирования
9
План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению,
утв. Приказом МФ России
31.10.2000
г. № 94н.
Предусматривает синтетические
счета для учета финансовых
результатов
Четвертый уровень нормативного регулирования
10
Учетная политика предприятия
Утверждается предприятием