74
книге продаж.
В декабре в учете предприятия нужно сделать следующие записи:
Дебет 68 субсчет 3 «Расчеты по НДС»
Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
- 9000 руб. - НДС с полученного аванса принят к вычету.
Налоговая служба считает, что НДС с аванса полученного начисляется в
любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации
совпадают (письмо ФНС России от 20 июля 2011 года № ЕД-4-3/11684).
Если в налоговом периоде получения аванса не было отгрузки, то на
предприятии необходимо внести сумму предоплаты и НДС с аванса
полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации
по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2018 года № ММВ-7-3/558@).
Учет НДС при получении авансов имеет большое значение, так как
начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, предприятие снижает
налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный
НДС к вычету.
Статья 122 НК РФ предусматривает ответственность за неполную уплату
суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно
указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы
налога в зависимости от умышленности нарушения.
Предложенные исправления в учете предприятия позволят достоверно
отразить НДС в учете при получении аванса от покупателя, а также позволят
избежать штрафных санкций за неуплату (несвоевременную уплату) налога.
3) Неправильное отражение расходов на рекламу мебели.
ООО «Продвижение» пользуется услугами рекламного агентства.
Расходы по оплаченным PR-мероприятиям (расходы на рекламу) относятся к
нескольким периодам и предприятие применяет счет 97 «Расходы будущих
периодов». Но такой подход является неверным.
Применение счета 97 «Расходы будущих периодов» разрешено только в
двух случаях. Во-первых когда это прямо предписано бухгалтерским
75
законодательством, во-вторых расходы должны отвечать нескольким
признакам. Один из них - такие затраты приносят доход в течение нескольких
отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99).
Расходы на рекламу не подпадают ни под одно из условий. Поэтому для
целей бухучета стоимость выполненной рекламы - это расходы по обычным
видам деятельности.
Так ООО «Продвижение» разместило свою рекламу в ежегодном
рекламно-информационном справочнике - на сумму 12000 руб. (без учета
НДС). Издание вышло в свет в январе 2019 года.
В учете предприятия сделаны следующие записи:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 12000 руб. – затраты на рекламу отражены в составе расходов будущих
периодов;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 2160 руб. – отражен уплаченный налог на добавленную стоимость;
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
- 1000 руб. (12000 руб. : 12 мес.) – списана часть расходов на рекламу
(проводка делается ежемесячно).
В результате необходимо внести следующие исправления в учете:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 12000 руб.– сторно затрат на рекламу в составе расходов будущих периодов;
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
- 1000 руб. – сторно части расходов на рекламу;
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 12000 руб. – учтены расходы на рекламу.
76
В результате данного нарушения в учете занижены расходы от основной
деятельности в 1 квартале 2019 года и излишне уплачен налог на прибыль в
бюджет. Предприятию необходимо внести изменения в учете и подать
уточненные декларации по налогу на прибыль.
Рекомендации по совершенствованию учета товарных операций
представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Рекомендации по совершенствованию учета товарных операций
Неявленные недостатки в учете
Мероприятия по устранению недостатков
Результат внедрения мероприятий
1
2
3
При учете уценки мебели не
обеспечен достаточный
аналитический учет и завышена
стоимость товара на счете 41
«Товары»
Предприятию необходимо внести
исправительные записи в учете и сторнировать
часть торговой наценки по уцененному
образцу комплекта мебели.
Достоверное отражение уценки
мебели в учете, а также
организация эффективного
аналитического учета мебели по
местам хранения и назначению.
Не начисляется НДС с авансов
полученных
Предприятию необходимо начислить НДС при
получении аванса, выставить покупателю
авансовую счет-фактуру (ст. 169 НК РФ) и
зарегистрировать ее в книге продаж.
Начисление НДС в учете при
получении аванса от покупателя,
избежание штрафных санкций за
неуплату налога.
Отражение расходов на рекламу
на счете 97 «Расходы будущих
периодов»
Расходы на рекламу относятся на расходы по
обычным видам деятельности. Предприятию
необходимо внести изменения в учете и подать
уточненные декларации по налогу на прибыль.
Достоверно отраженные расходы
на продажу товара.
Использование предложенных рекомендаций по совершенствованию
бухгалтерского учета товарных операций позволит на предприятии улучшить
учет товаров, исключить ошибки за счет правильного отражения операций в
учете.
3.2 Рекомендации по проведению анализа товарных операций
Проведенный анализ предприятия показал, что ООО «Продвижение»
предлагает разнообразный ассортимент мебели, но при этом возрастают
требования покупателей к мебели, что требует постоянной работы с
предлагаемым ассортиментом.
На основании проведенного анализа для ООО «Продвижение»
необходимо проведение планирования ассортимента мебели и стимулирования
продаж мебели.
77
Рассмотрим более подробно данные мероприятия.
1) Планирование ассортимента мебели.
В настоящее время рост офисной мебели ожидается на уровне 25% в год,
что позволяет ООО «Продвижение» расширить предлагаемый ассортимент
мебели. На предприятии рекомендуется расширить ассортимент за счет
следующей офисной мебели:
- диваны для офиса;
- модульные диваны;
- мебель для приемных;
- мебель для переговорных.
Закупку данной мебели можно производить у компаний «Феликс»,
«Дефо» и других.
Общий рост продаж от расширения ассортимента мебели определен на
основе экспертных оценок. Планируемый рост продаж по ассортиментным
группам мебели представлен в таблице 3.3.
Как видно из таблицы объем продаж вырастет на 895,466 тыс. руб.,
повысится товарный ассортимент предприятия и скорость обновления
товарного ассортимента.
Также на предприятии возможно расширение ассортимента мебели за
счет мебели, пользующейся наибольшим спросом.
Таблица 3.3
Прогнозируемый рост продаж по ассортиментным группам мебели на 2019 год,
тыс. руб.
Ассортимент
Количество, шт.
Выручка, руб.
Диваны для офиса
14
267540
Модульные диваны
12
287820
Мебель для приемных
11
153296
Мебель для переговорных
6
186810
Итого
-
895466
Основной рост выручки от продаж предприятие получает по наиболее
привлекательным ассортиментным группам мебели пользующихся
78
наибольшим спросом у населения. Расширение ассортимента мебели
предприятия рекомендуется проводить по данным ассортиментным группам,
пользующимся высоким спросом у покупателей – спальным гарнитурам,
шкафам-купе и мягким уголкам. Расширение ассортимента планируется за счет
увеличения количества предлагаемых моделей мебели. Предлагается
использовать прием заказов на изготовление мебели по индивидуальным
заказам и заказ ее изготовления у производственных фирм г. Димитровграда.
Общий рост продаж от расширения ассортимента мебели определен на
основе экспертных оценок и ожидается на уровне 5%. Планируемый рост
продаж по ассортиментным группам мебели представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Прогнозируемый рост продаж по ассортиментным группам мебели на 2019 год,
тыс. руб.
Как видно из таблицы объем продаж вырастет на 515,896 тыс. руб.,
повысится товарный ассортимент предприятия и скорость обновления
товарного ассортимента.
Учитывая сегодняшнюю ситуацию на рынке мебели необходимо развивать
прогнозирование состояния рынка, перспектив развития спроса, товарного
предложения, на основе достоверной информации, чтобы правильно формировать
Ассортиментная группа
2019 год
Прогноз
Изменение, +/-
Спальные гарнитуры
2601,68
2731,764
130,084
Мягкие уголки, диваны
5445
5717,25
272,25
Кухонные гарнитуры
1130,22
1130,22
-
Мебель для детских
1511,58
1511,58
-
Двухъярусные кровати
230,24
230,24
-
Прикроватные тумбочки
54,948
54,948
-
Шкафы - купе
2271,25
2384,813
113,563
Кровати - качалки
126,36
126,36
-
Компьютерные столы
259,01
259,01
-
Комоды
183,12
183,12
-
Шкафы
954,08
954,08
-
Книжные шкафы
213,72
213,72
-
Прочее
546,894
546,894
-
Итого
15528,102
16043,999
515,896
79
товарный ассортимент. Расширение ассортимента позволит предприятию увеличить
прибыль за счет роста реализации, что отразится на повышении эффективности
работы предприятия и увеличении его финансовых результатов.
2) Также на предприятии рекомендуется проведение рекламной
компании для реализации офисной мебели и мебели по индивидуальным
заказам.
Наиболее рациональным методом увеличения выручки от продаж ООО
«Продвижение» и привлечения новых покупателей по нашему мнению,
является проведение рекламной компании. В настоящее время ни одно
коммерческое предприятие не может успешно вести дела без рекламы в том
или ином виде. Не зря говорят, что реклама – «двигатель торговли».
ООО «Продвижение» необходимо привлекать новых потребителей для
роста объемов продаж. Для этого предлагается распространение листовок в
торговых комплексах МВДЦ Сибирь, Микс Макс, с информацией о
предлагаемой офисной и другой мебели и отправление информационных писем
постоянным клиентам компании.
Учитывая сегодняшнюю ситуацию на рынке мебели предприятию также
необходимо, развивать прогнозирование состояния рынка города
Димитровграда, перспектив развития спроса, товарного предложения, на основе
достоверной информации, чтобы правильно формировать товарный
ассортимент и повышать конкурентоспособность предприятия.
Рис. 3.1. Комплекс социально-ориентированных мероприятий для населения
Комплекс социально-ориентированных мероприятий для
населения
Предоставление скидок пенсионерам на покупку
мебели
Предоставление рассрочки платежа для пенсионеров,
молодых и многодетных семей
80
Увеличение продаж мебели ООО «Продвижение» позволит предприятию
увеличить прибыль за счет роста реализации, что отразится на повышении
эффективности работы предприятия и увеличении его финансовых результатов.
3) Также предлагается комплекс социально-ориентированных
мероприятий для населения, которые представлены на рис. 3.1.
Рассмотрим более подробно данные социально-ориентированные
мероприятия.
1. На предприятии предлагается предоставление скидки пенсионерам на
покупку мебели.
Предоставление скидки пенсионерам планируется в размере 5% от
стоимости покупки. Скидка предоставляется при предъявлении пенсионного
удостоверения.
2. Также на предприятии предлагается предоставление рассрочки платежа
для пенсионеров, молодых и многодетных семей при покупке мебели.
Предлагается предоставлять беспроцентную рассрочку платежа
(товарный кредит) при покупке мебели следующим категориям населения:
- пенсионерам;
- молодым семьям (семьям, зарегистрировавшим брак в ближайшие 3
месяца);
- многодетным семьям.
Рассрочка предоставляется сроком до 6 месяцев. Рассрочка
предоставляется при предъявлении следующих документов: паспорт,
пенсионное удостоверение, свидетельство о браке, удостоверение многодетной
семьи.
Предоставление скидки пенсионерам и рассрочки платежа для
пенсионеров, молодых и многодетных семей при покупке мебели позволит
сделать мебель более доступной для различных слоев населения, повысит
привлекательность покупки мебели в ООО «Продвижение» и положительно
отразится на продажах предприятия.
ООО «Продвижение» в результате реализации предложенных
мероприятий улучшит свои конкурентные преимущества по сравнению с
81
основными конкурентами, так как вырастет ассортимент мебели и уровень ее
продвижения.
Расширение ассортимента мебели позволит увеличить выручку от продаж
предприятия, повысить удовлетворенность клиентов ассортиментом, привлечь
новых клиентов и добиться увеличения прибыли.
Проведение рекламной компании на предприятии повысит узнаваемость
предприятия, создаст положительный имидж и позволит привлечь новых
покупателей, а также отразится на увеличении объема продаж мебели.
Предоставление скидки пенсионерам и рассрочки платежа для отдельных
групп населения позволит также привлечь дополнительных покупателей среди
населения, что отразится положительно на имидже компании и позволит
увеличить товарооборот.
Общий рост выручки от продаж ООО «Продвижение» от предлагаемых
мероприятий представлен в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Рост выручки от продаж в результате предлагаемых мероприятий, тыс. руб.
Показатель
2019 год
Прогноз
Изменение
Выручка от продаж, всего
15528,102
16914,055
1385,952
в том числе:
Спальные гарнитуры
2601,68
2731,764
130,084
Мягкие уголки, диваны
5445
5717,25
272,25
Кухонные гарнитуры
1130,22
1130,22
-
Мебель для детских
1511,58
1511,58
-
Двухъярусные кровати
230,24
230,24
-
Прикроватные тумбочки
54,948
54,948
-
Шкафы – купе
2271,25
2384,813
113,563
Кровати – качалки
126,36
126,36
-
Компьютерные столы
259,01
259,01
-
Комоды
183,12
183,12
-
Шкафы
954,08
954,08
-
Книжные шкафы
213,72
213,72
-
Офисная мебель
-
895,466
895,466
Прочее
546,894
546,894
-
Скидка пенсионерам
-
-25,41
-25,41
По мнению руководства компании число покупателей пенсионного
возраста не превысит 3% от всех покупателей, так как основными
82
покупателями являются компании города Димитровграда. Скидка пенсионерам
в размере 5% составит 25,41 тыс. руб.
Как видно из таблицы объем продаж вырастет на 1385,952 тыс. руб. за
счет увеличения ассортимента предприятия и роста продаж мебели.
Рассмотрим затраты на реализацию мероприятий в таблице 3.6. Затраты
на закупку мебели составят 1031,95 тыс. руб. в год.
Печать листовок планируется заказать в компании ООО «Мир печати»,
стоимость изготовления 1000 шт. листовок (офсетная печать, формат А4)
составляет 8600 руб. Планируется изготовление 2000 листовок, затраты
составят 17,2 тыс. руб. Услуги по распространению листовок в торговых
комплексах составят 4000 руб.
Планируется отправление 100 информационных писем клиентам
компании, затраты на 1 письмо составят 100 руб., всего 10 тыс. руб.
Затраты на реализацию мероприятий ООО «Продвижение» составят
1063,148 тыс. руб. в год.
Таблица 3.6
Расчет затрат на реализацию мероприятий
Статья затрат
Сумма затрат, тыс. руб.
Затраты на закупку мебели, всего
1031,948
в том числе:
- диваны для офиса
205,8
- модульные диваны
209,4
- мебель для приемных
117,92
- мебель для переговорных
137,7
- спальные гарнитуры
91,059
- мягкие уголки, диваны
190,575
- шкафы - купе
79,494
Печать листовок
17,2
Затраты на распространение листовок
4
Отправление информационных писем клиентам
10
Итого затрат
1063,148
Изменение финансовых результатов предприятия в плановом году
представлено в таблице 3.7.
Выручка от продаж в результате мероприятий увеличится на 1386 тыс.
руб. или 8,93% за счет увеличения ассортимента предприятия и роста продаж.
83
Рост себестоимости товаров увеличился на 1063 тыс. руб. или 8,82% за
счет роста затрат на закупку мебели и рекламных расходов.
Увеличение чистой прибыли в плановом году составит 239 тыс. руб. или
10,91%, что показывает повышение эффективности деятельности предприятия,
рост его окупаемости.
Таблица 3.7
Изменение финансовых результатов предприятия, тыс. руб.
Название показателя
2019 год
Прогноз
Изменение
Темп роста, %
Выручка от продаж
15528
16914
1386
108,93
Себестоимость товаров
12048
13111
1063
108,82
Валовая прибыль
3480
3803
323
109,28
Коммерческие расходы
1716
1716
-
100,00
Прибыль (убыток) от продаж
1764
2087
323
118,31
Проценты к уплате
9
9
-
100,00
Прочие доходы
2948
2948
-
100,00
Прочие расходы
1994
1994
-
100,00
Прибыль до налогообложения
2709
3032
323
111,92
Налог на прибыль и прочие платежи
522
606
84
116,17
Чистая прибыль
2187
2426
239
110,91
Рекомендации по совершенствованию анализа товарных операций
представлены в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Рекомендации по совершенствованию анализа товарных операций
Неявленные недостатки в
результате анализа
Мероприятия по устранению недостатков
Результат внедрения мероприятий
На предприятии не проводится
планирование ассортимента
мебели.
Предложено расширение ассортимента за счет
офисной мебели и мебели, пользующейся
наибольшим спросом.
Рост товарного ассортимента
предприятия, рост товарооборота и
прибыли предприятия.
На предприятии не достаточно
мероприятий по
стимулированию продаж
мебели.
Предложено проведение рекламной компании
для реализации офисной мебели и мебели по
индивидуальным заказам
Рост выручки и прибыли от продаж,
формирование положительного
имиджа и привлечение новых
покупателей
Предложен комплекс мероприятий
для населения: скидки
пенсионерам, рассрочка платежа
для молодых семей и т.п.
Рост выручки от продаж и
привлечение новых покупателей
В результате проведенных расчетов можно сказать, что предложенные
мероприятия эффективны для предприятия и позволят достигнуть
поставленных целей.