64
управления деятельностью, анализа и перспективного планирования
деятельности организации.
Первичный учет поступления и реализации товаров ведется бухгалтером
по расчетам. Он осуществляет документальное оформление поступления,
реализации и внутреннего перемещения товаров.
Приемка товаров от поставщика осуществляется по фактическому
количеству и качеству в день их поступления на основании соответствующих
документов - счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки и прочее.
Также поставщик предоставляет и другие документы паспорт качества,
сертификат и прочее.
Присваивается код поставщику, код товару и вносятся все данные о
поставщике и товаре в компьютер. Одновременно проставляется код операции.
В соответствии с указанным кодом операции формируются бухгалтерские
проводки по приходу товара.
Внутреннее перемещение товара со склада в розницу оформляются
накладной на внутреннее перемещение.
Реализация товаров в розницу осуществляется за наличный расчет, с
применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка определяется по
показаниям счетчиков ККМ.
После принятия кладовщиком товара по количеству и качеству
полученные документы на товар, в данном примере счет-фактура и товарно-
транспортная накладная, передаются в бухгалтерию. В конце рабочего дня
кладовщик также передает следующие первичные документы по реализации
товаров в бухгалтерию: товаротранспортные накладные на отпуск товаров
покупателю вместе с доверенностью, по которой получен товар,
товаротранспортные накладные на внутреннее перемещение товаров.
Кладовщик формирует ведомость отгрузки за день по складу, сверяет
данные ведомости отгрузки с первичными документами. Ведомости
поступления и отгрузки товаров вместе с первичными документами передают в
бухгалтерию.
65
В конце месяца формируется ведомости поступления товара от
поставщиков за месяц по организации. Аналогичные ведомости формируются и
по реализации товаров.
Данные по приходу и расходу товара отражаются в товарном отчете за
день и месяц. Описанная схема учета поступления и реализации товаров
позволяет получить учетные данные по остаткам товаров на любую дату.
В бухгалтерском учете поступление и оплата товаров отражается
следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» - оплачено поставщикам за товары.
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена
покупная стоимость приобретенных товаров.
В таблице 2.17 представлена корреспонденция счетов по приобретению и
реализации товаров на ООО «Продвижение».
Таблица 2.17
Корреспонденция счетов приобретению и реализации товаров
на ООО «Продвижение»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена стоимость приобретенных товаров
41
60
Отражен НДС со стоимости товаров
19
60
Перечислены денежные средства в оплату стоимости
приобретенных товаров
60
51
Отражена сумма торговой наценки
41
42
Поступление выручки от реализации товаров
50
90.1
Списание стоимости реализованных товаров
90.2
41
Сторнирована торговая наценка, приходящаяся на
реализованную часть товаров
90.2
42
Начислен НДС со стоимости реализованных товаров к уплате в
бюджет
90.3
68.2
Принят уплаченный НДС к вычету
68.2
19
Реализация товара на ООО «Продвижение» осуществляется покупателям,
66
традиционным методом. Реализация продукции производится по розничным
ценам, с учетом торговой надбавки. ООО «Продвижение» в бухгалтерском
учете и для целей налогообложения определяет выручку от реализации по
методу начислений.
Финансовый результат от основной деятельности на ООО
«Продвижение» отражается на счете 90 «Продажи».
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к
счету 90 «Продажи» на предприятии открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается реализация товаров
покупателям. Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и
дебету счета 50 «Касса».
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражается фактическая
стоимость товаров и стоимость коммерческих расходов.
На субсчете 90-3 « Налог на добавленную стоимость» отражается сумма
НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости реализованных товаров.
На ООО «Продвижение» затраты связанные с процессом приобретения и
реализации товара учитываются на балансовом счете 44 «Расходы на продажу»
- расходы, связанные с реализацией мебели. Списание расходов осуществляется
записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и
кредиту счета 44 «Расходы на продажу».
Затраты, образующие себестоимость товаров группируются в соответствии с
их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты;
затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных
средств; прочие затраты. В материальные затраты ООО «Продвижение» включает
стоимость покупных товаров, которые представляют собой важнейшую составную
часть материальных затрат.
67
Учет формирования финансового результата от основной деятельности на
ООО «Продвижение» представлен в таблице 2.18.
Таблица 2.18
Учет формирования финансового результата от основной деятельности
на ООО «Продвижение»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Документ
Дебет
Кредит
Реализованы товары покупателям
90.2
41
Чек ККМ
Учтена выручка от реализации
50
90.1
Ордер ККМ
Начислен НДС к уплате в бюджет
90.3
68.2
Счет-фактура
Оплачены транспортные расходы
60
51
Платежное поручение
Отражены транспортные расходы
44
60
Счет-фактура, счет
Расходы на продажу списаны в
себестоимость продукции
90.2
44
Журнал-ордер по
счету 44
Определен финансовый результат
(прибыль)
90.9
99
Расчет
Определен финансовый результат
(убыток)
99
90.9
Расчет
Прибыль от реализации товаров определяется как разница между
выручкой от реализации продукции, в действующих ценах, и затратами на
реализацию товаров, включаемыми в себестоимость.
Чтобы торговое предприятие успешно функционировало, необходимо
проводить глубокий анализ его коммерческой деятельности в зависимости от
постоянно меняющейся рыночной среды. Это позволит сделать предприятие
устойчиво прибыльным и конкурентоспособным. После проведения детального
анализа деятельности ООО «Продвижение» необходимо предложить ряд
рекомендаций по резервам роста оборота розничной торговли и
сформулировать мероприятия по дальнейшему их росту.
Предприятие старается так организовать торговлю, чтобы представить
весь ассортимент по каждой товарной группе, в связи с этим оно ведет
постоянный контроль продаж и состояния товарных запасов, особенно по тем
товарам, которые пользуются постоянным спросом. Директор постоянно
сравнивает ассортимент реализуемых товаров в своем магазине с аналогичным
ассортиментом у конкурентов и принимает меры по улучшению формирования
68
ассортимента реализуемых товаров.
В целях обеспечения достоверности данных учета, выявления
соответствия фактического наличия товаров учетным данным проводится
инвентаризация товаров. Инвентаризация проводится на основании приказа о
проведении инвентаризации. В процессе про ведения инвентаризации
составляется инвентаризационная опись, в которой отраженны наименование
товара, его количество, цена и сумма. Так как учет на данном предприятии
товаров в рознице ведется в стоимостном выражении, то полученная в
инвентаризационной ведомости итоговая сумма сравнивается с учетной в
товарном отчете и выводится результат инвентаризации.
При проведении инвентаризации (на складе, в торговом зале) с учетными
данными сравнивается не только итоговая сумма, но и количество товара
каждого наименования.
Если сумма недостачи отнесена на виновных лиц и они погасили ее путем
внесения в кассу, это отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле» - на сумму недостачи.
Одновременно списывают торговую наценку, относящуюся к
недостающим товарам.
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 - отражена недостача, отнесенная на виновных лиц в той же
сумме.
Дебет 50 субсчет «Касса организации»
Кредит 73 - поступление в кассу суммы недостачи от виновных лиц.
В случае выявления при инвентаризации излишка товаров он
приходуется, делают проводку:
Дебет 41 Кредит 91 «Прочие доходы» - на сумму излишка товаров.
Бухгалтерский учет товарных операций на предприятии ведется согласно
принятой учетной политике и другими нормативными документами без
существенных замечаний.
69
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПОД СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ИЗ
АНАЛИЗА ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ВО ООО «ПРОДВИЖЕНИЕ»
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета товарных операций
Правильное ведение бухгалтерского учета в соответствии с
нормативными актами правительства и субъектов Российской Федерации
является одним из важнейших факторов обеспечения существования и развития
предприятия.
При изучении бухгалтерского учета товарных операций на предприятии
ООО «Продвижение» были выявлены нарушения и ошибки в ведении
бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в
учете и повышению его эффективности, такие как:
1) Нарушения при отражении уценки мебели в учете.
В августе 2019 года на ООО «Продвижение» покупателю был продан
комплект мебели «Детская комната № 3» непосредственно из торгового зала,
который ранее использовался в качестве образца. При этом по данному
комплекту была проведена уценка с 126000 руб. (без НДС) до 114000 руб. (без
НДС).
В учете предприятия операции по приобретению и продаже комплекта
были отражены следующим образом:
- в октябре 2019 года:
Дебет 41 субсчет 1 «Приобретенные товары на складе»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 93 000 руб. – оприходован комплект мебели на склад;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 16740 руб. – уплачен НДС по комплекту мебели;
Дебет 41 субсчет 1 «Приобретенные товары на складе»
Кредит 42 «Торговая наценка»
70
– 33 000 руб. (126 000 – 93 000) – применена торговая наценка в момент
оприходования комплекта мебели;
- в августе 2019 года:
Дебет 41 субсчет 3 «Уцененные образцы товара, подлежащие продаже»
Кредит 41 субсчет 1 «Приобретенные товары на складе»
– 126 000 руб. – отражен перевод комплекта мебели в состав уцененных
образцов, выставленных для продажи по сниженной стоимости;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
– 134520 руб. – признана выручка от продажи уцененного комплекта
мебели;
Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет 3 «Расчеты по НДС»
– 20520 руб. – списан НДС к уплате с продажи комплекта мебели;
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 субсчет 3 «Уцененные образцы товара, подлежащие продаже»
– 114 000 руб. – списан проданный комплект мебели;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 42 «Торговая наценка»
– 21 000 руб. – сторнирована торговая наценка по проданной мебели с
учетом уценки;
Дебет 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– 21000 руб. (114 000 – 114 000 + 21 000) – выявлена прибыль от продажи
уцененного комплекта мебели.
В результате можно сказать, что при учете данных товарных операций не
обеспечен достаточный аналитический учет и завышена стоимость товара на
счете 41 «Товары».
В учет ООО «Продвижение» нужно внести следующие исправительные
записи:
71
- в октябре 2019 года:
Дебет 41 субсчет 4 «Образцы товара, временно не подлежащие продаже»
Кредит 41 субсчет 1 «Приобретенные товары на складе»
– 126 000 руб. – отражена передача комплекта мебели для оформления
торгового зала (выставлена мебель в качестве образца);
- в августе 2019 года:
Дебет 41 субсчет 3 «Уцененные образцы товара, подлежащие продаже»
Кредит 41 субсчет 1 «Приобретенные товары на складе»
– 126 000 руб. – сторно;
Дебет 41 субсчет 3 «Уцененные образцы товара, подлежащие продаже»
Кредит 41 субсчет 4 «Образцы товара, временно не подлежащие
продаже»
– 126 000 руб. – отражен перевод комплекта мебели в состав уцененных
образцов, выставленных в торговом зале для продажи по сниженной стоимости;
Дебет 41 субсчет 3 «Уцененные образцы товара, подлежащие продаже»
Кредит 42 – 12 000 руб. (126 000 – 114 000) – сторнирована часть
торговой наценки по уцененному образцу комплекта мебели.
Если же образцы мебели в процессе экспонирования были существенно
повреждены и выставляются на продажу по цене ниже их покупной стоимости,
целесообразно задействовать счет 94 (стоимость поврежденного товара
списывают, далее актив принимают к учету как уцененный).
Предложенные исправления в учете предприятия позволят достоверно
отразить уценку мебели в учете ООО «Продвижение», а также позволят
организовать более эффективный аналитический учет мебели на предприятии
по местам хранения и назначению (товар на складе, товар в торговом зале, не
подлежащий продаже товар, уцененный товар).
2) Неправильное начисление НДС при продаже мебели по образцам и
каталогам.
ООО «Продвижение» осуществляет продажу мебели по образцам и
каталогам на заказ. То есть клиенту не продают экземпляр, который стоит в
72
торговом зале, а мебель закупается у производителя при заказе покупателем.
В этой ситуации полученные от покупателя при заключении договора
денежные средства следует рассматривать как предоплату. А выручку от
продажи нужно будет признать тогда, когда мебель передадут заказчику
(доставят покупателю).
Так в 20 октября 2019 года покупателем заказан диван, стоимостью 59000
руб. (с НДС), заключен договор и внесена полная оплата наличными в кассу
предприятия. Срок поставки по договору – до 10 декабря 2019 года (стоимость
доставки включена в цену товара). Менеджер оформил заказ производителю
мебели. Стоимость заказа по цене производителя – 42480 руб. с НДС.
Диван поступил на склад предприятия 20 ноября и был доставлен
покупателю 5 декабря.
В учете предприятия были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) В октябре:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по предоплатам»
– 59000 руб. – получена предоплата от покупателя.
2) В ноябре:
Дебет 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 36000 руб. – оприходован поступивший от поставщика диван;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 6480 руб. – отражен уплаченный налог на добавленную стоимость;
Дебет 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
Кредит 42 «Торговая наценка»
– 14000 руб. – применена торговая наценка;
3) В декабре:
Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
73
– 50000 руб. – списана стоимость дивана, доставленного покупателю;
Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
– 59000 руб. – признана выручка от продажи дивана;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 42 «Торговая наценка»
– 14000 руб. – сторнирована торговая наценка по дивану;
Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет 3 «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – списан НДС к уплате с продажи дивана;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по предоплатам»
Кредит 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
– 50000 руб. – произведен зачет предоплаты за диван;
Дебет 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
– 14000 руб. (59000 – 50000 – 9000 + 14000) – выявлена прибыль от
продажи дивана.
Таким образом на ООО «Продвижение» не начисляется НДС с авансов
полученных, что является нарушением налогового законодательства (подп. 2 п.
1 ст. 167 НК РФ). При оплате в счет будущей поставки, следует начислить
НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по
расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта
(п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом предприятию необходимо начислить НДС при получении
аванса в октябре:
Дебет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 субсчет 3 «Расчеты по НДС»
- 9000 руб. – отражен НДС с предоплаты покупателя.
Также покупателю кроме платежных документов выставляется авансовая
счет-фактура (ст. 169 НК РФ), затем авансовая счет-фактура фиксируется в