6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………
7
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат на оказание услуг
9
1.1 Нормативно-правовое регулирование, классификация и состав затрат
организации……………………………………………………………………
9
1.2 Бухгалтерский учет затрат на оказание услуг…………………………
19
1.3 Методика проведения анализа затрат на оказание услуг………………
21
Глава 2. Анализ состояния учета затрат на оказание услуг ООО
"РеалПро"…………………………………………………………………….
42
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия………
42
2.2. Особенности синтетического и аналитического учета затрат на
оказание услуг…………………………………………………………………
46
2.3 Анализ затрат на оказание услуг…………………………………………
50
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета затрат на оказание
услуг и повышению экономической эффективности предприятия………
55
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления затратами на
оказание услуг……………………………………………………………….
55
3.2 Экономическая эффективность предложенных мероприятий……….
56
Заключение……………………………………………………………………
69
Список использованной литературы………………………………………..
72
Приложения……………………………………………………………………
75
7
Введение
Определение затрат на оказание услуги— задача достаточно сложная. В
связи с большой индивидуализацией услуги, окончательный характер которой
часто определяется лишь в результате личного взаимодействия персонала с
клиентом. В условиях современной рыночной экономики стоимость оказания
услуг является фактором, определяющим само существование предприятий сферы
услуг в условиях жесткой рыночной конкуренции, и возможность его
дальнейшего развития.
Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами).
Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая
величина затрат, связанных с оказанием услуг называется себестоимостью.
Себестоимость - все издержки (затраты), понесённые предприятием на
оказание услуг.
Себестоимость оказания услуг является важнейшим качественным
показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия,
а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и
труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования
цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень
рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда -
бюджета.
Целью расчета себестоимости и анализа ее формирования, является
оптимизация использования ресурсов и денежных средств, необходимых
дпредприятию для оказания услуг.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ООО "РеалПро".
Предметом исследования работы является механизм учета затрат на
оказание услуг ООО "РеалПро".
8
Целью выпускной работы - является изучение факторов, влияющих на
формирование затрат на оказание услуг, определение основных направлений
повышения прибыли и улучшения конкурентоспособности, совершенствования
учета затрат на оказание услуг ООО "РеалПро".
Задачами исследования являются:
изучение теоретико-методологических основ учета и анализа затрат на
оказание услуг;
изучение бухгалтерского учета затрат на оказание услуг;
проведение анализа практических способов расчёта затрат на примере ООО
"РеалПро";
разработка предложений по снижению и оптимизации затрат, увеличению
прибыли ООО "РеалПро";
определение основных направлений совершенствования учета затрат на
оказание услуг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения трех глав,
заключения, списка литературы, приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и
задачи исследования.
В первой главе рассматривается сущность учета и анализа затрат на
оказание услуг, формы бухгалтерского учета затрат на оказание услуг.
Во второй главе приведен практический анализ затрат организации,
приводятся примеры корреспонденции счетов по учету затрат на оказание услуг.
В третьей главе представлены предложения по улучшению финансово-
экономических показателей деятельности ООО "РеалПро".
В заключении подводятся итоги исследования.
9
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат
на оказание услуг
1.1Нормативно-правовое регулирование, классификация и состав затрат
организации
Система правового регулирования бухгалтерского учета в России
традиционно складывается из актов нескольких уровней юридической силы.
Нормативно-правовое регулирование учета затрат так же состоит из четырех
уровней.
Первый уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
от 06.12.2011
1
, указы Президента РФ, постановления Правительства. В статье 5
Федерального закона «О бухгалтерском учете» закреплено, что расходы являются
объектами бухгалтерского учета экономического субъекта.
Второй уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в
настоящее время составляют федеральные стандарты, они же - положения по
бухгалтерскому учету:
а) Общее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. N 34н, в редакции приказом Минфина от 24.03.2000 г. № 31н, которое
определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и
представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим
вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской
информации. Данный акт является комплексным, регулирующим в целом вопросы
бухгалтерского учета и отчетности;
б) Специальные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые
утверждаются Минфином России и регулируют отдельные вопросы, направления
ведения бухгалтерского учета и отчетности: учет отдельных объектов (основные
1
1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 # 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018 № 444-ФЗ) // Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344; Официальный интернет-портал правовой информации
(http://www.pravo.gov.ru). - 2019.
10
средства, нематериальные активы, денежные средства и др.), отдельные стадии и
документы учета (учетная политика, бухгалтерская отчетность), расчет по налогу
на прибыль организаций и др. Представляется, значение ПБУ заключается в
детализации правил ведения бухгалтерского учета, изложении основных понятий,
относящихся к отдельным участкам учета.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»
ПБУ 01/08 от 06.10.2008г. №106н
2
устанавливает основы формирования и
раскрытия, т. е. придания гласности учетной политики организаций.
Определенные цели учетной политики как совокупность способов ведения
бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
предприятия. В учетной политике предприятия раскрыты способы амортизации
основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов,
товаров, незавершенного производства и готовой продукции, нахождение
прибыли от продажи продукции, товаров и услуг и т. д.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 г. № 43н
3
.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета финансы
резултатах, других форм о производстве и себестоимости приложений к ним и
пояснительной записки. Надо заметить, что бухгалтерская отчетность должна
давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении
предприятия, финансовых результатах его деятельности.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое состояние
предприятия. Также должны быть полностью раскрыты данные о движении
2
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти», N 44, 03.11.2008; Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru
3
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету» «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»// «Финансовая газета», N 34, 1999;
Интернет-портал правовой информации КонсультантПлюс - http://www.consultant.ru.
11
денежных средств в отчетном периоде, которые характеризуют наличие,
поступление и расходование денежных средств на предприятии. Бухгалтерский
баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом
регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и в отчете о финансовых результатах.
ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» от 09.06.2001 г.
№ 44н
4
. Единица бухгалтерского учета материально – производственных запасов
выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об тех или иных запасах, кроме
всего этого и контроль за их наличием и движением.
Надо отметить, что материально – производственные запасы принимаются
к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической же себестоимостью материально – производственных
запасов, которые приобретены за плату, называется сумма фактических затрат
предприятия на приобретение данного вида товара, материалов и т. д., за
исключением налога на добавленную стоимость.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально –
производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально
– производственных запасов.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 г. № 26н
5
. Начисляется
амортизация по установленным нормам амортизационных отчислений
различными способами (линейным способом, способом уменьшаемого остатка,
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
4
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001
N 2806) // «Российская газета», N 140, 25.07.2001; Официальный интернет-портал правовой информации
http://www.pravo.gov.ru -
5
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // «Российская
газета», N 91-92, 16.05.2001; Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 09.06
12
использования). Организация выбирает один из способов начисления
амортизации.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 г. №33н
6
. Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственника имущества).
Третий уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в
настоящее время составляют отраслевые стандарты, они находятся в разработке.
Четвертый уровень, согласно действующему регулированию
бухгалтерского учета, представлен рекомендациями в области бухгалтерского
учета.
Один из важнейших документов этого уровня – План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября
2000 г. N 94н.
Также в качестве примера можно назвать Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина
России от 13 июня 1995 г. N 49. Методические указания зачастую принимаются в
развитие ПБУ. Например, на основе ПБУ 5/01 "Учет материально-
производственных запасов" Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N
119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов.
Пятый уровень – стандарты экономического субъекта – учетная политика.
Их предназначение – в упорядочении ведения бухгалтерского учета в самой
6
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)// «Российская
газета», N 116, 22.06.1999 (начало - п. 16 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 16 Положения - конец); Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 06.05.2015.
13
организации.
Изучение нормативной и правовой базы регулирования бухгалтерского
учета свидетельствует о том, что в Российской Федерации в настоящее время
вопросы, касающиеся калькулирования себестоимости и структуры
калькуляционных статей затрат, законодательно не регламентированы. Иными
словами, хозяйствующий субъект самостоятельно определяет систему и методы
калькулирования, а также структуру калькуляционных статей затрат исходя из
требований управленческого персонала. Этим определяется особая актуальность
методических вопросов, связанных с организацией калькуляционной работы.
В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое
коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые
обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как
правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и
реализацию.
Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и
предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях
свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по
желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически.
Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут
возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и
материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других
факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов
снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
В экономической литературе и нормативных документах часто применяются
такие термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение
этих понятий может исказить их экономический смысл.
Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов
позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно
14
и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных
операций.
Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это
суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных
операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и
вмененные (альтернативные) издержки.
Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме
фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных
видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции,
товаров или услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду
предприятия, которую оно получило бы при выборе производства
альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.
Под затратами следует будем понимать явные (фактические, расчетные)
издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или
увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.
Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент
реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат —
расходы.
На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18
МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и
10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами
расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы
признаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной
связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям
дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из
этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их
получение, называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в
15
том, что затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация",
"Расчеты по оплате труда" и т.д., затем на счетах "Основное производство",
"Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока
продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы,
поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои
расходы.
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место
занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как
синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и
финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости
продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее
организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при
изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее
эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.
Затраты классифицируются по различным признакам (таблица 1).
Однако
калькуляция
на
страхование
практике
слагаемых
под
представляют
элементом
Сведения
расхода
сущностью
понимают
отчетном
экономически
подходы
однородные
обусловленные
затраты —
долговечности
материальные
выполнении
затраты,
VВПобщ
затраты
остановить
на
Отличительной
оплату
экономичных
труда,
дополнениями
отчисления
важных
на
информационных
социальные
установления
нужды,
Инновационные
амортизацию и
окончание
прочие
Приложение
затраты (ПБУ 10/99).
известно
Налоговым
финансовое
кодексом,
розничные
как
сборы
уже
единовременные
отмечалось,
налоговых
отчисления
паролей
на
заказу
социальные
поддержанием
нужды
Ломакина
не
Первичное
выделены в
площадей
отдельный
документация
элемент
предельно
расходов.
•
рекомендуется
топлива
срезе
всех
подготовленную
видов,
отпускным
приобретаемого
Нормативный
со
финансово
стороны и
нерегулярностью
расходуемого
при
на
поведения
технологические
изменениями
цели,
отдельности
выработку
запасом
всех
бухгалтеров
видов
бухгалтерского
энергии,
виновников
отопление
групп
зданий,
управленческом
транспортные
Придерживаясь
работы
числе
по
рекламных
обслуживанию
вагончиков
производства,
ресурсы
выполняемые
оформленных
транспортом
темпов
организации;
•
приобретаемого
покупной
считаются
энергии
будущих
всех
решениях
видов,
сервиса
расходуемой
силу
на
производственная
технологические и
свести
другие
ВЫСШЕГО
производственные и
услугам
хозяйственные
содержанием
нужды; «
экономического
потерь
обеспечением
от
считаются
недостачи
прибыльности
поступивших
показателям
материальных
переработкой
ресурсов в
Практическое
пределах
выраженные
норм
УДi
естественной
увеличилась
убыли и
Альтернативные
некоторых
коммерческой
других
складов
материальных
применяет
потерь.