6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ............................................. 10
1.1 Сущность себестоимости и классификация затрат предприятия .................. 10
1.2 Общие принципы калькулирования себестоимости производства и
реализации продукции .............................................................................................. 18
1.3 Основные способы калькулирования себестоимости ..................................... 23
ГЛАВА 2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В
ООО «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА «ПЕРВОМАЙ» ......................................... 33
2.1 Общая характеристика предприятия ................................................................. 33
2.2 Анализ организации учета затрат на производство продукции ..................... 36
2.3 Оценка динамики и структуры затрат в ООО «Кондитерская фабрика
«Первомай» ................................................................................................................ 51
ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ЗАТРАТ В ООО «КОНДИТЕРСКАЯ ФАБРИКА «ПЕРВОМАЙ» ...................... 56
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета затрта в ООО «Кондитерская
фабрика «Первомай» ................................................................................................. 56
3.2 Оптимизация управления затратами предприятия .......................................... 63
3.3 Оценка экономической эффективности мероприятий .................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы учета и анализа затрат обусловлена тем, что учет
затрат – важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства
единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих
решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами,
которые ее формируют. Управление затратами представляет собой по своей
сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все
стороны происходящих производственных процессов. Под затратами в
широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем
потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.
Основной целью любого промышленного предприятия является
получение максимальной прибыли, что есть не что иное, как разность между
полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их
производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия
непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Естественно, что
чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более
конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем
ощутимее экономический эффект от ее продажи.
Себестоимость продукции является качественным показателем
деятельности предприятия, так как в ней отражаются все стороны
производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
качество работы отдельных работников и руководства в целом. Поэтому
себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования
прибыли. Кроме этого, прибыльность и уровень затрат находятся в прямой
зависимости: чем ниже себестоимость продукции, тем выше уровень
рентабельности предприятия и наоборот.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно
наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-
8
хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой
управленческого финансового учета.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить,
не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять
сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и
контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ методик
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и анализ затрат на
примере ООО «Кондитерская фабрика «Первомай», и разработка предложений
по совершенствованию учета и оптимизации затрат.
Задачи выпускной квалификационной работы:
исследовать сущность себестоимости и классификацию затрат
предприятия;
определить общие принципы калькулирования себестоимости
производства и реализации продукции;
проанализировать основные способы калькулирования себестоимости
продукции;
дать организационно-экономическую характеристику
ООО «Кондитерская фабрика «Первомай»;
провести анализ организации учета затрат на производство
продукции;
оценить динамику и структуру затрат в
ООО «Кондитерская фабрика «Первомай»;
сформировать рекомендации по совершенствованию учета затрат в
ООО «Кондитерская фабрика «Первомай»);
предложить мероприятия по оптимизации управления затратами
предприятия;
дать оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий.
9
В качестве объекта исследования выступает ООО «Кондитерская
фабрика «Первомай».
Предмет исследования: процесс учета и управления затратами
предприятия.
Методологическая основа написания выпускной работы состоит из
общенаучных методов исследования: метода сравнения, обобщения,
вертикального и горизонтального анализа, коэффициентного анализа.
Теоретическая база выпускной квалификационной работы – это
нормативная документация, законодательные акты, учебная литература в сфере
финансового анализа, публикаций в периодических изданиях.
Практическая значимость настоящей работы состоит в том, что
результаты проведенного исследования можно использовать при оптимизации
системы управления затратами ООО «Кондитерская фабрика «Первомай».
Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три
главы, заключения, список использованной литературы и приложения.
10
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность себестоимости и классификация затрат предприятия
Себестоимость продукции (работ, услуг) должна рассматриваться как
стоимостная оценка используемых в производстве природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также основных фондов, и
прочих затрат на ее выпуск и продажу.
Себестоимость продукции – это полные прямые затраты, понесенные
при производстве товаров. Они включают в себя стоимость материалов,
применяемых в процессе производства готовой продукции, затрат на оплату
труда, требуемых для его производства. Например, прямые затраты состоят из
зарплаты сотрудников, занимающихся непосредственным производством
продукции на производственной линии. При этом, зарплата сотрудников,
занимающихся техническим обслуживанием указанной линии производства,
уже включены в косвенные затраты. Одновременно с этим, себестоимость
товаров не состоит из косвенных затрат, например, затрат на маркетинг,
организацию учета или же отгрузки [20, c. 102].
Любому бизнесу нужно иметь данные о показателях себестоимости
выпущенных и проданных товаров, так как за счет этого обеспечивается
возможность выделить рентабельные виды продукции. В случае вычета
себестоимости проданных товаров из совокупной выручки от ее реализации,
может быть определена валовая прибыль по каждому виду товаров и в целом по
компании [26, c. 45].
Состав включаемых в себестоимость затрат может отличаться в
зависимости от многих факторов. Поэтому включаемые в себестоимость
затраты классифицируются по нескольким признаков.
Целесообразным будет выделить два аспекта классификации затрат:
11
виды затрат (постоянные/переменные, производственные/
непроизводственные, прямые/косвенные и т.п.);
носители затрат (затраты по местам появления, по носителям
расходов, по центрам ответственности и т.п.) [27, c. 84].
Классификацию затрат по видам указали в табл. 1.
Таблица 1
Классификация затрат по видам
Признак классификации
Виды затрат
По функциям затрат
Производственные и внепроизводственные
(периодические) затраты
По целевому назначению
Основные и накладные
По способу отнесения на
себестоимость объекта
калькулирования
Прямые и косвенные
В зависимости от уровня деловой
активности
Переменные (условно-переменные) и
постоянные (условно-постоянные).
По отнесению к периоду признания
Расходы текущего периода и расходы
будущих периодов (отложенные затраты)
По степени охвата планом
Затраты планируемые и непланируемые
По степени значимости для
планирования, контроля и принятия
решений
Регулируемые и нерегулируемые
Релевантные и безвозвратные затраты
Вмененные затраты
По экономическому содержанию
Экономические элементы и элементарные
статьи затрат
По степени однородности
Одноэлементные и комплексные затраты
С позиций экономического содержания возможно выделение
элементарных статей и экономических элементов затрат.
Последние предполагают однородный тип ресурсов с позиций
экономики, применяемых при производстве и продаже товаров (работ, услуг).
Например, с помощью элемента «Затраты на оплату труда» приводится
отражение использования ресурсов труда независимо от исполняемых
работниками функций – производства, организации, обслуживания либо
управления [18, c. 17].
В ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 определяется их состав
(табл. 2).
12
Таблица 2
Классификация затрат по экономическим элементам
№п/п
Экономические
элементы
затрат
Содержание экономического элемента
1
Материальные
затраты
Расходы, которые вызваны в результате приобретения
и использования материально-производственных
запасов, услуг и работ производственного характера
2
Затраты на
оплату труда
Любые начисления сотрудникам в денежной и (либо)
натуральной форме, расходы, возникшие в связи с
содержанием сотрудников, законодательно
предусмотренные, коллективными и (либо) трудовыми
договорами
3
Отчисления на
социальные
нужды
Обязательные отчисления по предусмотренным
ставкам в пенсионный фонд, фонды соцстрахования и
медицинский
4
Амортизационные
отчисления
Сумма отчислений на амортизацию по главным
производственным средствам, а также
амортизируемым нематериальным активам
5
Прочие
Другие производственные и реализационные затраты
За счет группировки затрат с позиций экономических элементов можно
определить и проанализировать структуру затрат организации. Данный анализ
предполагает исчисление удельного веса соответствующего элемента в целом в
затратах. По этому возможно разделение соотношений экономической отрасли
соответственно на:
материалоемкие (в себестоимости высок удельный вес материальных
затрат);
трудоемкие (доля затрат, требуемых на оплату труда – высокая);
фондоемкие (здесь преобладает амортизация ОС, а также иных
внеоборотных активов).
Имеется соответствие каждому элементу затрат разных их видов
(элементарные затратные статьи), используемые при калькулировании
себестоимости продукции [22, c. 67].
Статья затрат – это совокупность затрат, где приведено отражение их
целевого однородного применения. Вся совокупность используемых затратных
статей – номенклатура затрат. Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «в управленческих
целях в бухгалтерском учете предусмотрена организация учета расходов по
13
статьям затрат. При этом, предприятие самостоятельно устанавливает перечень
статей затрат» [8].
По признаку производственно-технологического назначения и по местам
возникновения требуется группировка затрат по статьям калькуляции.
Сегодня перечень данных статей, как и их состав может быть определен
методическими отраслевыми рекомендациями, с характерным для них
рекомендательным характером [23, c. 118].
Как пример типовой номенклатуры статей калькуляции выступают:
1) сырье, материалы;
2) отходы возвратные (вычитающиеся);
3) приобретаемые полуфабрикаты, изделия, производственные услуги
сторонних организаций и предприятий;
4) энергия, а также топливо на технологические цели;
5) з/п работников производства;
6) отчисления на соц. нужды;
7) затраты на производственное освоение, а также подготовку;
8) потери ввиду брака;
9) расходы общепроизводственные;
10) прочие производственные расходы;
11) расходы общехозяйственные;
12) расходы коммерческие.
За счет первых десяти статей происходит образование производственной
себестоимости. Сумма этих статей (12) является итоговой себестоимостью
производства и продажи.
Статьи калькуляции по однородности состава бывают простыми,
включающими один элемент затрат, и комплексными, состоящими из
нескольких затратных элементов. Чаще всего, прямые статьи затрат – простые.
Из косвенных затрат происходит образование комплексных статей [28, c. 67].
Возможна группировка калькуляционных статей по видам прямых и
косвенных затрат.
14
Несколькими калькуляционными статьями осуществляется
корректировка величин прямых затрат:
потерь, связанных с браком;
возвратных отходов;
технологических потерь.
Прямые корректирующие статьи затрат по характерным
технологическому процессу особенностям, можно включить в плановую
калькуляцию или учесть только при формировании фактической
себестоимости.
Предполагается учет косвенных затрат в себестоимости объекта
калькуляции в виде комплексных калькуляционных статей:
расходов на освоение производства, а также его подготовку;
общецеховых;
общепроизводственных.
Общецеховые предполагают расходы по обслуживанию основного
производства, в т. ч. оплату труда и отчисления на соц. нужды рабочих цеха,
амортизацию основных фондов, для которых характерно производственное
назначение, расходы на эксплуатацию и содержание зданий, оборудования, а
также производственных помещений; расходы по ремонту оборудования,
зданий, сооружений, внутризаводское перемещение различного груза и прочие
расходы. Общецеховые расходы формируются на цеховом уровне
производственных структурных подразделений, они также включаются в
общую себестоимость объектов калькуляции, основываясь на определенных
базах распределения [30, c. 65].
Общепроизводственные расходы состоят из расходов на управление
производством, а также обеспечение производственных процессов по
структурным подразделениям компании. Их учет осуществляется в
себестоимости калькулируемых объектов данных структурных подразделений,
за основу чего приняты определенные базы распределения.
15
В целях планирования, контроля, а также учета общецеховых и
общепроизводственных расходов в составе указанных калькуляционных статей
выделяются статьи косвенных затрат, классифицированных по местам
возникновения и целям реализации затрат.
Кроме того, выделяются одноэлементные и комплексные затраты.
Одноэлементные предполагают затраты, возможности сложения
которых на данном предприятии нет. В соответствии с данным принципом
построили классификацию по экономическим элементам.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.
Как наиболее яркий пример выступают общецеховые расходы, состоящих из
почти всех элементов.
Внепроизводственные (периодические), а также производственные
затраты.
В соответствии с МСФО с целью оценки запасов выпущенных товаров
предусмотрено отнесение исключительно производственных затрат к
себестоимости товаров [39, c. 6].
Входящие в себестоимость продукции (производственные) расходы –
это материализованные затраты, поэтому они могут быть подвержены
инвентаризации. Сюда относятся три элемента: общепроизводственные
затраты, прямые затраты на ОТ, а также прямые материальные затраты.
Овеществление производственных затрат выражается в материальных
запасах, остатках готовой продукции, а также объемах НЗП. Указанные затраты
в управленческом учете называются запасоемкими, так как они распределяются
между запасами и текущими расходами, участвующих в расчете прибыли.
Внепроизводственные затраты, называемые также затратами отчетного
периода – это затраты, сумма которых обусловлена не объемами производства,
а продолжительностью периода. В соответствии с МСФО указанные затраты не
берутся в расчеты себестоимости готовой продукции, из этого вытекает, что их
также не используют при оценке производственных запасов предприятия. Для
периодических затрат не свойственна прямая связь с процессом производства,