25
С целью итогового вычисления фактической производственной
себестоимости определяют объемы затрат, которые соотносятся к
незавершенному производству.
Учет общехозяйственных и общепроизводственных затрат ведется по
подразделениям и статьям затрат. Соответственно, к концу отчетного периода в
организации происходит формирование общепроизводственной
(общехозяйственной) и прямой производственной себестоимости в отношении
каждого подразделения (участка, цеха).
Исходя из расчетных нормативов, а также сведений фактических данных
определяют отклонения фактической себестоимости от нормативной по
отношению к каждому подразделению (цеху, участку).
Отклонение, приходящееся на 1 ед. продукции, выявляют с помощью
распределения общего отклонения на объемы выпущенной за отчетный период
продукции, пропорционально нормативной себестоимости.
Фактическая себестоимость 1 ед. продукции начисляется с помощью
прибавления либо же вычитания из нормативной себестоимости отклонений,
которые выявили в отчетном периоде.
Затем анализируют полученные отклонения, а результат анализа, при
необходимости, позволяет изменить нормативную (плановую) себестоимость
выпускаемых товаров на следующий период.
Нужно отличать учет нормативных затрат, а также учет затрат по
нормативам. Основой нормативных затрат являются инженерные оценки и
расчеты, прогнозное потребление производственного ресурса, изучение
трудовых операций, они находятся в зависимости от типа и качества
оборудования, применяемых материалов, квалификации рабочей силы.
Есть 2 ключевых метода учета, зависящих от полноты включения в
себестоимость продукции тех или иных групп затрат: учет по полной
себестоимости (full costing), называемый учетом поглощенных затрат
(absorbtion costing), а также учетом себестоимости исключительно по
переменным затратам (direct costing).
26
В случае первого учета предполагается учет в себестоимости продукции
всех затрат предприятия независимо от их отграничения на постоянные и
переменные, а также прямые и косвенные. Затраты, возможности отнесения на
товары которых нет, распределяются по центрам ответственности, их
появления, с переносом на себестоимости товаров избранной пропорционально
базе.
Прямые затраты включают в себя:
− прямые материальные затраты;
− прямые затраты на ОТ.
Чаще всего косвенные расходы делятся на общехозяйственные и
общепроизводственные затраты:
− амортизация транспорта средств, а также производственного
оборудования;
− расходы по содержанию и ремонту оборудования, которое
задействовано в производстве;
− амортизация, содержание, а также ремонт ОС цеха;
− расход электрической энергии на запуск оборудования и транспорта;
− освещение, а также содержание производственных отделов;
− з/п рабочих, занимающихся обслуживанием оборудования, с
соответствующими начислениями;
− з/п персонала цеха с отчислениями;
− расходы ввиду внутризаводского перемещения грузов;
− расходы на охрану труда и технику безопасности;
− плата за аренду помещений, оборудование, а также машины на
производстве;
− расходы внепроизводственные: недостачи и потери ввиду порчи
материальных ценностей при хранении их в цехах и пр.;
− прочие расходы.
27
Цель реализации общехозяйственных затрат – производственное
управление. Нужно сказать об отсутствии их непосредственной взаимосвязи с
производственной деятельностью предприятия.
Общехозяйственные затраты, которые используются в целях:
− содержания аппарата управления и прочих хозяйственных кадров;
− содержания пожарной и сторожевой охраны;
− охраны труда и техники безопасности;
− командировок;
− кадровой подготовки (отпуска на учебу, обучение);
− представительских расходов;
− общехозяйственной амортизации ОС;
− содержания и ремонта сооружений, зданий, общехозяйственного
инвентаря, платы за аренду;
− непроизводственных расходов;
− информационных, консультационных, аудиторских услуг;
− прочих расходов.
В процессе распределения косвенных затрат предприятие
самостоятельно выбирает метод распределения, закрепляя его в учетной
политике. База распределения – это [35, c. 60]:
Показатели производства:
− продолжительности труда производственных работников (человеко-
часов);
− продолжительности работы оборудования (машино-, станко- часы);
− объемов выпущенных товаров (в натуральных ед.);
− кол-ва предоставленных услуг (кол-ва операций) и пр.;
Экономические показатели:
− фонда оплаты труда производственных работников;
− выручки, полученной в результате продажи выпущенных товаров;
− прямых затрат и пр.
28
В число достоинств производимого учета по общей себестоимости
входят:
− соответствие определенных традициям и требованиям в России,
установленным в нормативных актах, в сфере налогообложения и финансового
учета;
− правильная стоимостная оценка запасов незавершенной и готовой
продукции.
В Российской Федерации широко распространенным стал учет по
полной себестоимости. Важность его выражается в процессе определения
налоговых платежей, финансового результата предприятия, а также оценки
производственной перспективности новых видов продукции. За исключением
достоинств, данный метод характеризуют также некоторые существенные
недостатки, которые состоят в:
− невозможности анализировать, планировать и контролировать
затраты, что обусловлено отсутствием внимания к характеру поведения по их
объему затрат (в учете принято рассмотрение постоянных затрат как
переменных);
− потере индивидуальности, присущей калькуляционным объектам
ввиду применения общих распределительных баз;
− отнесении к себестоимости товаров затрат, не имеющих
непосредственной связи с их производством; результат этого — искажается
рентабельность ряда продукции (есть прямая зависимость от выбора метода
распределения постоянных затрат);
− «переносе» постоянных затрат, которые включаются в состав
себестоимости запасов, на саму себестоимость уже проданных товаров
будущих периодов;
− изначально, калькуляция цены предусматривает плановую прибыль,
тогда, когда требуется только исключение риска убытков.
Указанные недостатки – свидетельство того, что учет по полной
себестоимости не в состоянии обеспечить объемы данных, необходимых в
29
целях полноценного управления затратами. Поэтому наряду с учетом по
полной себестоимости чаще всего пользуются учетом по усеченной
себестоимости.
В соответствии с методом учета по усеченной себестоимости («директ-
костинг») на продукцию распределяются не все затраты предприятия, а лишь
их часть, а именно переменные затраты, иными словами – изменяющиеся
пропорционально изменению объемов деятельности. Разница, которая
получается между выручкой от продажи и переменными затратами – это
маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль – доля выручки, остающаяся
на покрытие постоянных затрат и идущая на формирование прибыли. Если
используется учет по усеченной себестоимости, тогда к себестоимости
продукции не относятся постоянные затраты, и относятся на сокращение
прибыли периода образования данных затрат.
По данному методу учета все производственные затраты делятся на
постоянные, не зависящие от объемов производства продукции, а также
переменные, изменяемые в соответствии с изменениями объемов производства
продукции [33, c. 21].
В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) по методу
прямых затрат входят только переменные производственные затраты. В
себестоимость продаж текущего периода с отсутствием распределения по
видам выпускаемой продукции входят общехозяйственные затраты,
управленческие затраты, а также иные административные затраты, постоянная
доля общепроизводственных затрат. Обусловливает это большая зависимость
постоянных затрат от временного периода, нежели от объема производства
(например, расход энергии летом и зимой).
В случае использования метода переменных затрат важно понимать
происхождение постоянных и переменных затрат и влияние затрат на
себестоимость продукции, а также финансовый результат при учете привязки к
временному периоду.
30
За счет калькулирования переменной себестоимости, производимого в
системе директ-костинг, дает возможность вычисления значения показателя
маржинальных доходов (суммы покрытия).
Маржинальный доход является разницей выручки от продажи и ее
переменной себестоимости. К составу указанного показателя относится
прибыль предприятия, а также постоянные затраты предприятия. Показатель
прибыли предприятия получают при помощи вычитания постоянных затрат из
данного дохода.
Расчет маржинального дохода возможен по каждому изделию, центру
ответственности, а также в целом по предприятию.
Возможно выделение следующих преимуществ учета по усеченной
себестоимости:
− независимость финансовых результатов по отдельным видам товаров
и по предприятию от выбора способа распределения постоянных затрат, что
очень важно для предприятий, занимающихся выпуском широкого
ассортимента продукции;
− наличие возможности сопоставить себестоимость разных периодов
только по части релевантных затрат; в результате меняется структура
предприятия, вместе с тем связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные
затраты, не влияют на результат сравнения;
− внимание по отношению к характеру поведения затрат исходя из
объемов.
Для учета по усеченной себестоимости характерна весьма важная роль в
управлении затратами. Одновременно с этим нельзя вообще пренебрегать
учетом по полной себестоимости, поскольку он удовлетворяет нормам
законодательства РФ, а также предоставляет ценные данные к принятию
отдельных управленческих решений.
31
Выводы по главе 1
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
1. При анализе было выявлено, что к расходам, на основе которых
формируется себестоимость продукции предприятия, входят: расходы на сырье
и материалы, з/п и отчисления, амортизация фондов производства, расходы на
энергию и топливо на производство, прочие расходы. Учет указанных расходов
ведется в бухгалтерском учете предприятия на сч. 20 «Основное производство»
в срезе номенклатурных единиц.
2. Помимо этого, в процессе производства осуществляются
общехозяйственные и общепроизводственные расходы, распределение которых
осуществляется на затраты основного производства (входят в себестоимость
продажи – для общехозяйственных расходов) полностью.
3. В число наиболее важнейших управленческих задач входит
калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции должна
рассматриваться в виде качественного показателя, который концентрированно
отражает результаты ведущейся предприятием хозяйственной деятельности,
имеющихся его резервов, а также достижений. Есть прямая зависимость
себестоимости товаров, а также экономии труда, применения основных фондов,
топлива, материалов, дешевизны производства продукции предприятием и
обществом в целом.
32
ГЛАВА 2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
В ООО «ШОКОГРИН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Сфера деятельности ООО «Шокогрин» - производство и продажа
кондитерских изделий.
Кондитерская фабрика «Шокогрин» была основана в 2013 году.
Юридический адрес: Россия, 603032, г. Нижний Новгород, ул. Баумана,
д. 173.
С 2013 г., данная организация, являясь торгово-производственным
предприятием, установила высокопроизводительные новые линии, где
производится сушки, сахарное печенье, и оборудование, на котором
производится кондитерская и шоколадная глазурь.
Компания заключила договора на поставку кондитерских изделий и
кондитерской глазури с торговыми оптово-розничными предприятиями и
производителями Пензы, Самары, Саратова, Астрахани, Краснодара,
Новосибирска, Барнаула, Екатеринбурга, Челябинска, Омска, Томска,
Воронежа и иных регионов Российской Федерации.
Направленность осуществляемой компанией деятельности заключается
в непрерывном расширении ассортимента изделий, посредством разработок
квалифицированных технологов.
В настоящее время наибольшую долю в общем объеме продукции
составляют мучные кондитерские изделия (пряники, крекеры и т.п.).
Продукция фабрики соответствует единому международному стандарту
качества ISO9000, объединяющему серию стандартов.
На рис. 2 отражена организационная структура ООО «Шокогрин»:
33
Рис. 2. Организационная структура ООО «Шокогрин»
Существует возможность представления ООО «Шокогрин» как
совокупность нескольких комплексов:
1) административный комплекс:
− ген. директор;
− кадрово-правовая служба.
2) финансово-экономический комплекс:
− бухгалтерский отдел;
− планово-экономическое подразделение.
3) производственный комплекс:
− цеха, отделы.
Сложившаяся в ООО «Шокогрин» оргструктура управления для
компании наиболее приемлема. Каждый отдел и сотрудник решает собственные
цели и задачи. Ключевая задача – контролировать их исполнение с
минимальным затратами и максимальным эффектом. Можно утверждать, что
организационная структура ООО «Шокогрин» функционирует как система,
нацеленная на то, чтобы достигать поставленных задач и целей предприятия.
Генеральный
директор
Зам.директора
по экономике
и финансам
Бухгалтерия
Зам. директора
по общим
вопросам
Офис-
менеджеры
Кадрово-
правовая
служба
Юридический
отдел
Главный
инженер
Производство
34
Бухгалтерия – это самостоятельное структурное подразделение,
обеспечивающее организацию б/у на предприятии. Руководством указанной
службой занимается главный бухгалтер.
Структура бухгалтерии ООО «Шокогрин» указана на рис. 3:
Рис. 3. Структура бухгалтерии ООО «Шокогрин»
Предусмотрено утверждение штатов и структуры бухгалтерии
руководителем компании, на основании объема работы, а также специфики
осуществляемой ФХД.
Штатный состав бухгалтерии состоит из главного бухгалтера,
бухгалтера и кассира.
В соответствии с приказом руководителя предприятия осуществляется
назначение и освобождение главного бухгалтера с должности.
В собственной деятельности бухгалтерский отдел исходит из:
законодательства, иных нормативно-правовых актов, принятых в
законодательно определенном порядке, регулирующих бухгалтерский и
налоговый учет, распоряжений, приказов, а также указаний со стороны
руководителя организации по ключевой деятельности и по личному составу.
Ключевые задачи бухгалтерского отдела: вести учет осуществляемой
ФХД, контролировать сохранность собственности, правильно расходовать
материальные ценности и финансов.
Ключевые функции бухгалтерского отдела:
1. Организовать б/у основных фондов, материальных запасов, финансов
и прочих ценностей организации.
Главный
бухгатер
Кассир
Группа
производства
Группа
расчетов по
оплате труда
Материальная
группа
Группа
расчетов