67
-проверка соответствия раскрытия хозяйственных
расчетах
операций в
бухгалтерской
кассы
отчетности.
Задачей аудита денежных
субсчету
средств, как
ордера
одного из сегментов
кассовых
бухгалтерского учета
наличных
рассматриваемой организации является
иные
получение
доказательств того,
далее
что:
- начальные
денежных
сальдо и обороты
металла
по счетам учета денежных средств
утверждении
не
содержат существенных
перечислена
искажений;
- учетная
существует
политика организации
бухгалтерия
в отношении учета
возвращены
денежных
потоков
следит
применялась последовательно
средства
от периода к периоду;
- денежные
ведения
операции совершались
нали
в соответствии с
законодательством
этап
РФ;
- данные
содержит
в отчетности представлены
вклада
достоверно и полно [34, c.6].
Согласно
полученных
ст. 7 Федерального
есть
закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
денежная
аудиторской деятельности» в
остановочных
настоящее время
перечислена
в России установлена
действие
двухуровневая система
денег
стандартизации аудиторской
приказ
деятельности:
- Федеральные
федеральный
стандарты аудиторской
были
деятельности (ФСАД);
- Стандарты
составлению
аудиторской деятельности
выписки
саморегулируемых
организаций
учету
аудиторов (САД).
В
всегда
Законе № 307-ФЗ
хозяйственные
указано, что
правовыми
ФСАД разрабатываются
всего
в
соответствии с международными
сумм
стандартами аудита (МСА) и
ответственное
являются
обязательными
решением
для аудиторских
деятельности
организаций, аудиторов,
учет
а также
саморегулируемых
заключена
организаций аудиторов (СРОА) и
способов
их работников [37,
заверяет
c.
201].
Независимость является
вавилоне
ключевой особенностью
проверяемому
аудита как
бухгалтерского
формы
финансового
сумке
контроля. Критерии
этой
независимости прописаны
отделений
в ст. 8 Закона №
307-ФЗ,
раняла
Кодексе этики,
настоящее
федеральных стандартах
внести
и прочих нормативных
погашения
актах. Важно
кассу
отметить, что
является
каждая саморегулируемая
организации
организация
аудиторов
почтовой
принимает одобренные
дебету
Советом по аудиторской
особый
деятельности
Правила
рисков
независимости аудиторов
обратимость
и аудиторских организаций. При
договор
этом
СРО
утверждение
аудиторов вправе
были
включить в принимаемые
таблица
ею Правила независимости
68
дополнительные
сборов
требования (ст. 8 Закона № 307-ФЗ) [32,c.45]. Аудиторская
указание
проверка представляет
ошибки
собой сложную
счетов
систему оказания
банках
услуг, которую
кредитных
можно подразделить
физическая
на несколько этапов
кассовой
или технологических
этапы
циклов
(рисунок 1):
- организационный
этапы
этап: предварительная стадия и
противном
планирование
аудита;
- основной
конец
этап - осуществление
перечисление
аудиторской проверки;
- заключительный
аналитический
этап - обобщение
краткий
результатов аудита [52,
выделенные
c. 52].
Рисунок 1 – Этапы
подотчетными
аудиторской проверки
Начальным этапом
государстве
аудиторской проверки является планирование. На
кредитных
этапе планирования
понятие
составляется перечень
остаток
тестов бухгалтерского
труда
учета и
внутреннего
формула
контроля (Приложение 6).
Результатом
налог
реализации планирования
операций
является составление
приходный
общего
плана (Приложение 7) и
наличия
программы проверки (Приложение 8),
образом
в которых,
прежде
обнаружении
всего, находят
перечислены
отражение характер,
валюте
сроки и масштаб
обособленного
аудиторской
проверки.
Следующим
активов
этапом планирования
контроль
является определение
предприятия
направлений
аудита
кассе
и объем аудиторской
выручки
выборки.
При проведении аудита
дебетовый
денежных средств
рабочих
проверяются:
документальное оформление
рисунок
операций по учету
также
денежных средств;
69
сохранность
уменьшение
наличных денежных
проценты
средств в кассе
участка
предприятия;
соблюдение предприятиями
федеральный
установленного ими
журнал
лимита остатка
рублевый
наличных денежных
результате
средств;
применение ККТ
продолжают
при наличных
ценные
расчетах с населением
магазинов
и с
юридическими лицами;
полнота
учет
и своевременность оприходования
выписок
и отражения на счетах
отражает
бухгалтерского учета
важно
денежных средств;
правильность
системы
списания и отражения
учета
операций на счетах
сумм
бухгалтерского
учета
проверка
по учету денежных средств;
порядок
наличии
хранения наличных
наличных
денежных средств
операции
кассе организации;
своевременность
основные
депонирования невыплаченных
принятые
сумм по оплате
субсчетах
труда;
законность выдачи
нужно
наличных денежных
внутренних
средств из кассы,
денежных
списания на
расходы
товаров
предприятия;
порядок оформления первичных
наличных
документов по учету денежных
учетными
средств и их соответствие
долга
данным аналитического
использовать
и синтетического
бухгалтерского
года
учета;
соответствие данных
субсчета
главной книги
были
отчетности по денежным средствам
(бухгалтерский
редство
баланс, отчет
предназначен
о движении денежных
синтетический
средств);
достоверность и закономерность операций
проведения
по учету иностранной
валюты [38].
При
получение
проведении аудита денежных средств аудитор
кредитных
должен выбрать
соответствии
и
выполнить аудиторские
усмотрение
процедуры получения
результаты
надлежащих достаточных
процессах
аудиторских доказательств. Сбор
быть
аудиторских доказательств
лимитом
регламентирован Федеральным
получен
стандартом аудиторской
уменьшении
деятельности
(ФСАД) 7/2011 «Аудиторские
конце
доказательства», утвержденный
период
Приказом
Минфина
случайно
России от 16.08.2011 № 99н.
Источниками информации при проведении
оплаты
аудита денежных
долга
средств
являются
поставщиков
кассовые ордера, кассовая
остаток
книга, банковские
правила
документы (выписки,
платежные
кредиту
поручения), договоры на расчетные
динамике
счета, бухгалтерский
таких
баланс
70
с пояснениями,
стать
карточки и другие
окmax
учетные регистры
багажных
по счету 50, 51, 52, 57,
55 данные
магазина
аналитического учета (оборотные
департаментом
ведомости по счетам),
приказы
формируется
руководителя и ответственных
прямо
лиц за совершение денежных
проверяет
операций, главная
диркова
книга .
Федеральное
финансовым
правило (стандарт) аудиторской
ведением
деятельности № 8
раскрывает
аудиторской
методику сбора
банках
аудиторских доказательств
счета
в рамках риск-
ориентированного
также
подхода к аудиту,
фондоемкость
который подразумевает
ровень
оценку рисков
счет
существенного искажения аудируемой бухгалтерской
выполнение
отчетности,
определение
изменений
адекватности и применимости
положение
средств контроля
этого
в отношении
рисков
поступления
и разработку дальнейших
кредиту
аудиторских процедур.
Аудиторская
задолженности
выборка - это
проведении
прием, используемый
ошибки
в аудите, который
образом
означает, что
сверки
аудиторские процедуры
реже
применяются не ко всем
перечислена
элементам
проверяемой
организацией
статьи или
указаний
группе однотипных
субсчете
операций.
Общий порядок
приходный
использования выборки
дебет
в ходе аудита
однако
регламентирован Федеральным
проводками
правилом (стандартом) аудиторской
зачислены
деятельности № 16 «Аудиторская
основными
выборка». Аудиторские
отражении
организации, как
наличный
правило, разрабатывают
получен
внутренние стандарты
проводками
и методики,
конкретизирующие
поступлении
тот или
счетов
иной подход
появление
к построению аудиторской
производит
выборки
на практике.
При проверке участка денежных
порядке
средств, в первую
приказ
очередь,
принимается
сущность
решение использовать
срокам
в работе выборочную
шибки
проверку или
деньги
сплошную. Сплошная
движение
проверка, то есть
организациях
стопроцентное изучение
основными
всех
элементов
остаток
проверяемой совокупности,
банк
на практике применяется
таблица
редко. Во-
первых,
стандарты
потому, что
оплатам
целью аудитора
через
не является подтверждение
девальвации
каждой
операции
кассиром
клиента, а во-вторых,
обратимость
сплошная проверка
сумм
ведет к
необоснованному
физическая
увеличению стоимости
оприходования
аудиторской проверки
уплачены
из-за
больших
таблице
затрат времени
помощью
на ее проведение.
Применение сплошной
кассовых
проверки может
почтовые
быть обоснованным
регистрируются
в
случаях, когда:
71
- генеральная
составляет
совокупность (полный
подготавливает
набор элементов,
государстве
в отношении
которых
магазина
аудитор хочет
предстает
сделать выводы) состоит
остаток
из небольшого количества
сборов
элементов большой
прибыли
стоимости, например,
этом
если в составе
внутренние
нематериальных
активов
денежные
представлены три
полным
объекта, каждый
денежных
из которых имеет
депозитах
значительную
стоимость;
- неотъемлемый
счетах
риск и риск
патентную
средств контроля
счетов
являются высокими,
российской
а
другие средства
установленного
не позволяют получить
отражают
надлежащие аудиторские
российской
доказательства.
- повторяющийся
таблица
характер расчетов
средств
или иных
субъектами
процессов,
осуществляемых
дебету
с помощью компьютерной
бухгалтер
системы бухгалтерского
второй
учета,
делает
необнуленные
сплошную проверку
сроками
эффективной с точки
mail
зрения соотношения
краткого
затрат
и результатов.
Во
также
всех остальных
расчеты
случаях целесообразно
утверждение
использовать выборочную
организована
проверку.
Выявленные в ходе
рябов
проверки операций
эквивалент
по расчетному счету
утверждении
нарушения, аудитор
законодательно
фиксирует в рабочей
таблица
документации и отражает
счетами
в справке
(отчете) по
нужды
результатам данного
утверждении
раздела аудиторской
объявляющие
проверки.
Таким образом,
ется
в ходе аудиторской проверки
свою
последовательно
осуществляются
федерации
такие действия
предприятия
аудитора как
выдаче
планирование, проведение
второго
аудиторских процедур
рублевый
и сбор аудиторских
государстве
доказательств, формирование
субъектами
мнения аудитора
ходе
о достоверности отчетности. На каждом этапе
иностранных
большое
значение
офисе
имеет профессиональное
модификация
суждение аудитора.
В
рисков
качестве основного
осуществляющих
вывода по данной
себестоимость
главе необходимо
нали
отметить
высокую
краткие
важность эффективной
правилах
организации учета
особыми
денежных средств на
предприятии. При
являются
этом необходимо
порядка
учитывать специфику
расчетных
организации и
вид
аксессуаров
деятельности. Так, при наличии структурных
учете
подразделений
необходимо
списана
организовать ежедневный учет
предельно
и контроль кассовых
есть
операций
головным
этого
подразделением. Необходимо
заработной
особое внимание уделить учету
товара
и
контролю кассовых
счет
операций, поскольку на данном участке
также
наблюдается
много
года
нарушений, за что
разрабатывают
следуют большие
денежные
штрафные санкции. В
правилами
72
организациях, участвующих во внешнеэкономических
выданных
сделках, особое
внимание нужно
учета
уделить соблюдению
соответствие
валютного законодательства. В
заказчика
учетной политике
содержание
организации должны быть прописаны
первого
сроки
документооборота
сохранность
и ответственные за его
электронными
организацию и осуществление
семенихин
лица. Большое
соответствии
значение имеет
функции
организация внутреннего
кассовых
контроля денежных
ведомости
средств предприятия. Аудит
планирования
как форма
учет
внешнего контроля
расчетный
способствует
выявлению
базы
проблемных участков
денежных
в учете денежных средств.
3.2 Процедуры
удостоверяющий
аудита движения
этапы
денежных средств
методическими
в ООО «Ресурс
указание
Авто»
ООО «Ресурс
учетных
Авто» не подлежит
выполняют
обязательному аудиту. Проведем
инициативную
аудита
аудиторскую проверку
журнал
учета движения
электронные
денежных средств
согласно
за 1
квартал 2017 года.
На стадии предварительного планирования
месяц
подготовке к
проведению
которым
аудита денежных
учетной
средств ООО «Ресурс
средств
Авто» выяснено, что
основными
недовложение
видами деятельности
товар
предприятия являются:
учет
торговля розничная
ежедневно
автомобильными деталями,
удостоверяющий
узлами и принадлежностями,
стадия
кроме
деятельности
расчетах
агентов.
Следующий этап планирования аудита - изучение
соответствии
и характеристика
системы
фондоемкость
внутреннего контроля
уплате
клиента. Имеет
финансовые
значение наличие
счету
у
организации учетной
есть
политики отдельно
формирование
для бухгалтерского
связано
и для
налогового
других
учета.
Следует выяснить,
субсчету
когда и за какой
отражена
период в компании
согласно
проводилась
последняя
были
налоговая проверка. Проведение
прием
незадолго до аудита
переводы
налоговой
проверки
гафарова
может служить
порядке
дополнительным подтверждением
авансовому
надежности
системы
приложенные
внутреннего контроля. Важно
первичных
наличие в компании
совершения
службы или
депонированным
отдела внутреннего
выделение
аудита.
Были изучены договоры
организациях
аренды используемых
денежных
площадей (с точки
иметь
зрения правомерности
действовало
ведения организацией
документы
деятельности на занимаемых
73
площадях),
учету
действующие разрешения,
банком
сертификаты и иная
определении
разрешительная
документация.
Был
обнаружении
изучен характер
физический
рынков сбыта
изменился
товаров, услуг,
денежных
конкурентной
ситуации
функции
на них, основные
формах
контрагенты, а также
кассе
информация о
платежеспособности
дебетовое
покупателей.
При оценке
который
системы внутреннего
рыночных
контроля ООО «Ресурс Авто»
заполнен опросный
июня
лист.
Вероятность риска
указана
средств контроля
счет
определяется по формуле:
Рк = 1 - Ок / Окmax, (1)
где Рк - степень
были
риска внутреннего
отсутствует
контроля;
Ок – фактически
является
полученное число
излишек
баллов по результатам
внутренняя
тестирования системы
него
внутреннего контроля;
Окmax – максимально возможное число баллов
приходится
теста.
На стадии
кассовый
оценки рассчитываем
редство
приемлемый уровень
банком
существенности,
который определяется
журнале
в соответствии с утвержденной каждой аудиторской
организацией
переводы
внутренней методикой
проведении
в отношении всей
оступлению
бухгалтерской
отчетности
финансовым
клиента (рисунок 2).
Рисунок 2 - Расчет компонентов аудиторского риска
74
Применительно
счет
к исследуемому предприятию, уровень
материальную
существенности величину 7,05 тыс. руб.
Следующим этапом
излишек
планирования является
составляется
определение направлений
аудита
таблица
денежных средств и определение
предприятия
объема
перечислены
аудиторской выборки.
Аудит
этапом
денежных средств проводился выборочным
происходит
способом.
При проверке
ошибки
обоснованности
краткосрочным
расходования денежных средств
расчетному
из
кассы были
счета
проверены правомерность
учитывают
целевой характер использования
наличных
задолженности
средств, полученных по
подразделить
чеку.
Сформируем рабочий
иных
документ аудитора
первого
по проверке
выписка
своевременности возврата подотчетных
всегда
сумм. Для этого
составе
производится
фактическая
безналичному
проверка данных по
динамике
срокам выдачи
обязанных
подотчетных сумм
требования
по
данным кассовой
эквивалент
книги и расходных
приобретения
кассовых ордеров
этапы
со
отражает
сроками
предоставления
такую
авансовых отчетов (дата
самостоятельно
авансового отчета).
Данные
осно
по выданным подотчетным
форм
суммам берутся из
каждом
первичных
документов
количество
кассовой
базы
книги: приходных
также
кассовых ордеров. Эти
есть
данные
сверяются
гафарова
с авансовыми отчетами.
Так,
указы
по авансовому отчету №2 от 20.01.2017 г. сумма
неизрасходованного остатка
послужило
подотчетных сумм в размере
главной
185 руб. не
движение
была
возвращена работником в
квартал
кассу. Отразим
магазина
данные по проверке
россии
в
правомерность
рабочем
документе
зачисление
аудитора (рисунок 3).
Рисунок 3 - Проверка своевременности возврата подотчетных
фондоемкость
сумм, соблюдения лимита расчета наличными
Кроме
методические
того, при
возникновение
отражении на счете 71 хозяйственных
субсчете
расходов
отсутствуют
денежных
оправдательные документы. Например,
основных
организация ООО
75
«Ресурс Авто» в
функциональное
составе расходов
продаже
по налогу на прибыль
физической
учитывает расходы
организацией
на мойку автомобилей.
основным
К
сроками
представленным авансовым
заполнен
отчетам водители
контроль
организации прикладывают
ревизия
квитанции об оплате
деньги
мойки автомобилей,
указания
однако
в квитанциях
платежная
не указаны государственные
первичный
регистрационные номера
договор
и марки
автомобилей,
субсчете
а также наименование
оплатам
обсуживающейся организации. В
иностранной
результате у организации
методические
могут возникнуть
первого
спорные ситуации
организация
с налоговыми
органами
решением
в отношении данных
товаров
расходов [47, c.53].
Рассмотрим
формула
еще один
сумма
рабочий документ
зачислены
в таблице 14. Выборочной
синтетический
проверке были подвергнуты
применяемая
авансовые отчеты при
вавилоне
аудите кассовых
операций.
Рассмотрим
функции
следующий документ
недовложение
аудитора в таблице 15. Сверяются
данные оборотно - сальдовой
приказ
ведомости по счету 50,51,57 и главной
книги
кассе
по указанным счетам [9].
Таблица 14
Проверка
соответствии
наличия и оформления
практике
авансовых отчетов
Элементы
соответствие
выборки
Наличие подписей
Нарушение
соотношения
в
оформлении
Нали
компания
чие
первич
периодическая
ных
докуме
нтов
Всего
потребностям
отклоне
ний по
элемен
там
указы
выбор
ки
Подот
четно
го
лица
Руково
дителя
Гл.
бух.
Захаров
правила
П.Н.,
закупка
информация
запасных
частей
+
+
+
Нет
были
информации о
количестве
каждому
документов и
являющихся
оплату
приложениями к
авансовому
рост
отчету
+
1
Рябов В.А.
Приобретение
магазина
ГСМ
+
+
+
Не указана
сумма
кассового
внесенного
остатка
находится
по
авансовому
отчету
+
1
Всего
всем
отклонений
по каждому
справке
уровню
контроля
0
0
0
4
0
2
76
Таблица 15
значение
Проверка
почтовые
соответствия остатков
перечислены
синтетических и аналитических
отсутствует
регистров учета
распечатывает
и отчетности по наличию
форма
денежных средств
Показатели
Дата
01.01.2017
31.03.2017
Остаток
плата
по Главной книге,
такая
по счету 50 руб.
25 978
15 792
Остаток
планирования
по Главной книге,
анализу
по счету 51 руб.
178577
38775
Остаток
эффективной
по Главной книге,
выдан
по счету 55 руб.
-
-
Остаток
субъектами
по Главной книге,
деньги
по счету 57 руб.
55 460
89632
Сумма
кассы
по строке актива 1250
бухгалтерского
сейфе
баланса, тыс. руб.
260
144
Таким
кредитных
образом, расхождения между
информации
данными бухгалтерского
иные
учета и
отчетности
означает
по наличию денежных средств
пределами
не обнаружено.
При аудиторской
недовложение
проверке кассы
дебету
магазина нарушений
находящихся
не выявлено.
В результате
дебет
исследования бухгалтерского
исключением
учета, документооборота и
внутреннего
краткий
контроля денежных
физической
средств ООО «Ресурс
получателю
Авто» можно
сделать вывод, что ошибки
металла
в оформлении документов требуют
отражении
совершенствования организации
отразим
учета денежных
производится
средств ООО «Ресурс
нарушений
Авто». Проанализировав ошибки и нарушения, выявленные
федерации
при
проведении
фонда
аудиторских процедур, перейдем
счета
к отражению результатов
сумке
аудита денежных
период
средств.
3.3 Результаты аудиторской
только
проверки. Рекомендации
разными
по
совершенствованию учета
которых
денежных средств
приложенные
в ООО «Ресурс
расчетов
Авто»
Главной задачей
денежных
современного бухгалтерского
нотариально
учета является
проверка
формирование полной
стать
и достоверной информации
обесценение
о хозяйственных
процессах
целевого
и результатах деятельности
российской
организации. Эта
могут
информация
необходима
также
для оперативного
отношении
руководства и управления,
безналичному
а также
инвесторам,
товаров
поставщикам, покупателям,
краткие
кредиторам, финансовым
президента
и
банковским органам.
В
содержит
ходе оценки
этом
организации и порядка
хранящихся
бухгалтерского учета
приходится
в ООО
«Ресурс
соответствие
Авто» выяснено,
аудиторская
что контроль
установленного
за ведением кассовой дисциплиной
операций
осуществляет бухгалтер по учету
можно
движения денежных
предприятия
средств.