44
продолжение таблицы 2.7
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактиче-
ских затрат на приобретение объекта
08
19
Принят объект ОС к учету
01
08
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС
68
19
Для учета амортизационных отчислений используется пассивный счет 02
«Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму:
- начисление амортизации по поступившим и действующим основным
средствам;
- возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента
вступления их ив эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и
продажу, что оформляется проводкой: дебет счета 20 «Основное производ-
ство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расхо-
ды», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит счета
02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основ-
ным средствам.
При выбытии основных средств делают записи:
- на сумму накопленной амортизации - дебет счета 02 «Амортизация ос-
новные средства» кредит счета 01 «Основные средства»;
- на остаточную стоимость основных средств - дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы» кредит счета 01 «Основные средства».
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных
средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», суб-
счет 91/3 «Выбытие основных средств».
Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые
выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа также рассматривается как вариант выбытия основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций для всех случаев выбытия используется счет 91
45
«Прочие доходы и расходы». Рекомендуется открыть к этому счету субсчет
91/3 «Выбытие основных средств».
Ниже приводятся бухгалтерские записи при продаже основных средств
таблице 2.8.
Таблица 2.8
Записи на счетах бухгалтерского учета операций продажи
основных средств
Содержание хозяйственной операции
Д
К
На сумму накопленной амортизации (списание сумм накопленной
амортизации)
02
01
Списание остаточной стоимости объекта
91/3
01
Списание расходов, связанных с продажей основных средств
91/3
23,44
Задолженность бюджету по НДС
91/3
68
Отражена выручка, причитающаяся к получению
76
91/3
Списана сумма дооценки по объектам основных средств, по ко-
торым проводилась переоценка
83
84
Учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвида-
ции объектов (по рыночным ценам)
10
91/3
Финансовый результат:
- организация получила доход
- прибыль
91/3
91/9
91/9
99
- в случае возникновения убытка
- убыток
91/9
99
91/3
91/9
В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на фи-
нансовые результаты в течение срока, исчисленного организацией, до полного
перенесения всей суммы этих расходов.
46
2.3 Анализ состава, структуры и эффективности использования
основных средств предприятия
Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений ос-
новными средствами является инструментом выявления потребности организа-
ции в основных средствах, фактического наличия основных средств, определе-
ния состояния основных средств и оценки их использования.
Цель анализа основных средств – изучить наличие, состав и структуру
основных средств, показатели их движения и состояния, определить обеспе-
ченность организации основными средствами и энергетическими ресурсами и
эффективность их использования.
Можно сделать вывод, что первостепенная цель такого анализа – свое-
временно выявить и максимально устранять недостатки в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, а также найти резервы по улучше-
нию показателей финансового состояния предприятия и увеличению его пла-
тежеспособности. При этом решаются следующие задачи:
1. На базе исследования причинно-следственной взаимосвязи между раз-
личными показателями коммерческой, производственной и финансовой дея-
тельности оценка выполнения плана по движению финансовых ресурсов и их
эффективному использованию с позиции оптимизации финансового состояния
предприятия.
2. Прогнозирование допустимых финансовых результатов, показателей
экономической рентабельности, исходя из существующих условий хозяйствен-
ной деятельности и наличия собственного и заемного капитала, разработка
структур финансового состояния предприятия при разнообразных вариантах
использования его ресурсов.
3. Разработка и внедрение конкретных мероприятий, направленных на
более результативное использование ресурсов и укрепление финансового со-
стояния организации.
В таблице 2.9 представлены состав и структура основных средств ООО
«Алькор» за 2016 – 2017 гг.
47
Таблица 2.9
Состав и структура основных средств в ООО «Алькор»
за 2016-2017 гг.
Виды основных средств
2016 г.
2017 г.
Изменение
(+,-)
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
суммы
тыс.
руб.
струк-
туры,
%
1. Здания
47438
79,5
46214
74,8
-1225
-4,7
2. Сооружения и передаточ-
ные устройства
8831
14,8
11862
19,2
3031
4,4
3. Машины и оборудование
1850
3,1
2224
3,6
374
0,5
4. Транспортные средства
835
1,4
1050
1,7
215
0,3
5. Производственный и хо-
зяйственный инвентарь
477
0,8
247
0,4
-230
-0,4
6. Прочие основные средства
239
0,4
185
0,3
-53
-0,1
ИТОГО:
59671
100
61783
100
2112
-
Данные таблицы 2.9 показывают, что в структуре основных фондов
наибольший удельный вес занимают здания: в 2016 г. – 79,5%, в 2017 г. –
74,8%, сооружения и передаточные устройства: в 2016 г. – 14,8%, в 2017 г. –
19,2%. Эти виды основных средств относятся к пассивной части. Доля активной
части основных средств в 2017 г. составила 2,4%: транспортные средства –
1,7%, незначительный удельный вес занимают производственный и хозяй-
ственный инвентарь 0,4%, а также прочие основные средства – 0,3%.
Немаловажное значение имеет анализ возрастного состава основных
фондов, который представлен в таблице 2.10, на основе возрастных групп.
Таблица 2.10
Возрастной состав основных фондов ООО «Алькор» в 2017 г.,
тыс. руб.
Возрастные груп-
пы
Стоимость основных средств по видам основных фондов
1
2
3
4
5
6
всего
уд. вес,
%
1. До 2 лет
205
405
90
102
14
49
865
1,4
2. До 3 лет
351
688
105
243
13
21
1421
2,3
3. До 5 лет
916
402
185
300
19
31
1853
3
4. До 7 лет
1130
600
155
236
18
23
2162
3,5
5. До 10 лет
1834
667
330
106
29
-
2966
4,8
6. До 15 лет
6588
1784
593
63
54
-
9082
14,7
7. До 20 лет
17781
3045
452
-
37
-
21315
34,5
8. До 25 лет
10380
2603
145
-
32
-
13160
21,3
48
продолжение таблицы 2.10
Возрастные груп-
пы
Стоимость основных средств по видам основных фондов
1
2
3
4
5
6
всего
уд. вес,
%
9. До 30 лет
6234
1477
118
-
18
-
7846
12,7
10. Свыше 30 лет
795
191
113
-
13
-
1112
1,8
Всего
46214
11862
2286
1050
247
124
61783
100
Удельный вес, %
74,8
19,2
3,7
1,7
0,4
0,2
100
-
Показатели таблицы 2.10 позволяют сделать следующие выводы: основ-
ные фонды общества со сроком использования до 5 лет составляют 6,7% от
общего количества; основные фонды со сроком использования до 20 лет со-
ставляют 57,6% от общего количества; основные фонды со сроком использова-
ния свыше 20 лет составляют 35,7% от общего количества. В целом, можно
сделать вывод, что в целом основные фонды в организации устарели и нужда-
ется в замене.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации проис-
ходит движение – поступление и выбытие – основных средств. Основные сред-
ства принимаются на учет по актам приемки-передачи объектов в эксплуата-
цию, запас, на консервацию.
Показатели движения основных фондов представлены в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Исходные данные для анализа движения основных фондов
ООО «Алькор» за 2016 – 2017 гг., тыс. руб.
Виды основных фондов
Первоначальная
стоимость
Поступило основ-
ных фондов
Выбыло основ-
ных фондов
2016 г.
2017 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г.
2017 г.
1. Здания
43030
42914
-
-
-
-
2. Сооружения
9759
9693
-
-
-
-
3. Машины и оборудова-
ние
3107
3420
1574
1425
114
1112
4.Транспортные средства
1624
1830
1744
1315
125
1109
5. Производственный и
хозяйственный инвентарь
1187
1981
1820
1925
0
1131
6. Прочие основные сред-
ства
964
1763
902
1104
107
305
Итого:
59671
61783
6040
5769
346
3657
Динамика степени обновления, выбытия, прироста и изношенности
49
основных средств представлена в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Показатели анализа движения основных фондов ООО «Алькор»
за 2016-2017гг., тыс. руб.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Изменение
абсо-
лютн.,
тыс. руб.
темп ро-
ста, %
1. Основные фонды на начало года
56977
59671
2694
104,7
2. Ввод в действие основных фондов
6040
5769
-271
95,5
3. Выбытие основных фондов
3346
3657
311
109,3
4. Основные фонды на конец года
59671
61783
2112
103,5
5. Среднегодовая стоимость основ-
ных фондов
58324
60727
2403
104,1
6. Коэффициент обновления
0,106
0,097
-0,009
91,2
7. Коэффициент выбытия
0,056
0,059
0,003
105,6
8. Коэффициент прироста
0,050
0,037
-0,012
75,1
Рассчитанные данные показывают, что в 2017 г. коэффициент обновления
снизился по сравнению с показателем 2016 года на 8,8%. Коэффициент выбы-
тия основных средств в 2017 г. вырос по сравнению с 2016 г. на 5,6%.
В целом коэффициент прироста основных средств в ООО «Алькор»
уменьшился по сравнению с 2016 г. на 25,9%. Такое значительное снижение
коэффициента прироста основных средств не может сказаться положительно на
качественном составе основных фондов организации, что неблагоприятно вли-
яет на работу предприятия в целом.
Важное значение имеет анализ технического состояния основных фондов,
для этого рассчитываются следующие показатели: коэффициент износа и ко-
эффициент годности.
Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном из-
носе действующие фонды должны ликвидироваться и заменяться новыми. В
настоящее время в ООО «Алькор» необходимо произвести списание и замену
большинства основных фондом в силу их полного износа. Частичный износ
преодолевается ремонтом (если основные фонды становятся неисправными), в
процессе эксплуатации также проводятся профилактические технические
осмотры и плановое обслуживание основных фондов предприятия.
50
Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому,
что с ее помощью организация продажи товаров производится менее каче-
ственно, чем на более совершенных машинах и оборудовании. Это совершенно
недопустимо в условиях рыночной конкуренции.
Динамика коэффициентов физического износа по группам основных
средств за 2016 – 2017 гг. представлена в табл. 2.13.
Таблица 2.13
Коэффициенты физического износа основных средств
ООО «Алькор» по каждой группе за 2016-2017 гг., в долях единицы
Наименование группы
основных средств
Средний коэффициент
физического износа
Отклоне-
ние (+,-)
2016 г.
2017 г.
1. Здания
0,31
0,34
0,03
2. Сооружения и передаточные устройства
0,46
0,48
0,02
3. Машины и оборудование
0,6
0,73
0,13
4. Транспортные средства
0,6
0,57
-0,03
5. Производственный и хозяйственный ин-
вентарь
0,28
0,22
-0,06
6. Прочие основные средства
0,16
0,12
-0,04
Итого
0,4
0,41
0,01
По данным таблицы 2.13 можно сделать вывод, что основные фонды в
2016 г. по группе «Здания» износились на 31%, по группе «Сооружения и пере-
даточные устройства» - на 46%, по группе «Машины и оборудование» – на
60%, по группе «Транспортные средства» – на 60%, по группе «Производствен-
ный и хозяйственный инвентарь» - на 28%.
Основные фонды в 2017 г. по группе «Здания» изношены на 34%, по
группе «Сооружения и передаточные устройства» - на 48%, по группе «Маши-
ны и оборудование» – на 73%, по группе «Транспортные средства» – на 57%, по
группе «Производственный и хозяйственный инвентарь» - на 22%.
Снижение коэффициента физического износа достигнуто путем ввода в
действие новых основных фондов.
В целом можно сказать, что большинство основных фондов ООО «Аль-
кор» физически изношены и требуют ремонта или полной замены и обновле-
ния. Кроме того, нужно отметить, что некоторая часть основных фондов орга-
51
низации простаивает.
Физический износ основных фондов определяется на основании их сро-
ков службы. Можно рассчитать физический износ объектов, которые были спи-
саны с баланса общества в результате их полного износа:
Автомобиль РАФ 97-24: нормативный срок службы – одиннадцать лет,
фактический – 12,5 лет.
Следовательно, физический износ этого элемента основных средств со-
ставил:
Изн.(ф) = (12,5:11) ∙ 100 = 113,63%
Из этого можно сделать вывод, что автомобиль использовался дольше его
нормативного срока на 13,63%.
Расчет амортизации представим на примере административного здания.
Норму амортизации определим, учитывая, что срок службы этого объекта равен
25 лет: Н
а
= 840000 : 25 = 33600 (рублей в год).
Эта же сумма в процентах будет равна 4% (за 100% берем первоначаль-
ную стоимость, тогда 33600 ∙ 100 : 840000).
Определим величину амортизационных отчислений по годам линейным
способом. Результаты вычислений по линейному методу представлены в таб-
лице 2.14.
Таблица 2.14
Начисление амортизации линейным методом
(по административному зданию) в ООО «Алькор», руб.
Годы
Первонαчαльнαя
стоимость
Αмортизαция, руб.
(4% в год)
Остαточнαя
стоимость
2003
840000
33600
806400
2004
806400
33600
772800
2005
772800
33600
739200
2006
739200
33600
705600
2007
705600
33600
672000
2008
672000
33600
638400
2009
638400
33600
604800
2010
604800
33600
571200
2011
571200
33600
537600
2012
537600
33600
504000
2013
504000
33600
470400
52
продолжение таблицы 2.14
Годы
Первонαчαльнαя
стоимость
Αмортизαция, руб.
(4% в год)
Остαточнαя
стоимость
2014
470400
33600
436800
2015
436800
33600
403200
2016
403200
33600
369600
2017
369600
33600
336000
2016
336000
33600
302400
2017
302400
33600
268800
2018
268800
33600
235200
2019
235200
33600
201600
2020
201600
33600
168000
2021
168000
33600
134400
2022
134400
33600
100800
2023
100800
33600
67200
2024
67200
33600
33600
2025
33600
33600
0
Из таблицы 2.14 видно, что при расчете амортизационных отчислений ли-
нейным способом возмещение основных фондов производится равными частя-
ми ежегодно в течение всего срока эксплуатации (в течение двадцати пяти лет).
Эти ежегодные отчисления равны 33600 рубля или 4%.
Анализ эффективности использования основных фондов в ООО «Алькор»
представлен в таблице 2.15.
Рассчитаем показатель фондоотдачи:
Ф
о
(2016) = 357337 : 58324 = 6,127, это означает, что в 2016 г. на один
рубль основных фондов приходится проданных товаров на 6,127 рублей.
Таблица 2.15
Показатели анализа эффективности использования основных
фондов в ООО «Алькор» за 2016-2017 гг.
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене-
ние (+,-)
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.
357337
361027
3690
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.
руб.
58324
60727
2403
В том числе активной их части, тыс. руб.
1516
1457
-59
Фондоотдача, руб.
6,127
5,945
-0,182
В том числе активной их части, тыс. руб.
235,645
247,712
12,067
Фондоемкость, руб.
0,163
0,168
0,005
Среднесписочная численность торговых работни-
ков, чел.
40
42
2
53
продолжение таблицы 2.15
Показатели
2016 г.
2017 г.
Измене-
ние (+,-)
Фондовооруженность труда торговых работников
1458,1
1445,9
-12,2
Техническая вооруженность труда торговых работ-
ников
37,9
34,7
-3,2
Коэффициент интенсивности
1,14
-
-
Коэффициент экстенсивности
0,91
0,01
-0,90
Коэффициент интегральный
1,04
-
-
Рассчитывая указанным выше образом показатель фондоотдачи для 2017
г., получим, что фондоотдача равнялась 5,945. Это показывает, что в 2017 г. на
один рубль основных фондов количество проданных товаров снизилось на
0,182 руб. по сравнению с 2016 г.
Как видно из таблицы 2.15, фондоемкость в 2016 г. - 0,16. Это означает,
что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один
рубль проданных товаров, равна 16 коп. В 2017 г. эта величина увеличилась на
0,005, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на
один рубль проданных товаров, увеличилась на полкопейки.
Кроме того, на данном предприятии коэффициент экстенсивности увели-
чивается в 2017 г. на 0,01 по сравнению с 2016 г. – это значит, что оборудование
может быть загружено не полностью, может работать на холостом ходу и в это
время вообще не приносить прибыль, а может, работая, оказывать некачествен-
ные торговые услуги. На исследуемом предприятии коэффициент интенсивно-
сти за 2016-2017 гг. равен 1,14.
Подводя итоги проведенному во второй главе исследованию, нужно от-
метить следующие положительные моменты в деятельности ООО «Алькор»:
- аналитический и синтетический учет основных средств ведется в соот-
ветствии требованиями нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету;
- все хозяйственные операции по движению основных средств в ООО
«Алькор» подтверждены первичными документами, основными регистрами
аналитического учета являются, акт приемки основных средств, карточка учета
основных средств, журнал операции;
- информация об остатках основных средств отражается в балансе пред-